项目二 增值税会计核算与申报
项目二增值税的计算申报与核算2.1
④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经 将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 营者 ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
应税行为 境内销售货物 内销行为 具体内容和解释 境内提供应税劳务
无论是谁， 无论是谁，无论在哪个环节销 仅对加工和修理修配两种劳务 售货物， 售货物，均属于增值税的征税 征收增值税 范围
进口行为
凡进入我国国境或关境的货物（免税的除外），进口者在进口 凡进入我国国境或关境的货物（免税的除外），进口者在进口 ）， 报关时， 报关时，必须向海关缴纳增值税
【多选】根据我国现行增值税的规定，下列项目应当缴纳增值税（ 多选】根据我国现行增值税的规定，下列项目应当缴纳增值税（ A、汽车的租赁 、 D、委托加工白酒 、 B、汽车的修理 、 E、房屋的修理 、 C、房屋的装潢 、 F、进口小汽车 、
）
【答案】BDF 答案】
2010-11-23 16
2、特殊规定
（1）特殊项目 ） （2）特殊行为 ） （3）混合销售行为 ） （4）兼营行为 ）
2010-11-23
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属于征税范围的特殊项目-------了解 属于征税范围的特殊项目-------了解 特殊项目------货物期货（包括商品期货和贵金属期货） （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收 增值税，在期货的实物交割环节纳税； 增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； 银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的 业务，均应征收增值税； 业务，均应征收增值税； 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨， （4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨， 以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的， 以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 ， 均征 收增值税。 收增值税。
项目二 增值税计算与申报
项目二增值税计算与申报【技能实训】一、单选题1-5：DDDDA；6-8：D（题目已过时，现在没有作案）AD二、多选题1-5：CD ABCD ABC ABCD BC6-7：AD AD三、判断题1-5：错错对错对；6-8：错对错四、业务办理1、销项税额=100000*160*17%+23 400/（1+17%）+1 000*160*17%=2747200（元）。
2、进项税额=2 040 000+5 500+17 000+20 400=2082900（元）。
3、进项税额转出=52 000*17%=8840（元）4、应纳税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出）=2747200-（2082900-8840）=673140（元）附后【知识训练】一、单项选择题1.用来计算销项税额的销售额不包括（）A.全部价款B.价外向购买方收取的手续费C.延期付款利息D.代为收取的政府性基金2.支付给试点纳税人的且未取得增值税专用发票的税务处理正确的是（）A.可以抵扣进项税额，不得差额计税B.不可以抵扣进项税额，但可以差额计税C.可以抵扣进项税额，同时差额计税D.不得抵扣进项税额；也不得差额计税3.申报抵扣进项税的抵扣凭证不包括（）A.增值税专用发票B.购买农产品取得的农产品收购发票C.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额D.从小规模纳税人处取得的合法购进凭证4.有关增值税纳税义务发生时间的说法，不正确的是（）A.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天B.先开具发票的，为开具发票的当天C.未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天D.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为提供应税劳务的当天5.营改增后的交通运输业的适用税率为（）。
A.11%B.70%C.80%D.90%6.下列暂不属于增值税征税范围的是（）。
A.广告服务B.软件开发C.转让专利权D.铁路运输7.零税率（）免税。
增值税计算及纳税申报
第二节 增值税的基本要素
特殊规定
视同销售货物行为
将货物交由他人代销-委托代销
代他人销售货物-受托代销
将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）
将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费
将自产或委托加工的货物用于非应税项目
将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的对外投资
第二节 增值税的基本要素
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第二节 增值税的基本要素
低税率（13%） 粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物。
将自产、委托加工或购买的货物对外分配给股东或投资者
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
第二节 增值税的基本要素
外购
对外移送（如投资、分配、 赠送等） ，视同销售 对内移送（如：福利、 非应税项目等），不征税 对外移送，视同销售
对内移送，视同销售
自制或 委托加工
第二节 增值税的基本要素
第三节 增值税应纳税额计算
进项税额计算
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准予从销项税额中抵扣的进项税额
准予抵扣的进项税额 ——时间条件、空间范围
基本条件：增值税专用发票上注明的税额；海关完税凭证上注明的税额；用于应税项目 两个例外：收购免税农产品；运输费用（7%）
第一节 增值税的基本原理
第一节 增值税的基本原理
增值税的类型 生产型：不允许抵扣外购固定资产的增值税进项税额 收入型：允许抵扣外购固定资产的增值税计入当期产品价值的进项税额 消费型：允许抵扣外购固定资产的增值税所有进项税额（我国现为消费型增值税） 增值税的作用
增值税会计核算与申报ppt课件
答案：C
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知识点2：纳税义务人
2.一般纳税人的登记及管理
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准 的企业或企业性单位.
