合并财务报表中所得税的调整问题
合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例
一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。
应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。
在具体处理过程中。
我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此, 上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。
在解题时。
只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后（注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录），算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额, 即可得出应确认的递延所得税。
以母子公司内部交易存货为例。
解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额( 借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反) ，存货账面价值减少(增加) 多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。
因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。
【例题1】A公司为B公司的母公司。
2009年3月。
A公司向B 公司销售100 件甲商品．售价11 000 万元，成本800 万元。
B 公司购入后将其作为库存商品管理。
截至2009年年末.B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550 万元。
母子公司适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素。
A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同) ：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60 ％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。
合并报表编制中所得税的会计处理
合并报表编制中所得税的会计处理在公司合并报表的编制过程中，所得税是一个重要的会计处理问题。
合并报表是将两个或多个公司的财务数据合并为一份报表，以展示出合并后整体的经济状况和财务表现。
而在这个过程中，公司往往需要面对所得税这一特殊会计科目，并要进行相应的处理。
所得税的会计处理原则所得税是企业在盈利过程中需要向政府缴纳的税金，是企业财务报表中需要重点关注的一个科目。
在合并报表编制中所得税的会计处理应遵循以下原则：1.概括确认法：根据会计收益与税法所确认的收益之差异，计算概括确认法所得税负债。
概括确认法认为，公司在确认收入和费用时，按照会计准则的规定进行，但在确认所得税负债的时候，按照税法规定进行。
2.递延所得税资产和负债：递延所得税资产和负债是指由于会计利润与税法所确定的应纳税额之间的差异，而形成的应缴或可抵扣的所得税。
在合并报表编制中，应当充分考虑这部分资产和负债的会计处理。
3.所得税开支的确认：根据实际发生的税收负担确定所得税开支，确保在合并报表中准确反映公司当期的税收负担。
合并报表编制中所得税的具体过程在具体编制合并报表过程中，所得税的会计处理可以分为以下几个步骤：1.合并纳税实体确认：首先需要确认哪些子公司应该纳入合并报表中，这些子公司在纳税上也会受到影响，因此需要合并计算税收。
2.概括确认法的运用：根据概括确认法的原则，计算出各个纳税实体的税负债，然后按照各自的税率计算出应纳税额。
3.递延所得税的处理：根据会计利润与税法所确定的差异计算出递延所得税资产和负债，注意将这部分资产和负债纳入到合并报表中。
4.确认税收开支：最后，在编制合并报表时应当核实各个子公司的税收开支，并将其合并计算得出整个集团的税收开支。
总结合并报表编制中所得税的会计处理是一个复杂而重要的问题，在进行此类会计处理时，必须遵循相关的会计准则和原则，确保合并报表准确地反映出整个集团的财务状况和税收负担。
通过正确处理所得税的会计问题，可以更好地帮助公司管理者和投资者了解公司的真实财务状况，为业务决策提供参考依据。
财务报告附注中所得税费用项下“会计利润与所得税费用调整过程”相关项目如何填列【会计实务操作教程】
