非第十二章--收入、费用、利润
收入、费用、利润
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量
（二）销售商品收入的计量及账务处理
《企业会计准则第14号——收入》第二章销售 商品收入第五条：企业应当按照从购货方已收 或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金 额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的 除外。
★如果企业只保留了商品所有权上的次要风险， 则销售成立，企业应当确认相应的收入。
（3）有些情况下，企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给购货方，但所有权凭证 尚未转移（如分期收款销售）或实物尚未交付 （如交款提货销售）。则企业应当确认相应的 收入。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效 控制
《企业会计准则第14号——收入》第三章提 供劳务收入第十三条：企业应当在资产负债 表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣 除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后 的金额，确认当期提供劳务收入；同时按照 提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前 会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结 转当期劳务成本。
现行准则规定，当委托方向受托方交付商品 并开具发票账单后，即可满足销售商品收入 的确认条件，委托方应按应收的协议价款确 认收入。受托方对收到的代销商品应作为商 品购进处理，待将商品售出后，按实际售价 确认为销售收入，并向委托方开具代销清单、 支付协议价款。
（2）收取手续费方式
收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数 量向委托方收取手续费的销售方式。受托方收取的 手续费属于劳务收入。
（2）相关的经济利益很可能流入企业
《收入费用利润》课件
收入、费用、利润对企业价值的影响
收入对企业价值的影响
01
收入的增加意味着企业创造更多的价值，从而提高企业的市场
价值。
费用对企业价值的影响
02
费用的减少可以降低企业的成本，提高企业的盈利能力，从而
提升企业的市场价值。
利润对企业价值的影响
费用的确认与计量
总结词
费用的确认与计量是企业财务管理的重 要环节，需要遵循会计准则和相关法规 的要求，以确保财务信息的真实、准确 和完整。
VS
详细描述
费用的确认是确定企业何时将费用计入会 计记录的过程，通常在费用产生时进行确 认。费用的计量则是确定费用的金额，依 据历史成本、重置成本、可变现净值、现 值和公允价值等计量属性进行评估。在计 量过程中，还需要考虑折旧、摊销等因素 对费用的影响。
按照确定性分类
收入可分为确定性收入和不确定性收入。确定性收入是指金额和时间都确定的收 入，如销售商品或提供劳务的收入；不确定性收入则是指金额或时间不确定的收 入，如企业持有的股票、债券等金融资产的价值变动。
收入的确认
权责发生制原则
企业应当在销售商品或提供劳务时，按照权责发生制原则确认收入。具体来说，当企业将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购买方，且不再对该商品实施继续管理权和继续控制权时，应确认该项销售商品收入。
费用减少企业的资产和权益，资产负 债表中的资产和所有者权益科目会相 应减少。
收入、费用、利润与现金流量表的关系
收入与现金流Байду номын сангаас表的关系
收入增加现金流入，现金流量表中的经营活动现金流入科目会相 应增加。
收入、费用和利润PPT课件
销售商品收入确认条件的具体应用
会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为 确认收入的标志。
（1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时 确认收入。
（2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确 认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
（3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能 够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的， 应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能 性的，应在售出商品退货期满时确认收入。
第十二章 收入、费 用和利润
1
一、收入的核算 二、费用的核算 三、 利润及利润分配核算
2
一、收入的核算
（一）收入的定义 1、定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。
3
日常活动
按照企业从事日常活动的性质，
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入
12
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决 于购买方是否已将商品销售出去。如采用支 付手续费方式委托代销商品等。
13
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作， 且安装检验工作是销售合同或协议的重要组 成部分。
例3：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯 已运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收 到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电 梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司 验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或 交付实物后，商品所有权上的主要风险和报 酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次 要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 在这种情况下，应当视同商品所有权上的所 有风险和报酬已经转移给购货方。
