增值税会计核算指引
成本会计 第三章2 增值税的会计核算
④
I.
发生销货退回及折让、折扣
销售退回及折让
―
收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联， 做与原来销售时相反的分录。 购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是 取得税务机关开具的《通知单》。销售方则据此
―
《通知单》开具红字发票。用红字做与原来销售
时相同的分录。
II.
销货折扣
商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销 售全额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销 项税额的依据，其会计核算与前述产品正常销售 相同。但若折扣额另开增值税专用发票，要按未
纳税额 ——销项税额 ——出口退税 ——进项税额转出 ——转出多交增值税
应交税费——未交增值税
2.
小规模纳税人会计科目的设置
小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值 税”二级账户。
二. 一般纳税人增值税的核算
销项税额的核算 进项税额的核算
返回
销项税额的核算
1. 2. 3. 4.
一般销售方式下销项税额的核算 视同销售行为的销项税额的核算 包装物销项税额的核算
应交税金—应交增值税（销项税额）10200
商业汇票销售业务
例3
宏运公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增 值税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为 13090元，另开出支票代垫运费1800元，已向银行办 妥委托收款手续。 借：应收账款 贷：主营业务收入 银行存款 91890
77000 应交税金—应交增值税（销项税额） 13090 1800
其他销售业务销项税额的核算
返回
1.一般销售方式下销项税额的核算
① ② ③ ④ ⑤
主要结算方式如下：
直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）——银行存款
增值税会计科目
增值税会计科目增值税是一种按照价值增长幅度征收税费的货物和劳务税，是国家财政收入的重要来源之一。
在会计领域，对于增值税的纳税和核算也具有重要意义。
本文将就增值税在会计科目中的分类和核算方法进行探讨。
一、增值税的会计科目分类增值税的会计科目分类主要可以分为应交增值税和预交增值税两大类。
1. 应交增值税应交增值税是企业在销售货物和提供劳务过程中产生的增值税，是按年度向税务机关申报和纳税的金额。
应交增值税有三种基本类型：应交进项税额、应交销项税额和应交抵免税额。
- 应交进项税额：指企业购买货物或获得劳务过程中支付的增值税金额。
该科目的记账方法是借：应交进项税额；贷：应交增值税-进项税额。
- 应交销项税额：指企业销售货物或提供劳务过程中收取的增值税金额。
该科目的记账方法是借：应交销项税额；贷：应交增值税-销项税额。
- 应交抵免税额：指企业可用于抵免的进项税额。
该科目的记账方法是借：应交抵免税额；贷：应交增值税-抵免税额。
2. 预交增值税预交增值税是企业在销售货物和提供劳务过程中，按照税法规定要预先缴纳的增值税。
预交增值税入账于预交增值税科目，核算方法如下：借：预交增值税；贷：现金（或银行存款）。
二、增值税的会计核算方法在增值税的会计核算中，需要根据企业的具体经营情况，合理选择核算方法，以满足税法规定的要求和会计准则的规定。
1. 普通纳税人普通纳税人是指按照权责发生制核算应交税款的企业。
其应交增值税的核算方法是以进项税额和销项税额的差额计算，即按照以下公式进行核算：应交增值税=销项税额-进项税额2. 小规模纳税人小规模纳税人是指按照实收金额核算应交税款的企业。
其应交增值税的核算方法是实行简易计税方法，按照销售额的一定比例交纳增值税。
核算方法如下：应交增值税=销售额×税率三、增值税会计科目的记账与报表填列在会计核算中，对增值税会计科目的记账需要按照会计准则的规定进行，以保证会计信息的准确和可靠。
1. 记账方法增值税的记账方法根据不同的科目类型进行相应的借贷记账处理。
增值税会计核算指引
增值税会计核算指引一、前言增值税是一种按照商品和劳务的增值额征收税金的一种税种。
随着我国经济的发展，增值税已逐渐成为主要的税收收入来源之一。
为了规范增值税的会计核算，提高税务管理的效率和准确性，制定本增值税会计核算指引。
二、基本概念1. 增值税纳税人：指依法应当缴纳增值税的单位或个人。
2. 增值税应税项目：指按照国家规定，应当纳税的货物销售、劳务报酬以及特定的进口货物和技术服务。
3. 增值税税率：根据货物和劳务的不同，确定适用的税率，一般分为一般税率和特殊税率。
4. 增值税专用发票：是用于开具增值税税额、销售额、购买额等的凭证。
三、会计核算步骤1. 增值税销售额的核算根据纳税人的实际销售情况，将实际销售额与增值税税率相乘，计算出销售额中的增值税金额，并在会计账簿中记录。
同时，开具增值税专用发票，以备日后的核对与申报使用。
2. 增值税进项税额的核算纳税人在购买货物和接受劳务时，应当保存购买凭证，包括增值税专用发票、合同等。
通过核对这些凭证，计算出进项税额，并在会计账簿中记录。
进项税额是指纳税人购买货物或接受劳务支付的增值税，可以用于抵扣销售额中计算出的增值税金额。
3. 增值税应缴税款的计算与申报根据纳税人的销售额和购买货物的进项税额，计算出应当缴纳的增值税税额，并在规定的时间内进行申报和缴纳。
应缴税额等于销售额中的增值税金额减去进项税额。
4. 增值税的会计凭证根据增值税的核算情况，在会计账簿中开具相应的会计凭证，包括增值税销售额凭证、进项税额凭证、增值税应缴税款凭证等。