财务报告附注中所得税费用项下“会计利润与所得税费用调整过程”相 关项目如何填列【会计实务操作教程】 1.利润总额。以合并财务报表中利润总额数填列。 2.按法定税率计算的所得税费用。以合并财务报表利润总额数，按照 25%的法定所得税率计算得出。 3.适用不同税率的影响。填列所得税优惠税率的影响数，如高新技术 企业按 15%税率征收、处于减半期企业按 12.5%税率征收、处于免征期企 业按零税率征收、境外业务适用税率与境内投资方税率差异影响等。 4.调整以前期间所得税的影响。反映本年度对上年度所得税进行汇算 清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生 的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分。 5.非应税收入的影响。反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为 (1)免税收入，包括：国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、
红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居
民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益; 符合条件的非营利组织的收入。(2)按税法规定的免征、减征收入项目包 括：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础 设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的 所得;符合条件的技术转让所得；非居民企业在中国境内未设立机构、场
期初递延所得税资产/负债余额的变化。
10.所得税费用。按照合并利润表中“所得税费用”金额填列。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
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税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
例题讲解-合并报表中的所得税问题
A. 200 C. 30
B. 80 D. 20
分析与计算
合并资产负债表 存货的账面价值 800× 800×40%=320
差异 80
个别资产负债表 存货的计税基础 1000× 1000×40%=400 可抵扣暂时性差异
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
递延所得税资产 80×25%=20 80×
第一章
所得税会计习题
合并财务报表中因抵消未实现内部销 售损益产生的递延所得税
合并资产负债表 各项资产、负债 各项资产、 的账面价值
合并范围内的 个别企业
个别资产负债表
纳税主体
各项资产、负债 各项资产、 的计税基础
差 异
所得税影响 ？
P.270 例题11 例题11
甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够 甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够 对乙公司实施控制。2008年 对乙公司实施控制。2008年6月，甲公司向 乙公司销售一批商品，成本为800万元，售 乙公司销售一批商品，成本为800万元，售 价为1000万元，2008年12月31日，乙公司 价为1000万元，2008年12月31日，乙公司 将上述商品对外销售60%，甲公司和乙公司 将上述商品对外销售60%，甲公司和乙公司 适用的所得税税率为25%。2008年12月 适用的所得税税率为25%。2008年12月31 日合并财务报表中应确认的递延所得税资产 （ ）万元。
谈编制合并报表时内部交易产生的递延所得税的处理——以内部固定资产交易为例
谈编制合并报表时内部交易产生的递延所得税的处理——以内部固定资产交易为例【摘要】在编制合并财务报表时，如果涉及内部交易，有可能对资产的账面价值进行调整，对于资产账面价值发生变动的相关所得税影响企业必须予以考虑。
本文以内部固定资产交易为例，阐述编制合并报表时内部固定资产交易产生的递延所得税及其会计处理，并指出编制调整分录时应注意的问题。
【关键词】合并财务报表内部固定资产交易调整分录递延所得税集团内的某一企业可能将固定资产出售给集团内的另一个企业，后者也将购入的资产分类为固定资产。
对于这类固定资产交易，合并工作底稿调整或抵销分录（以下简称调整分录）应当包括两个部分：一是调整销售固定资产交易损益的分录；二是调整固定资产销售后折旧的分录。
上述调整会引起固定资产账面价值的变动，所以企业需要在合并财务报表中确认相应的所得税影响。
一、固定资产交易损益的调整（一）交易当年调整分录的编制对于集团内部发生的固定资产交易，从企业集团的角度来看，企业并没有将固定资产出售给企业集团外的其他单位。
资产销售方记录了这一销售并确认了营业外收入，所以编制调整分录时应当消除这一销售的影响。
购买方按照购买成本记录了固定资产，而从企业集团的角度来看，销售日集团内该固定资产的成本是销售方所记录的固定资产的账面价值，合并财务报表中的固定资产要按照这一成本报告给企业集团，所以有必要将资产从记录的购买成本降低为集团内该资产的成本。
例：2008年12月2日甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一台生产设备，销售价格为170 000元，交易中不存在相关税费。
该设备系甲公司于两年前购入，原价为200 000元，累计折旧为40 000元。