12第十二章收入、费用和利润
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
§12.2 费用
三、费用核算的账务处理
(一)费用核算的账户设置
1．“主营业务成本”账户，属于损益类账户，用于核算企
业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而
发生的实际成本。 主营业务成本
本年利润
登记:已销售商 登记销售退回
品、产品或已 商品、产品的
c1
提供劳务的实 实际成本b1
(二) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制。
(三) 收入的金额能够可靠地计量
(四) 相关的经济利益很可能流入企业
(五) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入 。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收 入。
企业各生产单位( 如生产车间)为组织和管 理生产而发生的各项费用,包括工资和福利 费、折旧费、修理费、办公费、水电费、 机物料消耗、劳动保护费及其他制造费用
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
§12.2 费用
2. 期间 费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而
发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、 印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费 、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机 构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费 、董事会会费以及其他管理费用。
§12.2 费用
3．企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能 够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件 的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 4．企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债 而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用 ，计入当期损益。
企业财务会计件25章大全第12章 收入费用利润
确 认
贷：主营业务收入/其他业务收入
收
应交税费——应交增值税（销项税额）
入 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税（资源税、城市维护建设税等）
不
能 确
借：发出商品
认
贷：库存商品
收
入
王德礼主讲
15
财务会计学 12 收入费用利润
[例12-1]
甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商 品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20 万元，增值税税额为3.4万元。该批商品成本为14万 元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转 发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维 持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商 品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的 纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
收到受托方的代销清单时确认收入
王德礼主讲
23
财务会计学 12 收入费用利润
[例12-5] 视同买断方式
甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价 为200元/件，成本为140元/件。代销协议规定， 乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、
是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，
货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上 注明的增值税额为34 000元。
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
20
贷：库存商品
20
（3）与委托方结算时
借：应付账款
23.4
贷：银行存款
23.4
王德礼主讲
25
财务会计学 12 收入费用利润
[例12-6] 收取手续费方式委托代销
甲公司委托丙公司销售商品20000件，商品已经发出， 每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销 售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外 实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为100万元，增值税额为17万元，款项已经收到。甲公司 收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额 的增值税专用发票。
湖大财会课件012收入费用与利润
23
收入
如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后 期服务的，视同该资产的销售一次确认收入。
