第12章收入、费用和利润

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三、提供劳务收入 （一）提供劳务收入的确认与计量 1.提供劳务收入的确认 （1）劳务开始和完成都在同一会计期间内的， 应在劳务完成时确认收入。 • （2）在资产负债表日未完成的劳务： • 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能 够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提 供劳务收入。 • 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工 进度确认收入与费用的方法。
• （一）营业利润 • 营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附
加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值 损失十公允价值变动收益（或一公允价值变动损 失）十投资收益（或一投资损失） （二）利润总额 利润总额＝营业利润十营业外收入一营业外支出 （三）净利润 净利润＝利润总额一所得税费用 二、营业外收入和营业外支出的核算 （一）营业外收入
四、让渡资产使用权收入 （一）让渡资产使用权收入的确认与计量 1.让渡资产使用权收入的确认 除了销售商品和提供劳务之外，企业还可以通 过让渡资产的使用权取得收入。让渡资产使用 权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： (1)相关的经济利益很可能流入企业。 (2)收入的金额能够可靠计量。 2.让渡资产使用权收入的计量 (1)利息收入金额，按照他人使用本企业货币资 金的时间和实际利率计算确定。 (2)使用费收入金额，按照有关合同或协议约定 的收费时间和方法计算确定。
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要确定提供劳务交易的完工进度。 ①已完工作的测量； ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； ③已发生的成本占估计成本的比例。 第二，企业应当按照从接受劳务方已收或应收 的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，已 收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
• 第四，如果企业在资产负债表日提劳务交易结
受托方： ①收到发来商品时 借:受托代销商品 贷:受托代销商品款 ②实际销售商品时 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费———应交增值税（销项税额） 借:主营业务成本 贷:受托代销商品 借:受托代销商品款 贷:应付账款———甲企业 ③交款货款时 借:应付账款 应交税费———应交增值税（进项税额） • 贷:银行存款
处理 通过“发出商品”账户处理： 借:发出商品 贷:库存商品 借:应收账款 贷:应交税费———应交增值税（销项税额） （税法：应计算销项税） 待符合确认收入条件时，确认收入，结转成本： 借:应收账款 贷:主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品
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• （2）与收益相关的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相 关的政府补助之外的政府补助。 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以 后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递 延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益 （营业外收入）； • 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的， 取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
• ③前期销售，本期退回，属于资产负债表日后 • • • •
事项 5.采用预收款方式销售商品的处理 在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款 应确认为预收账款 6.采用递延方式分期收款销售商品业务的处理 收入按应收的合同或协议价款的公允价值确定 （其未来现金流量现值或商品现销价格） 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差 额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项 的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊 销，作为财务费用的抵减处理。
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1.营业外收入核算的内容 非流动资产处置利得 盘盈利得 罚没利得 捐赠利得 无法支付的应付款项 政府补助
• 2.营业外收入的会计处理 • 政府补助：企业从政府无偿取得货币性资产或
非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者 投入的资本。 • 主要形式：财政拨款 、财政贴息 、税收返还 、 无偿划拨非货币性资产 • （1）与资产相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补 助。 应当确认为递延收益，自相关资产达到预 定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平 均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收 入）。
• 2.收取手续费方式 • 即受托方根据代销的商品数量向委托方收取手 • • • • • •
续费的代销方式。手续费是受托方来的劳务收 入，是委托方的销售费用。 8.销售材料等存货业务的处理 借:银行存款 贷:其他业务收入———材料销售 应交税费———应交增值税（销项税额） 借:其他业务成本 贷:原材料
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委托方： ①发出代销商品时 借:发出商品 贷:库存商品 ②收到代销清单时 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费———应交增值税（销项税额） 借:主营业务成本 贷:发出商品 ③收到货款时 借:银行存款 贷:应收账款
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第12章 收入、费用和利润
主要内容：
•收入 •费用 •利润
第一节
收入
一、收入概述 (一)收入的概念 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使 用权收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项，如 增值税、代收的款项等。 • 1．收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 • 2．收会导致企业所有者权益的增加 • 3．收入与所有者投入资本无关
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提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同 时具备以下条件： a.收入的金额能够可靠计量； b.相关的经济利益很可能流入企业； c.交易的完工进度能够可靠确定； d.交易中已发生的和将发生的成本能够可靠 计量
• （2）提供劳务收入的计量 • 第一，按照完工百分比法确认收入与费用，需
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• 7.商品代销业务的处理 • 委托其他单位代销商品的企业应设置“发出