乙公司对设备采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。
两个公司适用的所得税税率均为25%。
2008年末，母公司在编制合并财务报表时应编制的调整分录为：借：营业外收入10 000 [170 000- (200 000-40 000)]贷：固定资产——原价10 000因合并调整，设备的价值被调低了10 000元。
合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理例解
合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理例解作者：崔淑君来源：《商业会计》2013年第13期摘要：编制合并财务报表时，因抵销内部存货交易形成的内部未实现销售利润，使得合并财务报表中存货账面价值与计税基础不一致，产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。
本文根据存货是否发生减值探讨了内部存货交易抵销产生的所得税问题，以期对会计实务工作有所帮助。
关键词：合并财务报表存货所得税会计处理企业在编制合并财务报表时，需要抵销个别财务报表中内部交易的相关项目，其中包括内部交易形成存货的抵销。
将内部存货交易中未实现内部销售损益抵销后，存货的账面价值还原到出售前的金额，但从税法角度，其计税基础应该是出售后的取得成本，从而产生暂时性差异，需要进行相应的所得税会计处理。
本文通过实例分别内部销售后的存货是否发生减值来探讨相关的所得税会计处理。
一、内部存货交易未发生减值情况下的所得税会计处理（一）内部销售当年例1：甲公司是乙公司的母公司。
甲公司20×1年8月20日将一批商品销售给乙公司，不含税的销售价格为100万元，其成本为80万元。
乙公司购入后，20×1年对外销售60%，年末剩余存货可变现净值为50万元。
甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，其他因素不予考虑。
甲公司在编制20×1年度合并财务报表时有关抵销情况如下：1.假定乙公司将内部购入商品全部实现对外销售，抵销内部销售价格。
借：营业收入 1 000 000贷：营业成本 1 000 0002.将剩余存货中包含的未实现内部销售利润抵销。
未实现内部销售利润=（100-80）×40%=8（万元）。
借：营业成本 80 000贷：存货 80 0003.对存货中涉及的所得税进行处理。
个别财务报表存货账面价值=100×40%=40（万元）；合并财务报表抵销后存货账面价值=100×40%-8=32（万元）；内部销售后存货的计税基础=40万元；合并后产生可抵扣暂时性差异=40-32=8（万元）；产生递延所得税资产=8×25%=2（万元）。
新准则下合并财务报表所得税会计处理
６０ ６０
１２ ３０ １２ ３０
三、 集团内部 交易形成 固定资产引起的所得税问题
集 团内部交易 （ 母子公 司或 子公司之间 ） 产生 的内部存货 往 往包含有 内部利润 ， 在编制合并财务报表 时 ， 应将此 利润抵销。同
时， 因此产生的所得税也应做相应的会计 处理 。 ，
其会计处理 。仍接上例 ， 如果蓝天集 团在 ２ ｏ Ｏ ４年编制合并财务报
维普资讯
制 度解读
新 准 则 下 合 并 财 务 报 表 所 得 税 会 计 处 理
西南财经 大学 李 彦 何 泉成
一
、
企业集团内部应收账款对合并财务报表所得税的影响
货的剩余 ５ ％售 出外 ， ０ 又售 出本年购进 的 ８ ％， 价为 ３ ０万元 。 ０ 售 ６ 期末抵销内部 未实现利润 ， 抵销 分录如下 ： 借： 期初未分配利润 贷： 主营业务成 本 借： 主营业务 收入 ２ｏｏ ０ ０ ２ｏｏ ０ ０
润对 合并所得税的影响与前 相同。 借： 所得税 （ ０ ０ ２ ｏ ｏ×３ ％ ） ３ ６０ ６０
贷： 合并递延所得税 （ ５０×３％） ２Ｏ ０
二、 团内部 交易形成存货引起 的所得税 问题 集
７０ ５
贷： 期初未分配利润 借： 合并递延所得税 （ Ｏ ０× ３ ％） ４ｏ ３ 贷： 所得税
集 团内部交易后 购买 方作为固定资产记入本企业 所属账户 ， 销售方 因此交易而产生的利润也属于 内部收益或 内部利得 ，此内 部利得从交易发生时到该项 资产报废或 出售前 ，一 直对合并财务 报表所得税 产生影响 。 另外 ， 此项 固定资产 内含的内部利得 由于每
年计提折 旧费用 ， 而增加 了集 团的费用 ， 从 由此而产生的递延所得
合并财务报表：所得税影响
2023/11/20
主要内容
所得税会计概述 企业合并交易中所得税 集团内部交易中的所得税
2023/11/20
所得税会计概述
所得税会计的产生 资产负债表债务法 资产负债表债务法核算所得税的一般程
序
2023/11/20
企业合并中的所得税处理
2023/11/20
集团内部交易中的所得税
2023/11/20
集团内部交易与递延所得税的确认
在企业集团合并申报的情况下，由于已经抵销了集 团内部交易的未实现损益，因此，对这些交易，不 涉及递延所得税资产和负债的确认
在分开申报的情况下，由于没有抵销集团内部交易 的未实现损益的影响，会导致暂时性差异。因此， 随着对这部分损益的抵销，对这部分损益导致的所 得税影响应予以递延
2 500
贷：存货
10 000
递延所得税负债
12 500
资本公积