如果合同协议规定使用费一次支付，但需要提供 后期服务的，在合同协议规定的有效期内分期确 认收入。
19
收入
提供劳务交易的结果不能够可靠估计
已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照 已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并 按相同金额结转劳务成本。
已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应 当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认 提供劳务收入。
20
收入
【例】华美公司2005年10月10日，与某宾馆签订 一份劳务合同，即日起为其安装一套中央空调系 统。合同总价款为150万元，预计工期为5个月。 合同签订日已预收合同款50万元。至12月31日已 发生劳务成本60万元，预计还将发生劳务成本40 万元。假定资产负债表日该合同的结果能够可靠 地估计，华美公司按实际发生的成本占总成本的 比例确定劳务的完工进度。
和管理施工生产活动所发生的费用，在资产负债表日 按照系统、合理的方法分摊计入合同成本）
29
收入
（三）建造合同收入的确认与计量
1.建造合同的结果能可靠估计 合同总收入能够可靠地计量 与合同相关的经济利益很可能流入企业 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可
靠地确定
注：如果是固定造价合同，则应同时满足上述四个条件； 如果是成本加成合同，则只需满足②③两个条件。
30
收入
～ ～ ～ 完工百分比法 ～ ～ ～
财务会计收入费用与利润课件
•财务会计收入费用与利润
•10
5月1日发出商品时
借：银行存款
贷：其他应付款
应交税费-增（销）170000
借：发出商品
800000
贷：库存商品
800000
回购价大于原售价的差额，在回购期的5个月，按直线法 计提利息费用
借：财务费用
20000
贷：其他应付款
20000
•财务会计收入费用与利润
•11
9月30日回购商品 借：其他应付款
100000
主营业务成本 400000
贷：主营业务收入 500000
即做与2相反的会计分录。
•财务会计收入费用与利润
•17
沿用上例资料，假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材 的退货率，健身器材发出时纳税义务已发生。甲公司的账务处理 如下：
1、发出商品时：
借：应收账款
425000
借：发出商品
•2
二、销售商品收入的确认及计量
（一）销售商品收入确认的条件：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买 方。其中与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生 减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬， 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已出售的商品实施控制
贷：应交税费-增（销）42500
贷：库存商品
2、2月1日收到货款时： 借：银行存款 贷：预收账款 应收账款
425000
3、6月30日退货期满如果没有发生退货时：
借：预收账款 2500000
借：主营业务成本
贷：主营业务收入2500000
贷：发出商品
•财务会计收入费用与利润
12第十二章收入费用和利润.pptx
年度的收入、
③借：应交税费——应交所得税
成本和税金
贷：以前年度损益调整
④借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
发生在其他时 间，不论是当 年销售的，还 是以前年 度销售的，冲 减退回当期的 销售收入和销 售成本
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
应交税费——应交增值税（销项税额） （按折让的金额×增值税率）
贷： 应收账款 / 银行存款
（4）销售退回
①借：以年度损益调整
发负• 生债销在表资日售产至退回，是贷指应：交企银税行费业存—款售—应出交的增值商税（品销由项税于额质） 量、
财准应务日冲品报之减告间报种批，告不符合②要借贷求：：库等以存前商原年品度因损而益调发整生的退货。
（2）按销售月份的实际成本计算： 借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100
（5）分期收款销售
借：长期应收款
（合同或协议价款）
贷：主营业务收入 （合同或协议价款的公允价值）
未实现融资收益（未确认的收入）
借：主营业务成本 （产品实际成本）
贷：库存商品
借：银行存款
（每期实际收到的款项）
贷：长期应收款
2.销售商品收入的计量及账务处理
• 企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额， 无合同或协议的，按双方都同意的价格确定。
• 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式， 如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间 的差额，计入未确认融资收益。
一、收入 （一）收入的概述
第12章收入、费用和利润
借：主营业务收入-销售折让 贷：应收账款-B公司
30 000 35 100
应交税费-应交增值税（销项税额） 5 100
借：库存商品-A产品 贷：主营业务成本
12 500 12 500
【例12.5】甲企业2009年12月5日收到上月发给 乙企业的不合格A产品50件，货款2万元，增值 税3400元，乙企业已于上月付款，该商品因出 现严重质量问题本月被退回，该企业同意并办 妥了有关手续，所收货款以银行存款退回，A产 品的单位成本250元，上月已结转。
3.【单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户 实际享受的现金折扣，应当（ ）。 A.确认当期财务费用 B.冲减当期主营业务收入 C.确认当期管理费用 D.确认当期主营业务成本
4.【单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，
售价为120 000元（不含增值税），适用的增值税税