5. 增值税核算的可行性和准确性为了保证增值税核算的可行性和准确性，纳税人应当建立健全的会计制度，并按照规定的程序进行会计核算。
同时，应严格按照税法和相关政策执行，确保核算结果的准确性和合规性。
四、会计核算的注意事项1. 准确填写增值税专用发票，包括销售方和购买方的信息以及购买货物和接受劳务的金额和税额。
2. 及时记录和登记会计账簿，确保增值税的核算工作能够有序开展，并便于日后的查验和申报。
一般纳税人增值税会计核算(供参考)
一般纳税人增值税会计核算○1一般纳税人增值税核算账户的设置：二级明细科目的设置：根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”和“增值税检查调整”四个二级明细科目。
三级明细科目的设置（专栏）：增值税一般纳税人应设置“应交税费——应交增值税”账户，并根据实际需要设置以下专栏（三级明细科目）：进项税额销项税额进项税额转出减免税款：出口退税出口抵消内销产品应纳税额：已交税金：转出未交增值税转出多交增值税○2“应交增值税”明细科目的核算“进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税款、转出未交增值税”是设在借方的五个栏目，“销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税”是设在贷方的四个栏目。
1.“进项税额”专栏，注意退货时只能在借方用红字冲减。
例题：某企业办理退货，将不含税价款为1000元的货物退回供货商。
借：银行存款1170应交税费-应交增值税(进项税额) 170 (红字)贷：原材料10002.“已交税金”专栏（借方专栏），企业当月缴纳本月增值税。
例题：有一企业每10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000元。
借：应交税费-应交增值税(已交税金) 200000贷：银行存款2000003.“减免税款”专栏（不要求掌握），反映企业按规定减免的增值税款。
企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
账务处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：应交税费-应交增值税(减免税款)贷：营业外收入-政府补助4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。
（不要求掌握）生产企业以自产的货物出口，在实行“免抵退”税务办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，未抵扣完的再申报办理退税。
第2章增值税会计核算
▪ (3)零税率：出口货物 ▪ (4)提示：营改增新增税率11%（交通运输）、6%（现
代服务）
▪ 2.征税率：2%、3%、4%、6% ▪ (1) 3% —— 通常小规模纳税人增值税征收率为3%，
征收率的调整，由国务院决定。
▪ (2) 2%、4%、6%征收率的特殊规定。 ▪ 总结：一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品
增值税＝售价÷ （1＋17%） ×17%
销售自己使用过的
小规模纳税
固定资产
人（除其 他个人外） 销售自己使用过的
除固定资产以外
的物品
减按2%征收率征收增 值税
按3%的征收率征收增 值税
增值税＝售价÷ （1＋3%） ×2%
增值税＝售价÷ （1＋3%） ×3%
▪ 2.1.4 一般纳税人应纳税额的计算
▪ 1.销项税额的计算：销项税额=销售额×适用税率
应交税费——应交增值税
借方
贷方
（1）进项税额
（6）销项税额
（2）已交税金
（7）出口退税
（3）减免税款
（8）进项税额转出
（4）出口抵减内销产品应纳税额 （9）转出多交增值税
（5）转出未交增值税
▪ (1)进项税额
▪ ①记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服 务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。
▪ ②注意：企业购入货物、接受应税劳务或应税 服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购 货物应冲销的进项税额，用红字登记。
▪ 3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外。企业所 得税：不视同销售
▪ 4)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。
银行增值税会计核算流程
银行增值税会计核算流程一、概述银行增值税会计核算流程是指银行在处理增值税相关业务时，按照规定的核算方法和流程，对增值税发票管理、进项税额核算、销项税额核算以及增值税结转及申报等方面进行准确、及时、完整的核算和记录。
二、增值税发票管理1.增值税发票的领购：银行应按照税务部门的规定，向税务机关申请领购增值税专用发票和普通发票，并确保发票的合规性和真实性。
2.增值税发票的开具：银行在为客户办理业务时，应根据业务性质和客户要求，正确开具增值税专用发票或普通发票，并确保发票内容完整、准确。
3.增值税发票的保管：银行应建立健全的增值税发票管理制度，确保发票的安全和完整。
三、增值税进项税额核算1.采购货物或接受服务：银行在采购货物或接受服务时，应根据合同约定和相关凭证，及时核算并记录增值税进项税额。
2.增值税专用发票的认证与抵扣：银行应按照税务部门的规定，对取得的增值税专用发票进行认证和抵扣，确保进项税额的准确核算。
四、增值税销项税额核算1.销售货物或提供服务：银行在销售货物或提供服务时，应根据合同约定和相关凭证，及时核算并记录增值税销项税额。