30 000
2023/11/20
按原固定资产计提的折旧为10 000万元
按固定资产公允价值计提的折旧为15 000 万元
折旧调整
（2）确认购买日净资产账面价值与公允 价值差额的在2×20年度的影响
借：管理费用
5 000
贷：固定资产
2023/11/20
考虑合并纳税和分开纳税分别编制抵销分录
借：营业外收入 2 000
贷：固定资产
2 000
借：固定资产
500
贷：管理费用
500
借：递延所得税资产 600
贷：所得税费用 600
递延所得税资产=（2000-500）×40%=600
2023/11/20
集团内部存货交易的抵消
合并财务报表的所得税会计处理
合并财务报表的所得税会计处理作者：杨双鸽来源：《商业会计》2013年第12期摘要：2012年财政部在《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）（征求意见稿）》中明确了对合并所得税的规定。
在此背景下，本文分析了企业在编制合并财务报表时，由于需要对企业集团内部交易进行合并抵销导致在合并财务报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础不一致而产生的所得税影响及其会计处理，并指出企业在编制合并财务报表时必须考虑所得税的影响，以正确反映所得税费用与会计利润之间的关系。
关键词：合并财务报表未实现内部损益递延所得税一、引言假设母公司当期将成本为8亿元的产品以10亿元的价格销售给全资子公司，而子公司尚未对外出售该产品。
本期母公司、子公司对外销售均实现利润1亿元，子公司尚未向母公司分配利润，母、子公司均适用25%的所得税税率，母、子公司均无纳税调整事项，则个别财务报表和合并财务报表上的利润、所得税和净利润列报结果比较如下（单位：亿元）：这样合并的税前利润恰当反映了整个集团的经营成果，但所得税和净利润的合并结果并不令人满意。
显然，在合并财务报表中，对公司间内部交易的抵销考虑了这些内部交易对个别财务报表税前利润的影响，而未考虑这些内部交易对所得税的影响，从而导致合并财务报表的税前利润能够恰当反映企业集团整体的财务状况和经营成果，而合并的所得税费用仍然是个别财务报表所得税费用的简单合计，也就是说，合并所得税费用仍然包括了公司间内部交易对个别财务报表所得税费用的影响，因此，合并的所得税费用与合并的税前利润仍然不配比，合并财务报表不能恰当地反映企业集团整体的财务状况和经营成果。
因此，有必要对公司间内部交易引起的未实现损益对所得税的影响进行抵销，即合并财务报表的所得税会计处理。
我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》对公司间交易的抵销处理作了规定，但抵销的仅是公司间交易的税前影响，而未涉及这些业务对所得税间接影响的抵销，其结果是：在合并财务报表上，所得税项目直接以母、子公司个别财务报表上该项目金额的合计数列示，而利润总额项目则是以剔除了未实现内部损益后的金额列示，这必然使合并财务报表的所得税项目与利润总额不相匹配，从而造成财务报表使用者对集团获利能力的错误判断。
合并会计报表中内部交易所得税调整攻略
合并会计报表中内部交易所得税调整攻略合并会计报表准则规定：在编制合并报表时，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。
经过抵销，会导致合并后整体资产或负债的账面价值与计税基础的不同，因此，应同时抵销相应的所得税费用。
下面以内部存货销售为例进行说明。
【例】大海公司和长江公司同为一母公司的子公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用税率为25％，存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法。
xx年大海公司出售库存商品给长江公司，售价2000万元，成本1500万元，款项尚未收到。
截至xx年年底，长江公司仍没有出售这批商品，可变现净值为1800万元，大海公司计提坏账准备10万元。
2016年底长江公司已将这批货物全部销出。
分析：两个子公司之间的销售交易，对于整个集团公司来说，是物资的内部流转。
母公司在编制合并报表时，需要将这两个子公司的内部交易进行抵销。
为了便于理解，我们首先以大海公司和长江公司作为一个独立报表主体和纳税主体，站在它们角度对销售的相关业务进行处理。
然后再从集团公司整体的角度，对相关业务进行合并抵销处理。
xx年会计处理1.大海公司xx年会计处理销售商品借：应收账款——长江公司2000贷：主营业务收入2000借：主营业务成本1500贷：库存商品1500计提坏账准备借：资产减值损失10贷：应收账款——坏账准备10计提坏账准备10万元后，大海公司应收账款账面价值为1990万元，税法确认的所得税计税基础为2000万元，故应确认可抵扣的暂时性差异10万元，确认递延所得税资产万元，会计处理：借：递延所得税资产贷：所得税费用2.长江公司xx年会计处理购入商品借：库存商品2000贷：应付账款——大海公司2000提取存货减值准备200万元借：资产减值损失200贷：存货跌价准备200计提存货减值准备200万元后，长江公司存货账面价值为1800万元，税法确认的所得税计税基础为2000万元，故产生可抵扣的暂时性差异200万元，确认递延所得税资产50万元，会计处理如下：借：递延所得税资产50贷：所得税费用503.对照两公司的业务处理，母公司在编制xx年12月31日合并报表时，应做如下抵销分录：抵销两公司应收、应付账款借：应付账款2000贷：应收账款2000抵销大海公司提取的坏账准备借：应收账款——坏账准备10贷：资产减值损失10抵销长江公司提取的存货减值准备200万元，因为从集团公司整体看，存货的实际成本为1500万元，而其可变现净额为1800万元，实际并没有发生减值。