率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，
1.一般商品销售业务的处理
（1）确认收入 （2）结转成本 （3）期末计算营业税金及附加
1.一般商品销售业务的账务处理
•实现主营业务收入
借：应收账款（等） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 银行存款 （代垫款项）
•结转主营业务成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
计算营业税金及附加:
6. 【答案】√
4.销售折让的账务处理
•销售实现时
借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
•发生销售折让时
借：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 贷：应收账款
销售退回的账务处理
§发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 借：库存商品 贷：发出商品
第12章收入、费用和利润
2023/3/22
7
二、销售商品收入的确认与计量
►（一）销售商品收入确认的条件 P272
►企业销售商品时，如同时符合以下5个条件 的，即确认为收入：
► 借：长期应收款 （合同或协议价款）
贷：主营业务收入
（现值）
未实现融资收益
（差额）
► 采用实际利率法按期计算确定的利息收入，
借：未实现融资收益
（摊销额）
贷：财务费用 2023/3/22
（摊销额）
14
► 【例】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向 乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 1000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大 型设备成本为780 000元。在现销方式下，该大型设 备的销售价格为800 000元。假定甲公司收取最后一 笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税 额170 000元，不考虑其他因素。
► 分析：本例中，甲公司应确认的销售商品收入金额 为800 000元（现值）；名义收款额为1000 000，差 额200 000为未实现融资收益期数，需要在5年中按 照实际利率摊销。
2023/3/22
15
►设实际利率为r，则r的计算过程为： 年金现值系数
►800000=200000×ADFr, 5 ►ADFr, 5 =（P/A,r,5）= 800000/200000 = 4 ►查年金现值系数表，用比例插值法（内插
增加或负债减少。
（狭义收入+公允价值变动收益+
营业外收入）
第12章-收入、费用和利润
（二）收入旳确认
1、商品销售收入确实认条件（同步满足）（1）企业已将商品全部权上旳主要风险和酬劳转移给购货方
是指与商品全部权有关旳主要风险和酬劳同步转移与商品全部权有关旳风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成旳损失。与商品全部权有关旳酬劳，是指商品价值增值或经过使用商品等形成旳经济利益。 一般情况下，转移商品全部权凭证或交付实物后，商品全部权上旳主要风险和酬劳随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等。
发生在其他时间，不论是当年销售旳，还是此前年度销售旳，冲减退回当期旳销售收入和销售成本
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本
资产负债表后来事项
4.销售折让旳会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上予以购置方旳减让。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
需要注意旳是，假如企业只保存了商品全部权上旳次要风险和酬劳，且符合收入确认旳其他条件，则应确认相应旳收入。例如，在企业采用交款提货旳销售方式下，买方支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品全部权上旳主要风险和酬劳已转移给买方，这时卖方应确认收入，而不论实物是否交付。
次要风险和酬劳
（2） 企业既没有保存一般与全部权相联络旳继续管理权，也没有对已售出旳商品实施控制。例：A房地产开发商将一片住宅小区销售给客户，并受客户管理小区物业。
（4）有关旳经济利益很可能流入企业
经济利益是指直接或间接流入企业旳现金或现金等价物。在商品销售业务中，与交易有关旳经济利益，即为销售商品旳价款。有关旳经济利益很可能流入企业，是指商品销售价款收回旳可能性不小于不能收回旳可能性。即销售商品旳价款收回旳可能性超出50%。
会计第12章
会计第12章第十二章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
收入可以有不同的分类。
按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。
其中，销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。
提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。
建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。
按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。
其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。
如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。
这些活动形成的经济利益的总流入构成收入，属于企业的主营业务收入，根据其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。
其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。
例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。