不属 于一 般纳 税人
①新开业及未超过小规模纳税人标准的企业
②个人（除个体经营者以外的其他个人）
③非企业性单位（可选择小规模纳税人）
④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择
从事货物批发或零售的
从事服务、销售不动产、 转让无形资产的
特 殊 年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他 规 个人按小规模纳税人纳税;不经常发生应税行为 定 的非企业性单位、企精选业PP可T课件选择按小规模纳税人.13
练一练
按照现行规定，下列各项中必须被认定 为小规模纳税人的是（ ）。
A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的从事货 物批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会计 核算制度不健全的从事货物零售的纳税人 D.非企业性单位
理论上
增值额=100-60=40万 应纳增值税＝40×17%＝ 6.8（万元）
实践中
应纳增值税= 100×17% －60 ×17% ＝6.8（万元）
销项税额
进项税额
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7
•营业税改增增值税试点
• 2016年财政部、国家税务总局发布的 《关于全面推开营业税改增增值税试点 的通知》，经国务院批准，自2016年5 月1日起，在全国范围内全面推开营业税 改征增值税（以下称”营改增”）试点， 建筑业、房地产业、金融业、生活服务 业等全部营业税纳税人，纳入试点范围， 由缴纳营业税改为缴纳增值税。
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二、增值税征税范围的确定
第15讲_增值税会计核算、纳税申报、纳税审核(1)
（一）顺查法和逆查法（二）详查法和抽查法（三）核对法和查询法（四）比较分析法和控制计算法二、纳税审查的基本内容按征税对象：按流转税征税，按所得税征税，按资源、财产及行为征税。
1.审查核算是否符合《企业会计准则》和分行业财务制度与会计制度。
2.审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据与税率。
3.审查纳税人有无不按纳税程序办事、违反征管制度的情况。
审查时应关注纳税人的生产、经营、管理情况。
三、账务调整的基本方法（一）红字冲销法先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。
它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。
一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。
【例8-1】某税务师事务所对某商场进行纳税审查，其中发现一笔业务为销售商品一批，价款45200元（含税），收妥货款存入银行，该批商品成本30000元，企业作如下账务处理：借：银行存款45200贷：产成品30000应收账款15200对该笔业务进行调整。
1.用红字冲销原错误分录借：银行存款-45200贷：产成品-30000应收账款-152002.编制正确的会计分录借：银行存款45200贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税（销项税额）5200同时结转成本借：主营业务成本30000贷：库存商品30000【单选题】税务师受托对某商业批发企业2019年企业所得税纳税情况进行审核，发现该企业销售商品的成本多结转40000元，若该企业2019年年度决算报表尚未编制，多转成本的调整分录为（）。
A.（1）借：主营业务成本40000（红字）贷：库存商品40000（红字）（2）借：本年利润40000（红字）贷：主营业务成本40000（红字）B.借：利润分配—未分配利润40000贷：库存商品40000C.借：库存商品40000贷：以前年度损益调整40000D.（1）借：库存商品40000贷：以前年度损益调整30000应交税费—应交所得税10000（2）借：以前年度损益调整30000贷：利润分配—未分配利润30000【答案】A【解析】如果在上一年度决算报表编制前发现的，对于影响利润的错账须一并调整”本年利润”科目核算的内容。
学习任务2.3 增值税会计核算1
5月9日，夏新电器厂以自产的D产品7件，奖励给业绩优秀的职工 个人。其他资料同前例
作出奖励决策时，编制会计分录：
分 借：应付职工薪酬
22 736
析
贷：主营业务收入
19 600
应交税费——应交增值税（销项税额）3 136
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（2）视同销售行为销项税额的会计核算
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
（3）特殊销售方式下销项税额的会计核算 ——① 折扣销售、销售折扣和销售退回（折让）
做中学 2-50
若夏新电器厂销售A产品的全部价款为420 000元，规定的折扣条件 为“2/10，1/20，n/30”（以不含税货款为折扣基数）
销项税额＝420 000×16%＝67200（元）
产品发出并办妥托收手续时，编制会计分录：
借：应收账款
487200
贷：主营业务收入
420 000
应交税费——应交增值税（销项税额）67200