2.增值税专用发票的开具：银行在为客户开具增值税专用发票时，应确保发票内容的完整、准确，并及时将发票交付给客户。
五、增值税结转及申报1.增值税结转：银行应按照规定的结转方法，将当期的进项税额与销项税额进行结转，计算出应纳税额。
2.增值税申报：银行应按照税务部门的规定，及时申报当期的增值税应纳税额，并缴纳相应的税款。
同时，银行还应按照税务部门的要求，提供相关的纳税申报资料。
3.增值税税款缴纳：银行应按照税务部门的规定，及时缴纳当期的增值税税款，确保税款的及时缴纳和合规性。
六、其他注意事项1.银行应建立健全的增值税会计核算制度，明确核算流程和责任人，确保增值税核算的准确性和及时性。
2.银行应加强对员工的培训和教育，提高员工的增值税核算意识和能力，确保增值税核算工作的顺利进行。
《增值税的会计核算》PPT课件
表 2-2 开票日期：
名称 购货 单 位 地 址 、电 话
货物或应税
规模
劳务名称
型号
××市增值税专用发票 抵扣联
No.02217736
税务登记号
开户银行及
账号
税
计量
单
数量
金额
税额率ຫໍສະໝຸດ 单位价 十万千百十元角分
十万千百十元角分
价税合计 备注
名称 销货 单 位 地 址 、电 话
销 货 单 位 （ 章 ）：
第三章 增值税的会计核算
第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的核算
1
第一节 增值税的基本内容
一、增值税的定义及纳税义务人
1、增值税的定义：
——增值税是对在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以 及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制 的一种流转税。
者。
11
4.混合销售行为(既涉及货物又涉及非增值税应税劳务)：
混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增 值税应税劳务。 以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼 营非增值税应税劳务企业、企业性单位和个体工商户的混合销售 行为，除销售自产货物并同时提供建筑业劳务外，视为销售货物， 当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增 值税应税劳务，不缴纳增值税。
8
2. 批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是 否按小规模纳税人纳税。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
同时，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计 算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
商业银行增值税会计核算办法
第一章总则 (1)第二章会计科目的设置 (1)第三章账务处理 (7)第四章科目结转 (20)第五章附则 (21)第一章总则第一条为规范XXX银行（以下简称本行）增值税的会计核算管理，防范涉税风险，根据《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国增值税暂行条例》《企业会计准则》《金融企业会计制度》和《增值税会计处理规定》的规定，特制定本办法。
第二条各分支行、总行营业部在进行增值税会计核算时，遵照本办法。
第二章会计科目的设置第三条根据增值税会计核算需要，在“应交税费”一级科目下，设置“应交增值税-销项税额”“应交增值税-进项税额”“应交增值税-已交税金”“代扣代缴增值税”“增值税检查调整”“未交增值税”“转让金融商品应交增值税”七个二级明细科目进行核算。
第四条设置222108“应交税费-应交增值税-销项税额”科目。
（一）贷方发生额：反映销售货物/不动产、提供增值税应税服务应收取的增值税额。
1. 销项税额：反映销售货物、提供应税劳务或销售服务、无形资产、不动产应计算的增值税销项税额及用负数反映因按规定扣减销售额而减少的销项税额。
销售货物或提供应税劳务或销售服务、无形资产、不动产应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物或应税劳务或销售服务、无形资产、不动产的收入的冲减，应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。
2. 简易征收：反映出租2016年4月30日前取得的不动产租金收入选择简易征收的，按5%计征；反映销售使用过的在营改增前购入的固定资产按照简易办法依照3%征收率减按2%征收的增值税额；反映资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，按照3%的征收率缴纳增值税。
3. 视同销售：将自产、委托加工或购买的货物用于积分兑换或无偿赠送给他人；向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产等应收取的增值税额。
将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
第二章增值税会计核算课件
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
购进不允许抵扣进项税额的固定资产，则将该进
项税额计入固定资产价值。
购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运
费同样可计算抵扣进项税额（运费×7%）。
借：固定资产
（运费×93%）
应交税费—应交增值税（进项税额） （运费×7%）
贷：银行存款
2024/3/15
30