这些活动形成的经济利益的总流入也构成收入，属于企业的其他业务收入，根据其性质的不同，分别通过“其他业务收入”科目核算。
本章主要涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等的收入确认和计量，不涉及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入确认和计量。
二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。
财务会计第12章收入、费用和利润
贷：主营业务收入 600 000
应交税费—应交增值税（销项）102 000
借：主营业务成本
350 000
贷：库存商品
350 000
②6月30日收到红星公司支付的分期货款。
分期应收货款=561 600/3=187 200（元）
借：银行存款
187 200
贷：应收账款—红星公司 187 200
以后各期收取分期货款的会计处理同上， 此略。
②已确认销售商品收入的售出商品发生销 售退回的，除属于资产负债表日后事项 外，一般应在发生时冲减当期销售商品 收入，同时冲减当期销售商品成本，如 按规定允许扣减增值税税额的，应同时 冲减已确认的应交增值税销项税额。如 该项销售退回已发生现金折扣的，应同 时调整相关财务费用的金额。
（5）已经发出但尚未确认销售收入的商品处理 对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的
例12-10 甲企业销售一台大型设备(自产)，全部价 款200 000元(不含增值税)分三期收款，按合同规 定交付设备的第一期收取50％的价款，以后两期 均收取25％的价款，该设备的实际成本为160 000元。 (1)销售方销售商品并收到首付时： 借：银行存款100000 应收账款134000 贷：主营业务收入200000
贷：主营业务收入
950 000
应交税费—应交增值税（销项税额）161 500
借：主营业务成本
650 000
贷：库存商品
650 000
（2）分期收款销售
分期收款销售是指商品已经交付，但货 款分期收回的一种销售方式。在分期收 款销售方式下，销售货方应当于商品交 付时按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确认收入，但已收或应收的合 同或协议价款不公允的除外。
《收入、费用和利润》课件
利润的计算公式为：利润=收入-费用 。
利润与资产、负债和所有者权益的关系
利润是企业一定时期内经营成果的体现，而资产、负债和所有者权益则是企业财务状况的反 映。
利润的计算公式为：利润=收入-费用，而资产、负债和所有者权益的计算公式为：资产=负 债+所有者权益。
利润与资产、负债和所有者权益的关系体现在企业财务状况和经营成果的相互影响中，企业 的财务状况和经营成果相互依存、相互影响。
建造合同收入
通过建造合同所获得的收入， 如建筑、安装等工程项目的收
入。
收入的确认
销售商品收入的确认
在销售商品时，企业已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购货方，同时企业既没有保留通 常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售 出的商品实施有效控制。
让渡资产使用权收入的确认
在让渡资产使用权时，企业已让渡资产使用权的 使用费收入金额能够可靠地计量，且与交易相关 的经济利益很可能流入企业。
《收入、费用和利润》ppt 课件
目 录
• 收入 • 费用 • 利润 • 收入、费用和利润的关系
01
收入
收入的分类
销售商品收入
通过销售商品获得的收入，包 括销售产成品、外购商品等。
提供劳务收入
通过提供劳务活动所获得的收 入，如提供修理、运输、咨询 等服务。
让渡资产使用权收入
通过让渡资产使用权所获得的 收入，如出租固定资产、无形 资产等。
。
期间费用
指在某一特定期间内发生的费 用，如财务费用、营业费用等
。
营业外支出
指与企业经营活动无直接关系 的支出，如捐赠、罚款等。
费用的确认
权责发生制
指在交易或事项发生时确认费用 ，不论是否收到现金。
收入费用利润
2．销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额， 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。
某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品， 实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售 商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同
工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益 性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经 常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由 此形成的经济利益的总流入也构成收入。
收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。 企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完
（二）收入的分类 1．收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、 提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 销售商品收入——这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商 品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。 提供劳务收入——比如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安 装等劳务所实现的收入。 让渡资产使用权收入——让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息 收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利 息收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、 版权）等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进 行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权 收入。
