对长亭晚对长亏不倒企业所得税征管问题的调研报告

对长亭晚|对长亏不倒企业所得税征管问题的调研报告

企业“长亏不倒”是一个十分令人困惑的现象，“长亏不倒”企业所得税的征管是纳

税评估和检查的重点对象，分析“长亏不倒”企业所得税征管中存在的主要问题及其原因，并提出加强这类企业所得税征管的建议，对企业所得税的征管有着重要意义。

一、“长亏不倒”企业所得税征管存在的主要问题

1.采用“障眼法”，私设“小金库”。许多企业设置两套账，对正常的业务收入，需

开具发票的记a账，不需开具发票的记b账，脱离税务机关的监控;将销售次品收入、副

产收入、边角废料收入、固定资产变价收入等收入存入“小金库”;有关部门的返回收入

不入账，如保险公司的无赔优待款、银行汇票保证金利息收入、环保费返回收入、代办业

务手续费收入及对外投资、联营的投资收益等等。

2.乱列费用，虚增成本。乱列费用。主要表现为七种形式：1将应该资本化的利息进

入财务费用;2在管理费用中列支私人生活费用，如列支私人汽车的养路费、保险费，小孩学费、员工手机费等;3分解业务招待费，将业务招待费分解为差旅费、业务宣传费、会议费等，成为企业“合理避税”的热点;4董事会费、会议费，不据实列支，以领代报;5工

会经费、职工教育经费重复列支;6滥列差旅费，乱报出差天数，差旅费标准过滥，采取在支付工资或销售提成时报销差旅费的做法等，达到员工少缴个人所得税，企业少缴企业所

得税的目的;7虚列工资费用或虚报职工人数，若平均工资未达到税前扣除标准，在工资表上不写合计数，先要职工签字，再将差额补上，或者利用银行代发工资，将差额付出，挂

业主及亲属姓名。

3.利用库存商品，虚增成本。主要表现为九种形式：1虚假库存。账面只记进货，不

记销售，这样导致存货增加;企业将大量现金收入不开票入账作收入，使销售成本无法结转，只能长期反映在存货中，形成虚假库存。2虚增预提生产成本。3高转产品成本。少

留期末在产品成本，多转完工产品成本，以隐蔽方式截留利润，减少应纳所得税。4不办

理入库手续，从生产车间直接销售，少报销售收入。5白条入账。6滥用暂估入账。或月

初不用红字冲销原来的估价入账，等发票到时重复入账，虚增原材料;或月初不用红字冲

销原来的估价入账，永远等不到发票到来，虚增原材料。7以购代耗。购进材料时，未使

用便记入成本、费用，所附原始凭证为购货发票。8不用或少用以领代耗车间领用的材料，记入成本费用，采用不作退料或假退料的办法虚增成本，多出来的材料形成账外物资，形

成“小金库”。9材料假出库。企业为了减少利润，在每年的12月份，由车间办理领料手续，填制领料单，而实际并未领料，进行空转，或者以原材料抵偿债务。

4.偷梁换柱，高估资产，多摊费用。1混淆固定资产与低值易耗品的概念。故意混淆

固定资产与低值易耗品的概念，将固定资产作为低值易耗品一次摊销，造成多列费用。2

未取得税务机关监制发票的固定资产所计提的折旧在所得税前扣除。以固定资产入账时所

附原始凭证，或仅凭内部凭证入账，直接计提折旧，并且在税前列支。3不遵循历史成本

原则，多提折旧，多摊费用。纳税人购买的例如轿车、房屋和机器设备等，不按规定计提

折旧或摊销。而有的纳税人却与评估机构串通一气，故意高估资产价值，以达到多提折旧，多摊费用的目的。

5.移花接木，利用往来账目，不记收入挂往来，虚列成本记往来。1利用预收付账款

账户，不记收入挂往来，使企业年末预收付账款有大量贷方余额;如果企业的收入很少，

费用很大，企业可能会采用“移花接木”的手法，把业务收入的原始凭证更改为借入资金

的凭证，然后再以还款名义转移资金。2利用其他应收款账户，一是费用挂账，企业为了

增加当年利润，先把费用挂起来;或把一些违规的费用或暂时未能取得发票的费用放在这

个科目，通过记账凭证，寻找时机通过转账凭证一次性或分次将违规费用正式计入公司的

成本、费用。二是个人投资者长期借款不还，转移利润。三是以借款的名义发放奖金;四

是利用向关联公司的借款，多列、虚列财务费用。3应收账款的三个对冲，一是违反企业

会计制度规定，应收账款贷方余额与借方余额对冲，故意隐瞒有大量预收账款的事实。二

是应付账款与应收账款对冲，隐瞒销售收入，两头在外的企业最为明显。三是主营业务成

本与应收账款对冲，虚增成本。

二、造成“长亏不倒”企业所得税征管漏洞的主要原因

1.税务机关自身管理上的原因。

1只重增值税管理，不重所得税管理。企业所得税业务复杂，要求高。而基层国税务

机关这几年接触企业所得税不多，认为企业所得税税源小，没有把它看成是税收新的增长点，没有把它与增值税同等视之。有相当部分的税务干部对企业所得税业务知识知之甚少，业务不熟，这种只重增值税管理，不重所得税管理，不利于企业所得税的征管。

2税务部门征管信息不畅，征管效率不高。由于受目前征管体制的局限，征管信息传

递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同

一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施比如税银联网、国地税联

网等，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源及时组

织征管，形成漏洞。

3来自外部的干扰。在一些地方政府出于地方短期利益违背国家政策，对一些企事业

单位实行所谓的重点保护，用行政命令方式干预对这些单位违法行为的查处，甚至对一些

单位的正常检查也需经当地政府的批准。其次，来自不良社会力量的影响。抛弃社会责任，追求一种可视利益，满足现时需求，这种力量并非是简单的个体，而是有着盘根错节的人

际关系、复杂的社会背景，是以人际关系为媒介，以金钱为纽带，以实现即得利益为目标

的社会群体，以至于少部分国家公职人员也依附或“服务”于这种势力，使一些非法行为

游离于政府行政行为的监管之外，个别税务工作人员也深受影响。

4纳税人或扣缴义务人机构、核算权上收，而税务机关无力应对。近年来，一些高收

入行业、垄断部门的所属分支机构纷纷上收、核算权纷纷集中。一是不利于基层税务机关

的源头控管、精细化管理，因为最熟悉情况、最能及时发现问题的当地税务机关被晾在一