投资转入货物的进项税额的会计核算
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 原材料、库存商品、包装物、固定资产等 贷：实收资本、资本公积等
发生的运费同样可计算抵扣进项税额
2024/3/15
31
接受捐赠货物进项税额的会计处理
借：原材料（库存商品） 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：营业外收入—非货币性捐赠利得
借：原材料（材料采购、物资采购、在途物 资等） 待扣税金—待扣增值税 贷：应付账款等 待认证通过后， 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：待扣税金—待扣增值税
2024/3/15
15
若认证但未获通过，或超过180天未到税务机关认证 借：原材料 贷：待扣税金—待扣增值税 若在进行帐务处理时，发票经过确认能抵扣的，则 购进时， 借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资等） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等
24
外购货物发生退货、折让的进项税额的会计处理
借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等 收到对方开出的红字专用发票及退回款项
借：银行存款等 贷：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额）
2024/3/15
25
购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理
《增值税会计核算》课件
《增值税会计核算》ppt课 件
目 录
• 增值税概述 • 增值税的计算方法 • 增值税的会计核算 • 增值税的发票管理 • 增值税的税收筹划 • 增值税的案例分析
01 增值税概述
增值税的定义
增值税
指以商品（含应税劳务）在流转过程 中产生的增值额作为计税依据而征收 的一种流转税。
增值额
指纳税人销售货物或者提供劳务时， 收取的全部价款和价外费用，减去规 定可扣除的支付款项（进项税额）后 的余额。
增值税实行抵扣制度，税收收入与实际增 值额相关，因此税收收入相对稳定。
增值税的征收范围
01
02
03
04
销售货物
包括有形动产和不动产的销售 ，如原材料、设备、办公用品
、房产等。
提供劳务
包括加工、修理修配劳务，如 加工、修理、装配等劳务。
进口货物
进口的商品和劳务需要缴纳增 值税。
其他应税行为
如视同销售、混合销售、兼营 非应税劳务等行为也需要缴纳
03
拨打税务部门发票鉴定电话或 前往税务机关进行鉴定，由专 业人员对发票进行真伪鉴别。
05 增值税的税收筹 划
合理利用税收优惠政策
增值税税收优惠政策
国家为了鼓励某些行业或行为，会制定相应的增值税优惠政策。企业应关注这 些政策，并根据自身情况合理利用，降低税负。
申请税收优惠
在符合政策规定的前提下，企业可以主动申请相关的增值税税收优惠，如高新 技术企业的税收减免等。
增值税的税收优惠
税收优惠定义
增值税税收优惠是指政府为了鼓 励某些特定的纳税人或征税对象 而采取的减免或抵免等税收优惠
政策。
税收优惠类型
根据不同的纳税人、不同的征税 对象和不同的税目，增值税税收 优惠可以分为不同的类型，如免
增值税的会计核算
特殊销售方式下销项税额的会计核算
价外费用的会计核算 混合销售行为的会计核算 兼营非应税劳务行为的会计核算 包装物销售、包装物押金的会计核算
包装物销售的销项税额的会计核算 包装物押金
折扣销售方式销项税额的会计核算 以旧换新方式销项税额的会计核算 还本销售方式销项税额的会计核算 以物易物方式销项税额的会计核算 以物抵债方式销项税额的会计核算 销售自己使用过的固定资产的销项税额的会计核算
出口退税的会计核算
外贸企业出口货物退税的会计核算
生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算
生产企业出口退税的会计核算
当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不 得免征和抵扣税额）
免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税 额抵减额
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的销 项税额的会计核算
将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个 人消费的销项税额的会计核算
将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会 计核算
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额 的会计核算
工业企业国内采购货物的进项税额的会计核算
实际成本法的会计核算 计划成本法的会计核算
.商业企业国内采购货物的进项税额的会计核算
进价核算制的会计核算 售价核算制的会计核算
运费的进项税额的会计核算 .购进农产品的会计核算 收购废旧物资的会计核算 购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计核算 购进货物用于非应税项目的会计核算 外购货物发生退货、折让的进项税额的会计核算
应交税费-应交增值税会计核算
应交税费-应交增值税会计核算精品文档--------------------------精品文档，可以编辑修改，等待你的下载，管理，教育文档----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------应交税费--应交增值税的会计核算应交税费--应交增值税1.科目设置一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目(多栏式)进行核算。