与商品所有权有关的报酬——是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。
12收入、费用和利润
■ （二）分类
商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入
从事日常活动的性质
主营业务收入和其他业务收入
从事日常活动在企业中的重要性
分类内容
分类依据
二、商品销售收入
■（一）销售商品收入的确认，需满足条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
REVENUE EXPENSES PROFIT
Chapter 12
收入、费用和利润
12
级财务会计
中
Intermediate Accounting
理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法
学习目的与要求
重点 商品销售收入的确认；委托代销；销售退回等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用；委托代销的会计 处理等。
教学重点与难点
第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后租回、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响
Байду номын сангаас 第一节 收入
一、收入的定义及分类 二、商品销售收入 三、提供劳务收入 四、让渡资产所有权收入 五、建造合同收入
一、定义及分类
■（一）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入 ◆日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动有及与之相关的其他活动 区别利得——是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 ◆收入会导致企业所有者权益的增加：可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少 ◆收入与投入资本无关
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非第十二章--收入、费用、利润第十二章收入、费用、利润一、名词解释收入主营业务收入其他业务收入费用期间费用管理费用销售费用财务费用利润营业利润利润总额净利润二、单项选择题1．收入不能导致企业（）的增加。
A．所有者权益B．负债C．利润D．资产2．企业包装物租金收入应记入（）账户。
A．“主营业务收入”B．“其他业务收入”C．“营业外收入”D．“投资收益”3．企业某月收回欠款80万元，销售产品价值140万元，其中100万元收到现款，其余款项暂未收到。
按照权责发生制原则，该企业本月实现收入为（）。
A．100万元B．140万元C．180万元D．220万元4．某企业本期已销产品的制造成本为55 500元，销售费用为4 500元，销售税金及附加6 000元，其主营业务成本应为（）元。
A．61 500 B．66 000C．60 000 D．55 5005．应计入产品成本的费用是（）。
A．销售费用B．财务费用C．管理费用D．制造费用6．不属于营业利润构成内容的是（）。
A．营业收入B．投资收益C．营业成本D．营业外收支7．工业企业的销售多余原材料取得的收入，应贷记（）账户。
A．主营业务收入B．其他业务收入C．营业外收入D．ABC均可8．企业为了将一批商品及时销售出去，决定在价格上优惠10%对外销售，此种行为属于（）。
A．销售折让B．销售退回C．商业折扣D．现金折扣9．企业发生以前年度的销售退回时（非资产负债表日后事项），其冲减的销售收入应在退回当期记入（）。
A．以前年度损益调整B．营业外支出C．营业外收入D．主营业务收入10．以下各项不计入营业外收入的是（）。
A．转让无形资产净收入B．固定资产盘盈C．处置固定资产净收益D．出租包装物的租金收入11．以下各项不计入营业外支出的是（）。
A．罚款支出B．捐赠利得C．捐赠支出D．租入包装物的租金支出12．企业收到预收的销货款时，应贷记（）账户。
A．主营业务收入B．其他业务收入C．预收账款D．其他应付款13．工业企业结转已销产品的成本时，应借记（）账户。
A．主营业务成本B．其他业务成本C．生产成本D．库存商品14．某企业年初未分配利润5万元，本年实现利润10万元（即为利润总额，假定应纳税所得额与其金额一致，无任何差异），所得税税率25%，按税后利润的10%计提盈余公积，则应计提的盈余公积为（）。
A．10000 B．7500C．8000 D．10500 15．按净利润的一定比例计提盈余公积时，应借记（）账户。
A．“盈余公积”“B．本年利润”C．“利润分配”“D．资本公积”16．以下各项不影响营业利润的是（）。
A．主营业务成本B．投资收益C．所得税费用D．销售费用三、多项选择题1．费用按照其经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类。
其中生产成本包括( )。
A．直接材料B．直接人工C．制造费用D．管理费用2．期间费用是指企业当期发生的直接计入损益的费用，包括( )。
A．管理费用B．销售费用C．制造费用D．财务费用。
3．以下各项中属于营业利润构成项目的有（）。
A．营业外收入B．营业成本C．期间费用D．投资收益4．销售费用的内容主要包括( ) 。
A．销售商品发生的运输费B．销售广告费C．销售网点人员工资D．商品流通企业运输车修理费5．下列账户中属于当期损益的账户有（）。
A．“制造费用”B．“管理费用”C．“财务费用”D．“销售费用”6．产品的制造成本包括（）。
A．为制造产品发生的材料费用B．为制造产品发生的人工费用C．为制造产品发生的固定资产折旧费D．自然灾害造成的材料毁损7．为了（），在会计期末需要进行账项调整A．正确确认本期的收入B．正确确认本期的费用C．准确反映企业的负债D．准确反映企业的资产8．利润总额等于营业利润加减（）项目组成A．投资收益B．营业外收入C．营业外支出D．其他业务利润9．下列账户中，属于损益类账户的有（）。