5月1日，发出代销产品，编制会计分录：
借：委托代销商品
400 000
贷：库存商品
400 000
分 析
6月28日，收到代销清单时，开具增值税专用发票，编制会计分录：
借：应收账款
556 600
贷：主营业务收入
480 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 76 800
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）一般纳税人增值税会计核算—1.销项税额的会计核算
做中学 2-37
5月2日，夏新电器厂向某商场销售A商品100台，每台不含售 价为6000元，开具增值税专用发票注明价款600 000元、税额 96 000元，收到商场开具的转账支票一份结算货款及税款。
税费计算与申报PPT项目二--增值税计算与申报
二、增值税的基本内容
(三)增值税的税率、征收率
3.零税率：免税项口适用零税率。 4.征收率：小规模纳税人适用征收率为3%。 自2002年1月1日起，纳税人(无论其是增值税 一般纳税人或小规模纳税人)销售旧货一律按4% 的征收率计算税额后再减半征收增值税，并不得 抵扣进项税额。
二、增值税的基本内容
另外未达到起征点的，也予以免征增值税。增值税的减免 权在国务院，任何地区、部门均无权减免增值税，但各省级国 税局可在规定的幅度内根据本地实际情况确定适用的起征点。
四、增值税的其他规定
(二)特殊项目 1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)， 货物期货在实物交割环节纳税。 2.银行销售金银的业务。 3.典当业销售死当物品业务;典当业的死当 销售业务和寄售业代委托人销售。 4.寄售业销售委托人寄售物品的业务。 5.集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的 其他单位和个人销售集邮商品的业务。
二、增值税的基本内容
(一)增值税的纳税人
《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小 以及会计核算是否健全划分为小规模纳税人和一般纳税人。
具体划分标准为:生产型纳税人年增值税应税销售额为JO万元人 民币;批发、零售等非生产型纳税人年增值税应税销售额为80万元人 民币。
1.小规模纳税人 年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人。此外，个人、非 企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，也被认定为小 规模纳税人。小规模纳税人在达到标准经申请被批准后，可以成为 一般纳税人。对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税 不允许抵扣。
其他较为特殊的增值税应税范围还包括:货物期货的实物交割、典 当业销售死当、非邮政部门生产销售集邮商品(邮政部门生产销售集 邮商品缴纳营业税)等。
项目2 增值税的业务操作 《纳税实务》PPT课件
G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以 公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（三）特殊行为——混合销售行为、兼营行为
（三）特殊行为——代购货物
内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手
续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税
同时具 备条件
受托方不垫付资金 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委
托方 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结
算款项，并另收手续费。
三、增值税的税率、征收率、抵扣率
5%
项目、出租不动产（不含个人住房）
3%征收率减按 2%
2014年7月1日起，销售旧货
2%特殊税率
销售自已使用过的固定资产
增值税扣除率
税率 10%扣除率
适用范围
一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买 价10%的抵扣率计算进项税额。
(营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销 售或委托受托加工16%税率货物的农产品扣除率仍为
混合销售行为
兼营非应税劳务行为
①某一项销售行为既涉及 ①某一个纳税人从事销售
不 货物又涉及服务两种应税 货物、加工修理修配劳务、
同 行为
服务、无形资产或者不动
点
产等多种应税行为
②两者具有直接紧密的连 ②两者不具有直接紧密的
带从属关系
连带从属关系
相 同 点
既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无 形资产或不动产行为
第二节增值税的计算与申报
第二节增值税的计算与申报
① 进项税额8500元中可以抵扣的为：
8500×（1-1/4）=6375（元）
② 取得普通发票，增值税不可抵扣 ③ 购进农产品按买价的13%抵扣：10000×13%=1300（元） ④ 采购运输按运单标明的运费的7%抵扣：2000×7%=140（元） ⑤ 2009年1月1日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣
自测题6 某工厂向某商场销售A商品500件，每件售价为4680元（含税）。 双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年 全部返还货款。此项业务应申报的销项税额是多少？
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第二节增值税的计算与申报
2. 进项税额的计算
准予从销项税额中抵扣的进项税额
① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ② 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额｡ ③ 收购免税农产品：
准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率（13%）
④ 购买或销售货物支付的运费：
准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率（7%）（运费包括运输费用和建设 基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。）
⑤ 购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资：
准予抵扣的进项税额＝收购金额×扣除率（10%）
⑥ 自2009年1月1日起，一般纳税人新购进固定资产的增值税准予抵 扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产除 外）。
自测题2 某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福 利发给职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%。计算增 值税销项税额。
自测题3 某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒20吨，并向购买 方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为100000元；同时收 取包装物押金3510元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项 税额是多少？
《税务会计全真实训》参考答案[14页]
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《税务会计全真实训》参考答案（部分）项目一税务会计工作流程（略）项目二增值税会计核算与申报实训一、经济业务的会计分录业务1：借：工程物资——螺纹钢 52850贷：银行存款 52650现金 200业务2：借：应收账款——东海市泰山公司 469200贷：主营业务收入 400000应交税费——应交增值税（销项税额） 68000银行存款 1200业务3：借：管理费用 28302应交税费——应交增值税（进项税额） 1698贷：银行存款 30000业务4：借：在建工程——行政办公楼工程 60676.20贷：原材料——钢材 51860应交税费——应交增值税（进项税额转出）8816.20 业务5：借：管理费用 42000应交税费——应交增值税（进项税额） 7140贷：银行存款 49140业务6：借：应收账款——东海市泰山公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）业务7：借：应收票据——苏中吉达有限责任公司 1176200贷：主营业务收入 1000000应交税费——应交增值税（销项税额） 170000银行存款 6200业务8：借：在途物资 750000 应交税费——应交增值税（进项税额） 127500贷：银行存款 877500 支付运费：借：在途物资 5880应交税费——应交增值税（进项税额） 420贷：银行存款 6300 入库：借：原材料 755880贷：在途物资 755880业务9：借：固定资产——蒸锅 50000应交税费——应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 58500业务10：借：银行存款 1015560贷：主营业务收入 868000应交税费——应交增值税（销项税额） 147560业务11：借：银行存款 459840贷：应收账款——东海市泰山公司 459840业务12：借：应交税费——应交增值税（已交税金） 119000贷：银行存款 119000业务13：借：长期股权投资 234000贷：主营业务收入 200000应交税费——应交增值税（销项税额） 34000业务14：借：委托加工物资 30000应交税费——应交增值税（进项税额） 5100贷：银行存款 35100入库：借：周转材料 75000贷：委托加工物资 75000业务15：借：银行存款 64350贷：其他业务收入 55000应交税费——应交增值税（销项税额） 9350业务16：借：应收账款——东海万盛贸易有限公司 748800贷：主营业务收入 640000应交税费——应交增值税（销项税额） 108800业务17：借：销售费用 1395应交税费——应交增值税（进项税额） 105贷：银行存款 1500借：应收账款——东海泰山有限责任公司 1989000贷：主营业务收入 1700000应交税费——应交增值税（销项税额） 