“应交税费——应交增值税”科目，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
另外一般纳税企业还会设置“应交税费——未交增值税”科目(三栏式)，在期末时，把应交未交税费转到该科目中。
小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
2.一般纳税企业购销业务的会计处理【例1】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。
货款已经支付，材料已经到达并验收入库存。
该企业当期销售产品收入为1 200万元(不含应向购买者收取的增值税)，符合收入确认条件，货款尚未收到。
假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略):精品文档--------------------------精品文档，可以编辑修改，等待你的下载，管理，教育文档---------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------(1)借:材料采购 6 000 000应交税费——应交增值税(进项税额)1 020 000贷:银行存款 7 020 000(2)销项税额=1200×17%=204(万元)借:应收账款 14 040 000贷:主营业务收入 12 000 000应交税费——应交增值税(销项税额)2 040 0003.一般纳税企业购入免税产品的会计处理【例2】企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。
增值税的会计核算
•
（1）销售给甲公司某商品50 000件，每 件售价为18元，另外收取运费5850元。 • 【解析】销项税=（ 50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元 ） • （2）销售给丙公司同类商品650件，每 件售价为11元（税务机关认定价格偏低） 。 • 【解析】销项税 =650×18.58×17%=2053.09（元）
八、进项税额的抵扣需要认证和比 对
• 从2010年1月1日起，增值税的扣税凭证抵 扣期限有了明确规定。 （一）180日内到税务机关办理认证 （二）180日后申报抵扣进项税额 （三）未办理认证、申报抵扣或者申请稽 核比对的，不得计算进项税额抵扣 （四）进口货物的增值税需要稽核比对
第三节 增值税的计算
第一节 增值税的基本内容
• 增值税是对在我国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务，以及进口货物的单 位和个人，就其取得的货物或应税劳务销 售额，以及进口货物金额计算税款，并实 行税款抵扣制的一种流转税。
一、一般纳税人和小规模纳税人的 认定
• 将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规 模纳税人，是正确进行增值税核算的首要 关键问题。 （一）增值税一般纳税人的认定 （二）增值税小规模纳税人的认定 （三）不是一般纳税人，但按照一般纳税人 进行征税 （四）小规模纳税人作为一般纳税人的变通 处理
第二节 增值税专用发票的基本规定
一、增值税专用发票的作用 增值税专用发票只限于增值税的一般纳税 人领购使用，增值税的小规模纳税人和非 增值税纳税人不得领购使用。另外，纳税 人当月购买增值税专用发票而未申报纳税 的，税务机关不得向其发售增值税专用发 票。
二、增值税专用发票开具的范围
下列情况不得开具增值税专用发票： • 1.向消费者销售应税货物； • 2.销售免税货物； • 3.销售报关出口货物、在境外销售应税劳务； • 4.将货物用于非应税项目； • 5.集体福利和个人消费； • 6.提供非应税劳务、转让无形资产和销售不动产； • 7.向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票； • 8. 自1995年7月1日起，商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋 帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具增 值税专用发票。 • 9.对生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电 子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的，应开具普通 发票，如购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税 专用发票。但是，将小汽车、游艇、摩托车等直接销售给使 用单位作为固定资产的，开具普通发票。
增值税总部汇算清缴会计核算指引
增值税总部汇算清缴会计核算指引一、适用范围三局集团下属的非法人单位，以三局集团资质承接项目的法人单位。
二、简易计税项目1.总部所在区局以外的简易计税项目，税款均在项目所在地缴纳，不存在总部机关与分公司税金往来的问题。
2.总部所在区局的简易计税项目，由总部机关统一纳税申报，每月结算税金。
具体账务处理如下：①分公司账务处理借：应交税费\未交增值税贷：内部资金往来②总部机关账务处理借：内部资金往来贷：银行存款三、一般计税项目一般计税项目在项目所在地，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的%预征率预缴税款后，剩余税款划转给总部机关所在地进行纳税申报及缴纳。