集团内部交易对合并报表的所得税影响
492023年28期 （10月上旬）财税研究摘要：随着经济的发展与社会的进步，企业集团在编制合并财务报表时，常常要对未实现的内部交易损益进行抵消，这不仅会对企业集团会计主体的资产价值计量产生影响，同时，还会对相应的递延所得税项目和所得税费用项目产生较大的影响。
此外，在集团内部，各企业的所得税主体税率存在着一定的差别，从而导致了在内部交易中，因未实现损益而产生的递延所得税的确认，可能会出现税率主体的选择问题或风险。
基于此，本文论述了由于抵消未实现内部交易损益引起的递延所得税确认问题，并就如何确定不同的税率给出了具体的会计处理思路，以期促进集团企业的良性可持续发展。
关键词：集团企业；内部交易；合并报表；所得税引言在编制合并财务报表的时候，因为要对企业集团内部的交易进行合并抵消，所以会造成在合并财务报表中所反映的资产负债的账面价值与其计税依据之间存在着不一致的现象，应当准确计算和确定资产以及负债之账面价值与计税基础之间的差异，并对有关于递延所得税资产及递延所得税负债予以确认。
上述业务在编制合并报表时较为常见，不同的税会差异情形下对于所得税的会计处理也不尽相同，因此在实际工作中，这些业务具有一定困难，这也是注册会计师考试中的一个难点。
因此，在抵消了母公司与子公司及子公司相互之间发生的内部交易后，进行合并会计报表的编制十分重要。
在企业集团进行多元化经营的背景下，不同的企业主体所应享受的税收优惠也会有所不同。
如果在集团中，买卖双方的企业法人主体适用的税率不一样，并且牵扯到了未实现的内部交易损益，那么在计算由其所形成的递延所得税时，应当采用哪一方的税率也是值得我们深入探究的话题。
一、集团内部交易对合并报表编制的所得税影响(一)与存货相关的内部交易在编制合并报表的时候，与存货相关的内部交易是最为常见的一种，它可以出现在母公司与子公司、合营企业、联营企业，以及子公司与子公司之间的任何一层关系之中。
根据具体业务的交易流向不同，可分为顺向交易和逆向交易。
合并报表当中所得税会计的相关处理
合并报表当中所得税会计的相关处理【摘要】合并报表是公司财务报告中重要的一部分，而在合并报表中所得税会计也是至关重要的一项内容。
本文针对合并报表当中所得税会计的相关处理进行深入研究。
首先介绍了合并报表中所得税会计的重要性，然后探讨了合并报表中的所得税会计处理方法以及可能面临的挑战。
接着提出了优化方法，包括如何解决可能的问题和提高会计处理的效率。
通过具体的应用案例来展示合并报表中所得税会计的实际操作。
文章整理了合并报表当中所得税会计的相关处理内容，总结出了重要性和优化方法，并指出了未来研究方向，为相关研究提供了有益的参考。
【关键词】合并报表、所得税会计、重要性、处理方法、挑战、优化方法、应用案例、总结、未来研究方向。
1. 引言1.1 研究背景合并报表在企业财务报告中扮演着重要的角色，是对企业全球财务状况的一个综合性展示。
所得税是合并报表中一个重要的会计科目，直接影响到企业的财务状况和盈利能力。
所得税是企业应向政府支付的税收，是企业经营活动中的一项重要支出。
对于合并报表中的所得税会计处理，积极有效的管理尤为关键。
在合并报表中，所得税会计不仅要涉及到单一实体的纳税情况，还需要考虑到各个实体的合并纳税情况，因此具有一定的复杂性。
在全球化经济背景下，企业跨国经营日益普遍，不同国家的税制差异也给合并报表中的所得税会计带来了挑战。
为了更好地管理和处理合并报表中的所得税会计，需要探索更有效的方法和优化方案。
深入研究合并报表当中所得税会计的相关处理具有重要的理论和实践意义。
通过对合并报表中的所得税会计进行系统分析和研究，可以更好地提高企业的财务报告质量、加强公司治理，并为企业的经营决策提供更可靠的依据，促进企业的可持续发展。
中对合并报表中的所得税会计相关处理提供了重要的指导和参考。
1.2 研究意义合并报表当中所得税会计的相关处理对于企业财务报告的准确性和透明度起着至关重要的作用。
所得税是企业经营活动中的一项重要成本，直接影响到企业的盈利能力和财务状况。
合并报表中递延所得税问题浅析
（０×２ ％） ３ ５ 万元 。 由于期初递延所得税 资产余额是５ 万元 ， 因此 当 期应增加递延所得税资产２５ ７５ ５ 万元。 ．（ ． ） — 应作如下调整 借： 递延所得税资产 ２５ ．
二 、 销 内部 商 品 购 销 交 易涉 及 的 递 延 所 得 税 问题 抵
（ ） 一 调整 因抵销 未实现 内部销售损 益产生的递延所得税 资产 企业在编制合并财务报表时 ，因抵销 未实现 内部销售损益而导致
额中包含应 收Ｂ 司账款３ ０ 。 公 ０ 万 要求 ： 编制２ １年合并财务报表有 ００ 关递延所得税的账务处理 。假定坏账准备的计提 比例不变 ） （ 分析 ： １ 由于内部 应收账款本期余额 与上期余 额相等 ， 本 （） 故 期 内部应收账款不用 补提坏账准备 。 在编制合并财务报表 时 ， 只需 将上期 因冲回坏账准备的所得税影响金额予以抵销 ，调整本期期