A．“主营业务收入”B．“应交税费”C．“管理费用”D．“营业外收入”10．下列项目中属于“应交增值税”明细账户专栏的有（）。
A．进项税额B．销项税额C．未交增值税D．已交税金11．通过“其他业务收入”账户核算的业务有（）。
A．出租固定资产、无形资产收入B．出租包装物收入C．销售材料收入D．建造合同收入12．下列项目中，记入“营业税金及附加”账户的有（）。
A．营业税、消费税B．城市维护建设税C．房产税D．教育费附加等相关税费。
13．年末结账后，“利润分配”账户所属明细账户无余额的有（）。
A．提取法定盈余公积 B．提取任意盈余公积C．应付现金股利 D．未分配利润四、判断题1．销售费用与制造费用不同，本期发生的销售费用直接影响本期损益，但本期发生的制造费用则不影响当期损益。
（）2．车间管理人员的工资不属于直接工资，因而不能计入产品成本，而应计入期间费用。
（）3．期间费用在发生的当期全部列入当期损益，不计入产品成本。
（）4．企业出售无形资产应交纳的营业税，应记入“营业税金及附加”账户。
（）5．收入必然会导致经济利益的总流入（）6．在制造成本方法中，已销商品的成本应包含产品生产成本，营业费用和税金。
（）7．在制造成本方法中，“管理费用”账户的借方发生额应于期末时采用一定的方法分配计入产品成本。
（）8．出租包装物的租金收入应通过“其他业务收入“账户进行核算。
（）9．在权责发生制下，采用预收货款销售商品，在预收货款日作为收入的实现。
（）10．车间管理人员的工资不属于直接工资，因而不能计入产品成本，而应计入期间费用。
（）11．企业在出售无形资产和不动产时，都要按规定计算并交纳营业税。
（）12．企业交纳的所得税是一种费用。
（）13．营业外收入是指与企业生产经营无直接关系的各项收入，如罚款收入、投资收益等。
（）14．企业的净利润是在营业利润的基础上加投资净收益和营业外收支净额计算而来的。
（）15．企业对实现的利润进行分配时，可以直接在“本年利润”账户的借方反映利润分配的实际数额，也可以单独设置“利润分配”账户反映利润分配的数额。
（）16．企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。
（）17．小规模纳税人不需要设置“应交增值税”明细科目。
（）18．企业根据年初未分配利润与当年净利润之和的10%提取法定盈余公积。
（）五、项目实训题实训题一（一）目的练习销售业务核算（二）资料西北公司2009年12月份发生的销售业务如下：1．16日，向北方公司销售A产品50件，产品已经发出，每件售价700元，增值税率17%，货款及税款已存入银行。
2．16日，向黄河公司销售A产品30件，产品已经发出，每件售价700元，增值税率17%，发票账单已经开出，货款及税款尚未收到。
3．20日，按合同规定，预收南方公司货款4000元，货款存入银行。
4．接上题，25日，向南方公司销售A产品15件，产品已经发出，每件售价700元，增值税率17%，又收到其余货款并存入银行。
5．29日，以银行存款5000元，支付销售A产品的广告费。
6．31日，按10%的税率结算本月销售应税消费品A产品应缴纳的消费税。
7．31日，结转上述销售A产品95件的实际成本，A产品的单位实际成本为300元。
（三）要求：编制西北公司2007年12月份发生的销售业务的会计分录：实训题二（一）目的练习具有融资性质的分期收款方式的核算；（二）资料西南公司发生的业务如下：西南公司于2009年1月1日采用分期收款方式东南公司购入大型设备一套，合同价格42万元，分3年于每年年末收取。
假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为36万元，不考虑增值税。
已知年金14万元、期数3年、现值36万元的折现率为8.12%。
（三）要求：⑴编制西南公司2009年至2011年期间融资收益计算表；⑵编制各年有关销售实现、收取货款和确认融资收益的会计分录。
实训题三（一）目的练习代销商品业务中，视同买断方式和收取手续费方式的核算。
（二）资料2009年12月份红河公司与百联商场、红河公司与万联商场分别代销商品发生的业务如下：1．红河公司委托百联商场销售甲商品600000千克，协议价200元/千克，成本140元/千克，增值税税率17%。
协议约定，百联商场可以将未售出的甲商品退回。
百联商场按150000000元的价格将商品全部售出，2007年12月收到百联商场开来的代销清单。
2．红河公司委托万联商场销售乙商品300000箱，协议价500元/箱，成本380元/箱，增值税税率17%。
万联商场按每件500元的价格出售给顾客，红河公司按售价的10%支付手续费。
万联商场对外售出乙商品200000箱，向红河公司开出代销清单，红河公司开出增值税发票。
假定华夏发出商品时纳税义务尚未发生。
（三）要求⑴分别编制红河公司与百联商场、红河公司与万联商场2007年12月份视同买断方式代销商品业务的会计分录。
⑵分别编制红河公司与百联商场、红河公司与万联商场2007年12月份收取手续费方式代销商品业务的会计分录。
实训题四（一）目的练习利润和利润分配业务核算。
（二）资料黄河公司2009年12月份发生的业务如下：1．6日，向东方公司销售B产品200吨，产品已经发出，每件售价8 000元，增值税率17%，货款及税款已存入银行。
2．10日，向北方公司销售B产品300吨，产品已经发出，每件售价8 000元，开出增值税专用发票，增值税率17%，货款及税款尚未收到。
3．20日，以银行存款支付本季度利息18 000元，前两个月共计预提利息12 000元。
4．31日，经批准将确实无法支付的应付账款40 000元转作营业外收入。
5．31日，结转应由行政管理部门和独立销售部门人员的工资120 00元和6 000元。
6．31日，结转本月已销售B产品的销售成本，B产品的单位产品成本5 500元。
7．31日，将各种收入类账户的余额转入“本年利润”账户。
8．31日，将各种费用类账户的余额转入“本年利润”账户。
9．31日，按25%的税率计算并结转本月应交所得税，假设应纳税所得额等于利润总额，将所得税费用账户余额转入“本年利润”账户。
10．31日，分别按净利润的10%提取法定盈余公积。
11．董事会决定，将净利润的60%向投资者分配现金利润。
12．将本期实现的净利润由“本年利润”账户结转到“利润分配──未分配利润”明细账户；同时，将“利润分配”其他明细账户的余额也结转到“利润分配──未分配利润”明细账户。
（三）要求：编制黄河公司2009年12月份发生业务的会计分录。