具体账务处理如下：（一）分公司月末销项大于进项假设：分公司当月一般计税项目销项税款15万0元，进项税款11万0元，在项目所在地预缴10万。
局总部当月进项税款25万元。
分公司账务处理：①分公司“应交增值税”月末余额如下：贷方余额②分公司月末增值税结转借：应交税费\应交增值税\转出未交增值税3万0贷：应交税费\未交增值税万③分公司向总部划转未交增值税借：应交税费未交增值税万（注：分公司填网报时，以“正数”填在“二、未交增值税、本期已交数”栏）贷：内部往来增值税款万④当分公司“内部往来\增值税款”为贷方余额时，需进行内部存款清算借：内部往来\增值税款万30贷：内部资金往来万30总部账务处理：①总部“应交增值税”月末余额如下：应交税费、应交增值税、进项税额25借口余额25②总部月末增值税结转借：应交税费\未交增值税万贷：应交税费\应交增值税\转出多交增值税2万5③分公司向总部划转未交增值税借：内部往来\增值税款贷：应交税费未交增值税万（注：总部填网报时，以“负数”填在“二、未交增值税、本期已交数”档④当总部“内部往来增值税款”某个客商为借方余额时，需进行内部存款清算借：内部资金往来万30贷：内部往来\增值税款万30⑤下一月，总部进行增值税申报缴纳未交增值-“T”字账余额5 05本期缴纳增值税款借：应交税费\未交增值税万5贷：银行存款万久其“应交增值税表”填报列示二）分公司月末进项大于销项假设：分公司当月一般计税项目销项税款10万0元，进项税款11万0元，在项目所在地预缴10万。
应交增值税会计科目核算方法
应交增值税会计科目核算方法全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：应交增值税是企业在销售商品、提供劳务等经营活动中产生的必须向国家交纳的税款。
在会计核算中，应交增值税是一个重要的会计科目，其核算方法对企业的财务报表和税收申报有着重要的影响。
下面我们就来详细了解一下应交增值税会计科目的核算方法。
一、应交增值税会计科目的确认在企业的会计核算中，应交增值税是一个负债科目，即表示企业需要向税务部门交纳的增值税款项。
在企业的资产负债表中，应交增值税一般列示在负债方，并作为负债计入总负债中。
应交增值税按国家税务部门颁布的相关法规进行确认。
税务部门一般会根据企业的销售额和增值税率等因素来确定企业应交的增值税额。
企业需要根据税务部门的规定，按照规定的税率计算应交增值税金额，并确认为应交增值税会计科目。
二、应交增值税的核算方法1. 现金法核算现金法核算是指企业按照实际的付款情况核算应交增值税。
在销售商品或提供劳务后，企业收到客户支付的增值税款项时，按照实际收到的金额确认为应交增值税。
这种核算方法对于企业来说比较简单，能够及时反映企业的实际经营情况。
欠缴法核算是指企业在销售商品或提供劳务后，虽然尚未收到客户支付的增值税款项，但根据国家税务部门规定的税率和付款期限提前计提应交增值税。
这种核算方法能够在一定程度上提前反映企业的财务状况，但也存在一定的风险，如客户未按时支付增值税款项，可能导致企业的资金周转困难。
3. 待抵扣法核算待抵扣法核算是指企业在销售商品或提供劳务后，根据客户开具的增值税专用发票金额计提应交增值税，但同时也计提待抵扣增值税科目，并将两者相减，确认为应交增值税。
这种核算方法能够很好地体现企业的待抵扣增值税金额，对企业的财务管理有着重要的指导作用。
三、应交增值税的税收申报在企业的税收申报中，应交增值税是一个重要的税款项目。
企业需要按照税务部门规定的税率和税收申报期限等要求，将应交增值税按期申报并缴纳。
企业在申报应交增值税时，应当注意核对增值税专用发票和其他相关凭证，确保税款的准确性和合规性。
增值税会计账务处理核算流程
借：应交税费--^未交增值税
贷：应交税费--应交增值税（转出多交增值税）
（四）小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目，不需要设置除"转让金融商品应交增值税""代 扣代交增值税"外的明细科目，且在"应交增值税"明细科目中无须设置任何专栏。
固定资产清理
应交税费--应交增值税(销项税额)
应交税费-—简易计税
(2)视同销售的账务处理
企业发生会计上不作销售处理但税法上视同销售的行为的,应当在按企业会计准则相关规定进行相应会计处理时 ，
按现行增值税制度规定计算销项税额(或采用简易计税方法计算应纳增值税额)，借记相关科目,贷记"应交税费—应交增值税(销项税额)"或"应交税费一一简易计税"科目。
增值税会计账务处理核算流程
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增值税会计账务处理核算流程
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进 口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，"服务"是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑 服务、金融服务、现代服务、生活服务。
（5）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理
借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产、生产成本、管理①因发生非正常损费用等
失或改变用途等，原贷：应交税费—应交增值税（进项已计入进项税额、待税额转出）抵扣进项税额，但按 应交税费TeJ氐扣进项税额
规定不得从销项税【提示】非正常损失是指因管理不善造额中抵扣的 ；以及
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机XX集团有限公司增值税会计核算指引管理顾问股份公司2016年5月24日增值税会计核算指引基于营改增后，增值税对财务核算的实务工作影响主要在科目体系、记账规则等几个方面。