289000业务18：借：银行存款 736000财务费用 12800贷：应收账款——东海万盛贸易有限公司 748800业务19：合理损耗借：管理费用 1004贷：原材料——A材料 1004管理不当借：营业外支出 2141.10其他应收款 1427.40贷：原材料——B材料 3050应交税费——应交增值税（进项税额转出） 518.50 二、本期应纳税额的计算进项税额=1698+7140+127500+420+105+8500+5100=150463（元）销项税额=68000-1360+170000+147560+34000+9350+108800+289000=825350（元）进项税额转出=8816.20+518.50=9334.70（元）应纳税额=825350-150463+9334.70=684221.70（元）项目三消费税会计核算与申报实训一、经济业务的会计分录业务1：借：银行存款 234000贷：主营业务收入——化妆品 200000应交税费——应交增值税（销项税额） 34000 借：营业税金及附加 60000贷：应交税费——应交消费税 60000业务2：借：应付职工薪酬 9360贷：主营业务收入——化妆品 8000应交税费——应交增值税（销项税额） 1360借：营业税金及附加 2400贷：应交税费——应交消费税 2400业务3：借：委托加工物资 75000贷：原材料——香料 75000业务4：借：委托加工物资 12000应交税费——应交增值税（进项税额） 2040贷：银行存款 14040业务5：借：应交税费——应交消费税 37285.71贷：银行存款 37285.71 业务6：借：原材料——香水精 87000贷：委托加工物资 87000业务7：借：应交税费——应交消费税 91840贷：银行存款 91840 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 173264贷：银行存款 173264业务8：借：银行存款 65520贷：主营业务收入——啤酒 56000应交税费——应交增值税（销项税额） 9520借：销售费用 24760贷：库存商品 20000应交税费——应交增值税（销项税额） 4760借：营业税金及附加 6600贷：应交税费——应交消费税 6600业务9：借：银行存款 65520贷：主营业务收入——粮食白酒 48000其他业务收入 8000应交税费——应交增值税（销项税额） 9520 借：营业税金及附加 31200贷：应交税费——应交消费税 31200业务10：借：银行存款 37440贷：主营业务收入 32000应交税费——应交增值税（销项税额） 5440 借：主营业务成本 24857.14 贷：原材料 17400应交税费——应交消费税 7457.14 业务11：消费税应纳税额汇总计算项目四营业税会计核算与申报实训一、经济业务的会计分录业务1：借：银行存款 3045000贷：主营业务收入——客房收入 3045000 借：营业税金及附加 152250贷：应交税费——应交营业税 152250业务2：借：银行存款 380700贷：主营业务收入——餐饮收入 380700借：营业税金及附加 19035贷：应交税费——应交营业税 19035业务3：借：银行存款 81700贷：主营业务收入——娱乐收入 81700借：营业税金及附加 16340贷：应交税费——应交营业税 16340业务4：借：银行存款 432800贷：主营业务收入——旅游收入 432800借：银行存款贷：主营业务收入——旅游收入借：营业税金及附加 16890贷：应交税费——应交营业税 16890业务5：借：银行存款 35570贷：主营业务收入——场地出租收入 35570借：营业税金及附加 1778.50贷：应交税费——应交营业税 1778.50业务6：借：银行存款 63700贷：主营业务收入——停车场收入 63700借：营业税金及附加 3185贷：应交税费——应交营业税 3185业务7：借：固定资产清理 4000000累计折旧 1000000贷：固定资产 5000000借：银行存款 4000000贷：固定资产清理 4000000借：固定资产清理 200000贷：应交税费——应交营业税 200000借：营业外支出——处置固定资产净损失 200000贷：固定资产清理 200000二、本期应纳税额的计算1、服务业应纳营业税额=152250+19035+16890+1778.50+3185=193138.50（元）2、娱乐业应纳营业税额=16340（元）3、出售不动产应纳营业税额=200000（元）4、应纳营业税额合计=193138.50+16340+200000=409478.50（元）项目五关税会计核算与申报实训一、关税税额的计算进口录像机：完税价格=（405000+3050）×（1+3‰）×6.20=2537499.73(元)进口关税税额=2537499.73×5%=126874.99（元）进口环节增值税=（2537499.73+126874.99）×17%=452943.70（元）出口鳗鱼苗：完税价格=110000÷（1+10%）×6.15=615000（元）出口关税税额=615000×10%=61500（元）二、进出口业务的会计分录进口业务：借：在途材料——进口录像机 2664374.72贷：应交税费——应交进口关税 126874.99银行存款（或应付账款） 2537499.73借：应交税费——应交进口关税 126874.99——应交增值税（进项税额） 452943.70贷：银行存款 579818.69借：库存商品 2664374.72贷：在途材料 2664374.72出口业务：借：银行存款（或应收账款） 