代销商品会计处理及纳税分析

代销商品会计处理及纳税分析

目前，代销商品主要有收取手续费、视同买断及混合销售三种方式。对于委托方企业而言，根据实质重于形式原则，其收入应该于满足所有条件后确认，因而会计处理简单明了；而对于受托方而言，其会计及纳税处理因不同的代销方式呈现很大的差异，具体

分析如下：

一、收取手续费

在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权的主要风险和报酬并未转移给受托方，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销商品清单时确认。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。

[例1]甲企业委托乙企业销售A商品100件，协议价为100元/件，该商品成本60元/件，增值税税率17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，注明：售价1万元，增值税额1700元。乙企业按每件100元销售给顾客，甲企业按售价的10%支付乙企业手续费时，即向买方开出一张增值税专用发票，上注明A商品售价1万元，增值税额1700元，甲企业在收到乙企业交来的代销清单

时，向乙企业开具相同金额的增值税发票。

（一）会计处理

委托方甲企业及受托方乙企业会计处理分别为：

甲企业会计处理

（1）委托方将货物交付给受托方时

借：发出商品（或委托代销商品）6000

贷：库存商品60000

（2）委托方收到代销清单，开出增值税专用发票时

借：应收账款——乙公司117001

贷：主营业务收入10000

应交税金——应交增值税（销项税额）1700

（3）结转成本

借：主营业务成本6000

贷：发出商品（或委托代销商品）6000

（4）收到乙公司货款

借：银行存款10700

销售费用1000

贷：应收账款——乙公司11700

乙企业的会计处理

（5）收到A商品时

借：受托代销商品10000

贷：受托代销商品款10000

（6）实际销售商品时

借：银行存款11700

贷：应付账款10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700 借：受托代销商品款100001

贷：受托代销商品10000

（7）收到甲企业开来的增值税专用发票时

借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款——甲企业1700 （8）归还甲企业货款并扣除代销手续费时

借：应付账款——甲企业11700

贷：银行存款10700

主营业务收入（或其他业务收入）1000

（9）计算并确定应交的营业税

借：其他业务成本500

贷：应交税费——应交营业税500

（二）纳税分析

乙企业各项税费及税收负担率计算为：

应纳的增值税=100×100×17%-100×100×17%=0

应纳的营业税=100×100×10%×5%=50（元）

代销商品所带来的所得税负担=[100×100×10%-50]×25%=237.5（元）

代销商品获净利润：[100×100×10%-50]-237.5=712.5（元）

代销商品所获净利润的税收负担率=（0+50+237.5）÷712.5×100%=40.35%

二、视同买断

在这种情况下，委托方在交付商品时不确认销售收入，受托方也不作为购入商品处理。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单。委托方按代销清单确认收入。因此，应就受托方的销售差价计征增值税，同时还应就差价这部分手续费

征收营业税。

[例2]甲企业委托乙企业销售A商品100件，协议价100元/件，该商品成本60元/件，增值税税率17%。甲乙协议约定采用视同买断代销方式，甲企业收到乙企业开来代销清单时开具增值税专用发票，发票注明：售价10000元，增值税额1700元。乙企业实际销售时开

具增值税发票注明：售价11000元，增值税为1870元。

（一）会计处理

委托方甲企业及受托方乙企业会计处理分别为：

甲企业会计处理：

（1）委托方将货物交付给受托方时

借：发出商品（或委托代销商品）6000

贷：库存商品6000

（2）委托方收到代销清单，开出增值税专用发票时

借：应收账款——乙公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税金——应交增值税（销项税额）1700

（3）结转成本

借：主营业务成本6000

贷：发H{商品（或委托代销商品）6000

（4）收到乙公司货款

借：银行存款11700

贷：应收账款——乙公司11700

乙企业的会计处理

（5）收到A商品时

借：受托代销商品10000

贷：受托代销商品款10000

（6）实际销售商品时

借：银行存款12870

贷：主营业务收入11000

应交税费——应交增值税（销项税额）1870

借：主营业务成本10000

贷：受托代销商品10000

（7）收到甲企业开出的增值税专用发票时

借：受托代销商品款10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款——甲企业11700

（8）合同协议价将款项付给甲企业时

借：应付账款11700

贷：银行存款11700

（二）纳税分析

乙企业各项税费及税收负担率计算为：

应纳增值税=110×100×17%-100×100×17%=170（元）应纳营业税=（110-100）×100×5%=50（元）