以下对增值税会计核算工作指引如下：一、一般纳税人一般计税方法（一）科目设置方案（二）科目使用说明二级科目1、应交税费-应交增值税（1）“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物，接受应税劳务或接受服务，不动产，无形资产支付的进项税额，实际已交纳的增值税以及期末转入“未交增值税”的当期应缴未缴的增值税。
（2）“应交增值税”明细科目的贷方发生额反映企业销售货物，提供应税劳务或销售服务，不动产，无形资产应交纳的增值税额，转出已支付或应分担的增值税以及期末转入“未交增值税”的当期多交的增值税；（3）应交税费-应交增值税期末一般无余额。
备注：月末借方余额分以下几种情况（年度没有特别的结帐规定）:一、本月没有预交增值税（即“已交税金”本月没有发生额），也就是进项大于销项，这是借方余额为留抵税金，这样的情况不需要进行帐务处理，借方余额留待下月继续抵扣；二、本月发生预交增值税，本月预交的增值税大于本月实现的增值税（本月预交的增值税小于本月实现的增值税属于贷方余额，按照贷方余额处理），借方余额部分为多交的增值税，月末结帐时:借:应交税费-未交增值税贷:应交税费-应交增值税（转出多交增值税）“应交税费-未交增值税”借方余额用以后月份实现的增值税去抵减；三、本月发生预交增值税，同时本月进项大于销项，没有实现增值税，月末结帐时，将预交的增值税转入“应交税费-未交增值税”:借:应交税费-未交增值税贷:应交税费-应交增值税（转出多交增值税）“应交税费-未交增值税”借方余额用以后月份实现的增值税去抵减，进项大于销项进项大于销项的部分不需要处理，留待下月继续抵扣。
因此，“应交税费-应交增值税”科目月末结帐后，要么没有余额要么借方余额，借方余额为留抵税金，留待下月继续抵扣；“应交税费-未交增值税”借方余额为多交的增值税，贷方余额为应该缴纳的增值税。
“应交税费-应交增值税”科目按月结帐，因此12月末按照规定进行月结就可以，年度没有特别的结帐规定。
2、应交税费-未交增值税（1）“未交增值税”科目的借方发生额反映企业交纳的以前未交增值税和期末从“应交增值税”转入的当期多交增值税；（2）“未交增值税”科目的贷方发生额反映企业期末从“应交增值税”转入的当期未交增值税；（3）“未交增值税”科目的期末余额，借方反映多交的增值税，贷方反映未交的增值税。
“应交增值税”转入的当期多交增值税；三级科目1、“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。
2、“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
3、“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。
（本科目记录当月缴纳当月增值税情形）4、“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。
企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
5、“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。
企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。
6、“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
7、“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。
企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
8、“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
9、“增值税检查调整”明细科目，核算一般纳税人对在税务稽查当中涉及的应交税金等有关帐户的金额进行调整。
（三）账务处理1、进项税额的处理一般纳税人取得成本费用等含进项税额增值税扣税凭证（专用发票、农产品收购凭证等）时借：应交税费—应交增值税(进项税额)原材料、管理费用、销售费用、固定资产、在建工程、开发成本等（不含税价款）贷：应付账款、应付票据、银行存款[例]房地产公司2016年某月支付建筑施工款项，取得增值税专用发票，上面注明的不含税价款为200000，进项税额22000元借：开发成本 200000应交税费-应交增值税（进项税额） 22000贷：银行存款 222000[例]向农民收购100000元苗木，农产品收购发票注明的价款为100000元借：应交税费—应交增值税(进项税额) 13000原材料 87000贷：应付账款、应付票据、银行存款 1000002、进项税额转出的会计处理非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目借：营业外支出、在建工程、应付福利费贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)[例]房地产公司2016年某月因营销策略改变，原来购入的低值易耗品不再用于营销服务，而是发给职工作为福利。