676500贷：主营业务收入 676500借：营业税金及附加 61500贷：应交税费——应交出口关税 61500借：应交税费——应交出口关税 61500贷：银行存款 61500项目六企业所得税会计核算与申报实训一、第四季度预缴企业所得税额企业第四季度会计利润=2215-2190-8.55=16.45万元第四季度应预缴的企业所得税额=16.45×25%=41125元二、应纳企业所得税额的计算1、会计利润=7885+65+50-4950-90-70-2820-30=40（万元）2、纳税调整（1）企业工资总额=1000×1200×12=1440万元该企业工资可以据实扣除按税法规定提取的“三项经”经费=1440×（14%+2+2.5）=266.4（万元）三项经费应调增所得额=270-266.4=3.6(万元)（2）按照税法规定，本年提取的各项资产减值准备金未经税务部门批准不得扣除，应该调增所得额1.38万元（3）国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元；股息所得38万元免税。
3.2增值税计算与申报
当期进项税额的计算
一般销售方式下销售额的确定
销售额：指纳税人销售货物或提供应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款 利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性 质的价外收费。 税务处理：价外费用无论其会计制度如何核算， 均应并入销售额计征增值税。
准予抵扣的进项税额
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 （3）纳税人购进农业生产者生产的农业产品，或者向 小规模纳税人购买的农产品，准予按买价13%的扣除率 计算进项税额抵扣。 （4）运输费用（运输费用、建设基金)，可按运费金额 依7%的扣除率计算进项税额准予扣除不包括随同运费支 付的装卸费、保险费等其他杂费。 （5）2009年1月1日后购入的固定资产发生的进项税。 （6)从小规模纳税人购进货物由税务机关代开的增值税 专用发票上注明的增值税额。 （7）混合销售行为符合税法规定的进项税。
例3-2：进项税的计算
太康厨具公司属于一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2009年12 月份采购情况如下： （1）从一般纳税人处购进原材料，取得了专用发票，列明价款200 000元，税额34 000元，另支付运杂费800元，材料已入库，货款已转 账支付。 （2）从小规模纳税人处购进原材料，取得了普通发票，列明金额为 11 000元，另支付运费500元，并取得运费专用发票，材料已入库，货 款已支付。 （3）购进在建工程（办公楼改扩建）需用水泥材料，取得了专用发 票，列明价款60 000元，税额10 200元，水泥已入库。 （4）接受投资人投入设备一批，取得了专用发票，列明价款400 000 元，税额68 000元，该批设备已投入使用。 （5）从农业生产者手中购入大米一批，取得了普通发票，列明金额 为40 000元，另支付运费1 000元，准备用于给职工发放福利。 上述业务的专用发票都已通过认证。 计算该公司12月份应申报的进项税额。
增值税会计：核算、申报与纳税实务
增值税会计：核算、申报与纳税实务一、增值税的基本概念增值税是一种按照货物和服务价值增加额征收的一种消费税，目前在我国是企业最主要的一种税种。
增值税的征收过程经历了纳税人的核算、申报和纳税三个环节，合理进行增值税的核算和申报能够有效降低企业的税负，避免产生税务风险。
二、增值税的核算步骤1. 区分税率根据国家的税法规定，不同的货物和服务适用不同的税率，企业需要进行准确的分类和区分，确保税率的正确应用。
2. 收入确认企业应根据收入的实际情况进行确认，包括货物销售、劳务报酬、服务收入等。
在确认收入时应考虑物价调整、折扣优惠等因素。
3. 成本费用的分摊企业在计算增值税时需要将成本费用进行分摊，包括直接费用和间接费用。
直接费用是指与具体商品或服务直接相关的成本，如原材料、人工工资等；间接费用是指与多种商品或服务相关的成本，如租金、管理费用等。
4. 增值额的计算增值额是指纳税人按照法定税率计算出的应纳增值税金额，通常是由销售额减去购进成本和费用。
企业应根据具体情况合理计算增值额，并确保计算的准确性。
5. 纳税申报税务部门规定了固定的申报期限和申报方式，企业应根据规定的申报期限，通过网上申报系统或纸质申报表格等方式，向税务部门提交增值税申报表。
三、增值税的申报与纳税实务1. 申报表的填报企业在填报增值税申报表时应仔细核对填报内容，确保准确无误。
申报表的填报内容包括销售额、购进额、税率、应纳税额等。
2. 申报表的递交企业应按照税务部门提供的申报方式和期限，及时递交申报表。
逾期未申报或虚假申报将面临罚款或税务稽查等风险。
3. 纳税款的支付企业在申报增值税时，需要根据实际应纳税额，按照规定的缴款期限将税款支付给税务部门。
企业可以通过网上银行、现金、转账等方式进行缴款。
4. 税务稽查税务部门有权对纳税人的增值税申报情况进行稽查，企业应保留相关的税务凭证和账务记录，并按照规定提供给税务部门进行审核。
5. 税务风险的管理企业应积极了解和遵守国家的税法法规，及时调整和优化企业的经营结构和税务筹划，避免产生税务风险和纠纷。
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0税率
符合条件的出口货物
3%征收率减按2%