分录为 ：
贷： 递延所得税资产
５
（ ） 二 以后计提或转 回内部应收账款 坏账 准备期 间涉及 递延 所 得税的抵销 处理 以后期问编制合并财务报表时 ， 首先， 将上年度冲 销内部应收账款而冲回坏账准备 的所得税影响金额予以抵 销 ， 调整
借： 未分配利润——年初 贷 ： 延所得税资产 递
技术探索 Ｉ Ｅ Ｈ Ｉ Ａ Ｂ Ｃ Ｎ Ｃ ＬＰ Ｔ ＲＯ Ｅ
合并报表中递延所得税问题浅析
中国矿业 大学 邵颂 豪 马 悦
一
、
抵 销 内部 债 权债 务涉 及 的 递 延 所 得 税 问题
贷： 递延所得税 资产
２ ． ５
合并时产生的所得税问题
一、合并时产生的所得税问题（一）相关制度1、财政部、国家税务总局：《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，发文文号：财税[2009]59号，发文时间：2009-4-30，实施时间：2008-1-12、国家税务总局：《企业重组业务企业所得税管理办法》，发文时间：2010-7-26，实施：2010-01-01（二）相关要点企业合并会计准则所界定的合并对应着59号文件所界定的合并和股权收购。
（以下所指合并，均为会计准则意义上的合并）企业合并中产生的暂时性差异是否需要确认递延所得税，取决于企业合并是否符合适用例1、处理类型的确定（1）甲公司通过定向增发普通股1000万股（每股面值5元，市价6元）并支付银行存款200万元吸收合并乙公司。
解析：股权支付额（1000×6）占交易支付总额（1000×6+200）的比例为97%（6000÷6200×100%），超过了85%，符合财税〔2009〕59号文件第六条第四项规定的特殊性税务处理。
（2）甲公司通过定向增发普通股1000万股（每股面值5元，市价6元）并支付银行存款4000万元吸收合并乙公司。
解析：股权支付额（1000×6）占交易支付总额（1000×6+4000）的比例为60%（6000÷10000×100%），小于85%，不符合特殊重组，应作为一般性税务处理。
例2、同一控制下的吸收合并A公司及B公司同是甲公司的全资子公司。
A公司拟吸收合并B公司。
合并日B公司的有关情况如下：A公司“资本公积－股本溢价”账户余额为400万元，所得税率为25%，不考虑所得税以外的税金，合并双方采用的会计政策相同。
假设企业合并时有两种合并对价的支付方式可供选择：方式一，1000万元现金加公允价值1300万的股权支付（股本面值1000万元）；方式二，2300万的股权支付（股本面值1550万元）。
同时，假设上述吸收合并商业目的合理，实现合并后12个月不改变原B公司实质性经营活动，甲公司12个月不会转让所取得A 公司的新股权，截至合并业务发生当年末国家最长期限国债利率为3.5%。
合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例
合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例（一）未实现内部销售利润的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】（2）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：存货（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本（2借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。
合并财务报表中存货中的未实现内部收益的所得税会计处理_李凯贤
灾民的帮助最多,效果最好。家族自救的形式除了物质上的帮助之
外,更重要的是精神和心理上的慰问和疏导,这主要是通过家族成
员间相互联系时的关心和慰问来实现的。调查结果也显示,家族成
员在地震中的联系频率和广度都大大增加。家族在抗震救灾中的
自救功能对于帮助其成员灾后的恢复、重建以及家庭的重组有着深
值损失小于未实现的内部交易利润的,应在合并财务报表中先冲回
全部已在个别报表中计提的减值准备和原已确认的递延所得税,再
按照合并财务报表中相关资产的账面价值与其计税基础的差异计
算应确认的递延所得税。
2.抵销内部交易未实现收益后存货的账面价值等于可变现净
值或可收回金额。在企业集团内部各成员企业之间的交易中,购买
企业集团内部交易形成的未实现收益,在合并报表时首先抵销
内部交易的未实现收益并确认由此产生的递延所得税资产或负债。
举例说明:
1.企业当期未实现的内部收益的所得税会计的处理。例1 2007
年8月,A公司购买了B公司90%的股权,并能对B公司实施控制。
2007年10月,A公司向B公司销售了一批商品,价格为1000万元,
个别财务报表:A公司在期初的未分配利润中包含了300万元
的未实现内部收益; B公司期初未分配利润中包含了75万元的未实
现内部亏损,存货的账面价值是450万元。
合并财务报表:首先,抵销期初A和B公司未分配利润中的未
文献出版社, 1986, P46
(下接第140页) 贷:所得税费用100
3. 2连续编制合并报表时未实现内部收益的所得税处理。例4
接例3, 2008年, B公司没有从A公司购进商品, 2007年购进的存货