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商品”账户。代销通常有视同买断和收取手续 费两种方式: 1.视同买断方式 视同买断方式，即由委托方和受托方签订协 议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际 售价可由受托方自行确定，实际售价与协议价 之间的差额归受托方所有的销售方式。 受托方将商品售出后，应按实际售价确认为销 售收入，并向委托方开具代销清单。 委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售 收入。
• 三、费用的核算 • (一) 销售费用的核算 • 借：销售费用 • 贷：应付职工薪酬（销售人员职工薪酬） • 累计折旧（销售部门使用固定资产折旧） • 银行存款 （支付的广告费、销售运杂费、展
览费等）
• （二）管理费用的核算 • 包括筹建期间发生办公费、差旅费等开办费 ； • 公司经费；折旧费、修理费、业务招待费、印
3.商业折扣、现金折扣的处理 4.销售折让、销售退回的处理 （1）销售折让 ：冲减收入 （2）销售退回： ①尚未确认销售商品收入 借：库存商品 贷：发出商品 ②已经确认收入的当期销售退回：冲减收入，冲回销 售成本 借:主营业务收入 贷:应交税费—应交增值税（销项税额）（红色金额） 银行存款 借:库存商品 贷:主营业务成本
• （二）收入的分类 • 1.收入按企业从事日常活动的性质不同，可以
分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡 资产使用权的收入等。 • 2.按企业经营业务的主次不同，收入可分为主 营业务收入和其他业务收入。
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二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认与计量 1.销售商品收入的确认 (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 (3)收入的金额能够可靠地计量。 (4)相关经济利益很可能流入企业。 (5)相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计 量。
3.让渡资产使用权所取得收入的确认与计量 （1）让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确 认： ①相关的经济利益很可能流入企业 ②收入的金额能够可靠计量。 （2）让渡资产使用权收入的计量 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。当 让渡资产使用权收入被确认后，企业应当分别下列情况 确定让渡资产使用权收入的金额： ①利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间 和实际利率计算确定； ②使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时 间和方法计算确定 。
花税、房产税、车船税、 土地使用税等。
第三节 利润
• 一、利润的构成 • 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计 入当期利润的利得和损失等。 • 直接计入当期利润的利得和损失，是指应 当计入当期损益、会导致所有者权益发生 增减变动的、与所有者投入资本或者向所 有者分配利润无关的利得或者损失。
• 2.销售商品收入的计量 • 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协
议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收 的合同或协议价款不具有融资性的，应当按照应收的合同或协议价 款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的 合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应 当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊 销，计入当期损益。
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（二）让渡资产使用权收入的核算 1.利息收入 ：银行业确认收入 一般企业冲减“财务费用” 2.使用费收入 （1）无形资产使用权转让收入 （2）固定资产、包装物出租租金收入
第二节 费用
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一、费用的概念 （一）主营业务成本 （二）其他业务成本 （三）营业税金及附加 （四）销售费用 （五）管理费用 （六）财务费用 （七）所得税费用
• 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补 • • • • • • • • •
的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥 补亏损和国债利息收入等。 企业当期所得税的计算公式为： 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 （二）当期所得税费用的会计处理 1.应付税款法——适用未非执行准则企业 仅将当期应交所得税 确认为所得税费用 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 2.资产负债表债务法——适用执行准则企业 在确认当期所得税费用基础上确认递延所得税
• 四、本年利润的会计处理 • 会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结 • • • • • •
法两种。 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的 本年实现的净利润，由“本年利润”科目转入 “利润分配”科目。 五、利润分配的核算 （一）利润分配顺序: 1.提取法定盈余公积。的10％提取（当企业法 定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可不 再提取）。 2.提取任意盈余公积; 3.向投资者分配利润。
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（二）销售商品收入的核算 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 1.一般商品销售业务的处理 （1）确认收入 （2）结转成本 （3）期末计算营业税金及附加
• 2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的 • • • • • • • • • • •
果不能够可靠估计，则应当分别下列情况处理： • ①已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应 按已发生的劳务成本金额，确认提供劳务收入， 并按相同金额结转劳务成本； • ②已发生的劳务成本预计不能够得到补偿的， 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不 确认提供劳务收入。
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（二）营业外支出 1.营业外支出核算的内容 非流动资产处置损失 盘亏损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失 2.营业外支出的会计处理
• 三、所得税费用的核算 • （一）当期所得税的计算 • 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一 • • • •
种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利 润总额）的基础上调整确定的。 计算公式： 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额 一纳税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中， 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 （如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支 出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣 除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。