物品购入时，取得的增值税专用发票上面注明的不含税价款为98000元，进项税额16660元，上月已经申报抵扣借：应付福利费 144660贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 16660低值易耗品 980003、待抵扣进项税额的处理（1）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额（辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、以及运输费用结算单据）借：应交税费—应交增值税（待抵扣进项税额）原材料、制造费用、管理费用、销售费用、固定资产、在建工程、开发成本等（不含税价款）贷：应付账款、应付票据、银行存款（2）收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额借：应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应交税费—应交增值税（待抵扣进项税额）4、购买税控设备和技术维护费全额抵减的处理根据财税[2012]15号规定，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。
注意，增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。
（1）房地产企业购置专用设备时借：管理费用贷：银行存款（2）抵减当期应缴纳的增值税时借：应交税费—应交增值税（减免税额）借：管理费用（红字）（3）支付税控系统技术服务费借：管理费用贷：银行存款抵减应交增值税：借：应交税费—应交增值税（减免税额）贷：管理费用[例]房地产企业购置专用设备5000元（含税价），2016年10月支付税控系统技术服务费2000元（1）房地产企业购置专用设备时借：管理费用 5000贷：银行存款 5000（2）抵减当期应缴纳的增值税时借：应交税费—应交增值税（减免税额） 5000借：管理费用（红字） 5000（3）支付税控系统技术服务费2000元。
借：管理费用 2000贷：银行存款 2000（4）抵减应交增值税：借：应交税费—应交增值税（减免税额） 2000贷：管理费用 20005、房地产企业预缴税款房地产行业单独设置应交税费-增值税（预缴税款）以便纳税申报表统计预缴税金取数。
借：银行存款贷：预收账款[例]房价共2220万元，预收现金1110万。
按照3%的预征率预缴增值税时：1110÷1.11×3%=30万(1)借：银行存款 11,100,000贷：预收账款 11,100,000(2)借：应交税费-应交增值税（预缴税款） 300，000贷：银行存款 300，000(3)月末，计提城建税和教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费--应交城建税、教育费附加（地方）(4)次月缴纳城建税及教育费附加时借：应交税费--应交城建税、教育费附加（地方）贷：银行存款6、房地产企业确认售楼收入借：应收账款、应收票据、银行存款贷：应交税费——应交增值税(销项税额)主营业务收人当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款[例]实现售楼收入(含税价）6000万元，向业主开具增值税普通发票。
同时按营改增相关规定，可以按比例扣除支付政府的土地价款2670万元。
计算销项税额，（6000-2670）/1.11*11%=330万。
借：应收账款、应收票据、银行存款 6000贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 330主营业务收人 5670备注：开票的价税信息如下，价款：6000-330=5670税金：330价税合计：6000税率：“*”8、视同销售收入一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额借：营业外支出、应付利润等贷：应交税费—_应交增值税(销项税额)9、月份终了，一般纳税人会计处理（1）当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
借：应交税费——未交增值税贷：银行存款（2）当月上交本月增值税时，借记“应交税费—应交增值税(已交税金)"科目，贷记“银行存款"科目。
借：应交税费——应交增值税(已交税金)贷：银行存款收到退回多交的增值税，作相反的会计分录。
10、增值税纳税检查调整（1）借：营业外支出贷：应交税费—增值税检查调整（2）借：应交税费—增值税检查调整贷：应交税费—未交增值税[例]某国税局当年11月份，对房地产企业一般纳税人7月～10月增值税纳税情况进行检查，发现9月22日企业用开发的商品房捐赠，售价（不含税）1000000元，成本价800000元，企业做如下处理：借：营业外支出 800000贷：开发成本 800000企业针对该问题分析调整如下：企业用产品捐赠，应视同销售，并按成本转账、售价计税。
调账为：（1）借：营业外支出 110000贷：应交税费—增值税检查调整 110000（2）借：应交税费—增值税检查调整 110000贷：应交税费—未交增值税 11000011、注意期末余额（1）“应交税费——应交增值税"科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税（2）“应交税费——未交增值税"科目的期末借方余额，反映多交的增值税贷方余额，反映未交的增值税二、房地产企业一般纳税人简易计税账务处理（一）科目设置应交税费--未交增值税营业税金及附加（二）会计处理1、预收房款时借：银行存款贷：预收账款2、下月，预缴3%的增值税款预缴税额的计算：预收房款/（1+5%）*3%借：应交税费--未交增值税贷：银行存款同时，计提城建税和教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费--应交城建税、教育费附加、地方教育费附加3、缴纳城建税及教育费附加时借：应交税费--应交城建税、教育费附加、地方教育费附加贷：银行存款4、开票确认收入时:借：预收账款贷：主营业务收入应交税费--未交增值税5、结转成本借：主营业务成本贷：开发成本6、支付税控系统技术服务费（1）借：管理费用贷：银行存款（2）抵免增值税额借：应交税费—未交增值税借：管理费用（红字）（三）应用举例[例]某房地产公司，一般纳税人老项目，选择简易计税。