2类
3%征收率 5%征收率
自产货物7类、销售服务8类、一般3类
2016年4月30日前取得或开发的不动产的出租 或销售
小规模纳税人增值税适用税率
税率
3%基本征 收率
5% 3%征收率
减按2% 2%特殊税
率
适用范围
• 某增值税一般纳税人8日销售500台微波炉给 外地客户开具普通发票价税合计为292500元 。求应纳增值税税额？
• 第一步：判定是增值税的销项税； • 第二步：确定销售额：普通发票价税分离，公
式销售额＝含税销售额÷（1+税率或征收率） • 第三步：计算销项税；公式销项税额＝销售额
×增值税税率 。
2.价的确定与计算
目
增值税增税范围的一般规定
录
增值税增税范围的特殊项目
CONTENTS
视同销售
销项税额的计算
卖红彤彤苹果
修电脑
坐公交车去K歌
销售 货物
无形 资产
提供加工、修 理修配劳务
不动产
销售
（1）一般规定
在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务， 和销售服务、无形资产、不动产及进口货物.
税率 17%、13%、11%、 6%、0
01
一般纳 税人
征收率3%
02 小规模 纳税人
（3）一般纳税人增值税适用税率
税率
适用范围
17%基本税率 13%低税率
11%税率
6%税率
除低税率外的其他货物及应税劳务
暂行条例规定的5类情况 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动
产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权
实践中
应纳增值税= 100×17% －60 ×17% ＝6.8（万元）
销项税额
进项税额
•营业税改增增值税试点
• 2016年财政部、国家税务总局发布的 《关于全面推开营业税改增增值税试点 的通知》，经国务院批准，自2016年5 月1日起，在全国范围内全面推开营业税 改征增值税（以下称”营改增”）试点， 建筑业、房地产业、金融业、生活服务 业等全部营业税纳税人，纳入试点范围， 由缴纳营业税改为缴纳增值税。
公式：销项税额＝销售额×增值税税率
公式②：
销售额＝含税销售额÷（1+税率或征收率）
2.价税合并收取情况下销售额的确定
【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消 费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安 装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？
项目二 增值税纳税实务
任课老师：沈玉琼
项目二 增值税纳税实务学习目标
• 重点：掌握增值税销售额的确定、销项 税额和进项税额的有关规定、应纳税额 的计算
• 难点：对销项税额和进项税额的理解 应纳税额的计算
目录
增值税
任务一、纳税人和征税范围的确定 任务二、增值税税款的计算
任务三、增值税出口退（免） 税的计算
• 增值税是以纳税人在流转过程中实现的 增值额为课税对象而征收的一种流转税。
• 增值额：在商品和劳务的生产和交易过 程中新增加的价值。
例题： 1.某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的 价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业 应纳的增值税。
理论上
增值额=100-60=40万 应纳增值税＝40×17%＝ 6.8（万元）
2016年5月1日起销售货物、劳务或提供应税服 务、转让无形资产；销售自已使用过的除固定
资产外的货物。 销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发 的房地产项目、出租不动产（不含个人住房）
2014年7月1日起，销售旧货
销售自已使用过的固定资产
（4）视同销售
应交税费—应交增值税
进项税
销项税
开出增值 税专用发
项目二 增值税纳税实务
任课老师：沈玉琼
2.价税合并收取情况下销售额的确定
【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消 费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安 装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？
销项税额的计算
公式： 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
税率 17%、13%、11%、 6%、0
征收率3%
发票 增值税专用发票
普通发票
01 一般纳 税人
02 小规模 纳税人
2.小规模纳税人与一般纳税人的计算：
（1）应纳税额的计算方法： 小规模纳税人：应纳税额=不含税销售额×税率 一般纳税人：应纳税额=不含税销售额×增值税税率
例题：学姐在一家小规模纳税企业从事会计工作，7月 份的不含税销售额为30万元，请帮她计算7月份要缴 纳多少增值税？
将自产或委托加 工的货物用于免 4 税项目、简易计 税项目；
（4）视同销售
将 自 产 、 委总结托（4）、（5）
5
加 工 的 货 对物是内自用消产费或；委（托6加）工、 于 集 体 福 利（7或）、（8）是6 自 个人消费；产、委托加工的基
础上加上购买对外
自产、委托加工 或购买的货物对 外投资，提供给 其他单位或个体
货物：有形动产，包括电力、热力和气体.