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合并财务报表中所得税的调整问题The pony was revised in January 2021本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。
一、同一控制下企业合并的所得税调整按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。
企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。
长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。
企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵销，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。
二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。
但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵销合并。
在将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值以后，子公司可辨认资产、负债的账面价值与计税基础不一致，将产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。
调整时要注意两个问题：（1）子公司可辨认净资产公允价值应为调整递延所得税资产或递延所得税负债后的公允价值，而不仅仅是直接调整可辨认资产或负债公允价值与账面价值差额后的公允价值。
（2）从合并财务报表的角度看，子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额无论是确认为资本公积还是留存收益，最终都是要抵销的，对合并财务报表没有影响；然而从子公司个别报表来看，确认资本公积或留存收益对其可辨认净资产公允价值的构成有所不同。
确认为资本公积的依据是将其视为资产评估增值。
资产评估增值后，资产处置或负债偿还导致以后各期净利润将发生相应变动，需要调整子公司以母公司投资时可辨认净资产公允价值以及作为基础持续计量的净利润。
然而，在增值的资产全部处置或负债全部偿还后，子公司可辨认净资产公允价值等于账面价值的情况下，导致公允价值构成与账面价值的构成不同。
确认为留存收益的依据是在增值的资产处置或负债偿还后，要相应调整净利润，减少留存收益，可使其会计处理保持前后一贯性。
【例1】20×7年12月31日，甲公司以20 000万元购入乙公司60%的股权，属于非同一控制下的企业合并。
20×7年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为30 000万元，假定各项资产、负债的账面价值与计税基础相同。
评估后，存货价值增值，账面价值为4 000万元，公允价值为5 000万元。
其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。
甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。
根据以上资料，可以看出，合并日乙公司存货的计税基础为4 000万元，调整后的账面价值（即公允价值）为5 000万元，应纳税暂时性差异为1 000万元，据此，应确认递延所得税负债250万元。
调整后，乙公司可辨认净资产公允价值为30 750万元（30 000＋1 000－250）。
合并日，甲公司编制的调整和抵销分录为：（1）合并日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值差额的调整分录（为了简化举例，子公司净资产不再分项目列示，单位：万元，下同）借：存货 1 000贷：净资产 1 000借：净资产 250贷：递延所得税负债 250（2）合并日甲公司投资与乙公司净资产的抵销分录借：净资产 30750商誉（20 000-30 750×60%） 1 550贷：长期股权投资 20 000少数股东权益（30 750×40%） 12 300【例2】续上例。
假定乙公司20×8年度营业收入为40 000万元，营业成本为27 000万元，管理费用为5 000万元，利润总额为8 000万元，所得税费用为2 000万元（与当年利润总额配比），净利润为6 000万元；假定乙公司在甲公司投资时的存货已全部出售，20×8年新增的资产、负债的账面价值与计税基础相同，会计利润与应税所得额之间也不存在差异，预计未来有足够的应税所得抵扣可抵扣暂时性差异。
根据以上资料，可以看出，由于乙公司在甲公司投资时的存货已全部出售，因此20×8年12月31日乙公司各项资产、负债的账面价值均与计税基础、公允价值相同，不存在暂时性差异，原确认的递延所得税负债需要全部转回。
20×8年度乙公司按甲公司投资时资产、负债公允价值为基础计量的净利润为5 250万元（6 000－1 000＋250）；可辨认净资产账面价值为36 000万元（30 000＋6 000），可辨认净资产公允价值也为36 000万元（30 750＋5 250）。