17% 劳务：特指加工、修理修配劳务。
服务：交通运输、邮政、电信、建筑、金融 现代服务、生活服务
二、增值税征税范围的确定
（2）特殊项目
①货物期货。 ②银行销售金银。
③典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物3品%。
④集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。
.小规模纳税人与一般纳税人的税率和征收率
公式：销项税额＝销售额×增值税税率
1.一般销售方式下销项额的确定
销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用
买房角度：价外费用 卖方角度：价外收入 例如： 手续费、补贴、基金、集资费、返还 利润、奖励费、违约金、滞纳金等等 （62） 但是，不包括4大类
1.一般销售方式下销项额的确定
票。
应交增值税
取得增值 税专用发
票。
视同销售——两个原则
1
2
•抵扣链完整
•任何货物都要 负担税款后退 出流通环节
（4）视同销售
经济利益流入企业
将货物交付其
他单位或者个 1 人代销;
销售代销货物;
2
设有两个以上机构 并实行统一核算的 纳税人，将货物从 一个机构移送至其 3 他机构用于销售 （相关机构设在同 一县（市）的除 外）；
【例】某有限责任公司为增值税一般纳税人，2017年 1月将其自产的一批账面成本为130000元，含税销售价 为210600元的A电器作为实物福利向职工发放，同时， 将其自产一批账面成本为200000元的B电器捐赠给灾区， 且B电器无同类货物价格，成本利润率为10% 【问题】：如何计算该公司上述业务的增值税？
练一练
按照现行规定，下列各项中必须被认定 为小规模纳税人的是（ ）。
A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的从事货 物批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会计 核算制度不健全的从事货物零售的纳税人 D.非企业性单位
答案：C
知识点2：纳税义务人
2.一般纳税人的登记及管理
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准 的企业或企业性单位.
不属 于一 般纳 税人
①新开业及未超过小规模纳税人标准的企业 ②个人（除个体经营者以外的其他个人） ③非企业性单位（可选择小规模纳税人） ④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择 小规模纳税人）
1.小规模纳税人与一般纳税人的征收管理
（一）销项税额计算
公式： 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
公式：
不含税的价外费用＝含税价外费用÷（1+税率）
2.价税合并收取情况下销售额的确定
普通发票上的含税销售额需换算成不含税销售额， 作为增值税的计税依据。其换算公式为：
公式②：
销售额＝含税销售额÷（1+税率或征收率）
2.价税合并收取情况下销售额的确定
价外费用一律视为含税收入
下列项目不认定为价外费用： ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ②同时符合以下条件的代垫运费。 ③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业 性收费。 ④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费， 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。
销项税额＝（105 300+6 000）÷（1+17%） ×17% =16 171.79（元）
三、增值税征税的计算
目 录 增视同销售：销售额的确定；
特殊销售方式下销售额的确定；
3.视同销售方式下销项额的确定
【例】 某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月专门为 本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资 料显示该批服装的生产成本合计10万元。 【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？
任务四、增值税的纳税申报
知识点1：增值税的认知
➢按销售额 重复征税
➢按增值额 避免重复 征税
粮食 销售额10万
怎样计 税是合 理的？
批发
酿酒 销售额60万
销售额75万
零售 销售额100万
知识点1：增值税的概念
批发 增值额15万 酿酒 增值额50万
零售 增值额25万
粮食 增值额10万
什么是增值税？
3.视同销售方式下销项额的确定
【例】 某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月专门为 本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资 料显示该批服装的生产成本合计10万元。 【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？