20×8年，由于乙公司在甲公司投资时的存货已全部出售，在其个别利润表中，应将存货公允价值高于账面价值的差额1 000万元，调增营业成本（不再调增存货）；由于成本增加导致利润总额减少，还应同时调减递延所得税费用250万元。
20×8年12月31日，甲公司编制的调整和抵销分录为：（1）甲公司投资时乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值差额的调整分录①调整上年末净资产（由于存货已全部出售，不再调增存货账面价值，而是调增2008年营业成本）借：营业成本 1 000贷：净资产（年初） 1 000②调增上年末递延所得税负债，同时调减上年末净资产借：净资产（年初） 250贷：递延所得税负债 250③20×8年末暂时性差异为零，调减递延所得税负债；同时由于20×8年利润总额减少，调减递延所得税费用借：递延所得税负债 250贷：所得税费用 250以上会计分录也可以合并编制：借：营业成本 1 000贷：净资产（年初） 750所得税费用 250乙公司调整后的年初可辨认净资产账面价值为30 750万元（30 000＋1 000－250），与上年年末调整后的可辨认净资产账面价值相同。
乙公司调整后的营业收入为40 000万元，营业成本为28 000万元，管理费用为5 000万元，利润总额为7 000万元，所得税费用为1 750万元（与当年利润总额配比），净利润为5 250万元。
（2）甲公司20×8年12月31日编制合并财务报表的相关抵销分录①采用权益法确认甲公司20×8年投资收益的调整分录借：长期股权投资 3 150贷：投资收益（5 250×60%） 3 150②20×8年12月31日甲公司投资与乙公司净资产的抵销分录借：净资产 36 000商誉（23 150-36 000×60%） 1 550贷：长期股权投资（20 000＋3 150） 23 150少数股东权益（36 000×40%） 14 400（利润表的抵销会计分录略）三、内部交易业务的所得税费用调整在母子公司发生内部交易业务的情况下，母公司编制合并财务报表时抵销了资产或负债中包含的未实现的内部利润，导致合并后资产或负债的账面价值与计税基础不同，同时也应抵销相应的所得税费用。
如果母、子公司的所得税税率不一致，应按抵销内部利润的主体适用税率计算确定应抵销的递延所得税资产或递延所得税负债。
值得注意的是，在编制合并财务报表时，抵销的债权债务，不应确认暂时性差异，也不应确认递延所得税资产或递延所得税负债。
否则，将导致合并财务报表的净利润发生不恰当的变动，给母公司调节利润创造了政策空间。
【例3】假定母公司为金融企业，20×8年12月31日向其全资子公司发放了10 000万元的短期贷款，未计提资产减值准备。
母公司适用的所得税税率为25%，子公司适用的所得税税率为15%。
在编制合并财务报表时，应抵销母公司的贷款10 000万元，抵销子公司的短期借款10 000万元。
在这种情况下，合并财务报表中应视为母公司未确认贷款，子公司也未确认借款，贷款和借款的账面价值与计税基础均为零，不存在暂时性差异，也不需要确认递延所得税资产和递延所得税负债。
【例4】沿用例2资料。
20×8年12月,甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2 000万元，销售成本为1 600万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备60万元；乙公司购入商品当年未出售，年末计提存货跌价准备20万元。
20×9年，乙公司将上年所购商品全部出售，在结转营业成本的同时结转存货跌价准备，并向甲公司支付了全部货款（假定不考虑增值税因素）。
甲公司适用的所得税税率为25%，乙公司适用的所得税税率为15%。
（1）20×8年12月31日，甲公司编制的相关抵销分录如下：①抵销应收、应付账款借：应付账款 2 000贷：应收账款 2 000②抵销甲公司计提的坏账准备借：应收账款—坏账准备 60贷：资产减值损失 60③抵销乙公司存货中包含的内部利润借：营业收入 2 000贷：营业成本 1 600存货 400④抵销乙公司计提的存货跌价准备借：存货—存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20⑤抵销20×8年合并财务报表的所得税费用由于甲、乙公司各为独立的纳税主体，20×8年甲公司个别报表已按实现的销售利润400万元确认了所得税费用，并计提了坏账准备60万元，应收账款账面价值为1 940万元，计税基础为2 000万元，已确认可抵扣暂时性差异60万元，并确认递延所得税资产15万元（60×25%）；乙公司购入的存货尚未销售，年末计提了存货跌价准备20万元，从其个别报表来看，该批存货的账面价值为1 980万元，计税基础为2 000万元，已确认可抵扣暂时性差异20万元，并确认递延所得税资产3万元（20×15%）。
在编制合并财务报表时，应收账款的账面价值和计税基础均为零，甲公司个别报表中确认的递延所得税资产15万元应予以转回；合并存货的账面价值为1 600万元（合并中抵销了未实现内部利润400万元和计提的存货跌价准备20万元），计税基础仍为2 000万元，合并财务报表中存货形成可抵扣暂时性差异400万元，应确认递延所得税资产，并相应调减递延所得税费用。