经理的困惑案例分析

乙制药厂2003年利润上升的原因是当期销 售成本中的2003年所占固定成本的减少 （55380元），而非案例中所分析的充分 利用现有生产能力、增产节支的结果。
2、如果你是公司财务科长，你将得 出什么结论？如何向你的经理解释。
结论： 本小组通过讨论得出以下结论： （1）甲制药厂2003年的利润大于2002年。 （2）乙制药厂2003年的利润小于2002年。
二、提出问题
通过本案例的分析，你认为： 1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么？ 为什么？ 2、如果你是公司财务科长，你将得出什 么结论？如何向你的经理解释。
三、初步结论
本小组讨论结果： （1）甲制药厂分析结论不正确。
（2）乙制药厂分析结论不正确。 原因：利润表属于对外报送报表，是采用 完全成本法编制的，该方法不利于公司 内部业绩评价和成本分析。
四、论证过程
分析甲的错误： 2002年 期初库存数：16000瓶 本期生产量：72000瓶 本期销售量：53000瓶 本期生产产品的库存量：19000瓶 本期期末库存量：35000瓶
本期销售量＜本期生产量
在完全成本法下，固定成本在当期销货与 存货之间进行分配，利润表中工资和制 造费用都为固定成本，则甲制药厂进入 利润表中的销售成本中固定成本为 53000×14=742000元 本期存货中所包含的固定成本为（7200053000）×14=266000元 ， 这一部分固 定成本没有在利润表中得以反映。
2003年
本期生产量：13000瓶 本期销售量：11000瓶 本期生产量＞本期销售量 当期发生的固定成本为360000 （180000+180000）元。单位固定成本为 360000÷13000=27.69元，所以本期计入销售成 本中的固定成本为27.69×11000=304590元。被 存货占用的固定成本=27.69×2000=55380元。 在完全成本法下，2002年计入销售成本中的固定 成本大于2003年的固定成本。所以虽然出现了 2003年销售数小于2002年，但利润却比2002年高。
“经理的困惑”案例分析
（第三小组）
一、基本案情
2004年3月12日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的 会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告 送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个 是专门生产输液原料的甲制药厂；另一个是生产输液原料的乙制 药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，货款不断 增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当 生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但 报表上反映的利润2003年来却比2002年下降。乙制药厂情况则 相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务 决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。被经理这么一提， 公司财务科长也觉得有问题，于是他将两个厂交上来的有关报表 和财务分析拿出来进行进一步的研究。
甲制药厂利润下降的原因主要是2003年其 固定成本和销售费用的增加，而非案例 中分析的生产能力没有充分利用、工资 和制造费用等固定费用未能得到充分摊 销所致。
分析乙的错误： 2002年 本期产量12000瓶 本期销量12000瓶 本期生产量等于本期销售量，没有耗用以前期初 库存，销售成本采用后进先出法，所以利润表 中的利润成本就是当期发生的固定成本360000 元，没有以前库存产品的固定成本计入本期销 售成本。 甲制药厂利润下降的原因主要是2003年其 固定成本和销售费用的增加，而非案例中分析 的生产能力没有充分利用、工资和制造费用等 固定费用未能得到充分摊销所致。
72000
53000 35000 35 24
50400
74200 11200 35 30.11
续表
其中： 材料 7 7
工资
燃料和动力 制造费用
4
3 10
5.71
3 14.4
工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售 成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为 这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未 能得到充分摊销所致。
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减：固定制造费 360000 用 3000 销售费用 税前利润 9000
360000
3000
5000
解释原因：
1.通过变动成本法下两制药厂利润表的数据显示， 可以明显看出甲制药厂通过适当生产，广开渠道，增 加销售，减少库存等措施带来的利润增加。乙制药厂 销量下降而导致的利润减少。 2.两制药厂在完全成本法下利润呈现出与实际情况 不相符的原因主要是因为完全成本法下固定成本需在 当期销货与存货间分配，而变动成本法下固定成本作 为期间成本抵减收益。 3. 企业的内部成本控制和业绩考核中，我们应采 用更为合理的变动成本法而非采用对外报送时采用的 完全成本法。
1855000 1008000
减：固定制造费 1008000 用 85000 销售费用 税前利润 232000
108000
739000
变动成本法下乙制药厂税前利 润
2002年
销售收入 减：变动成本 边际贡献 1200000 720000 480000
2003年
1100000 660000 440000
因为利润表是在完全成本法基础上编制的，然 而对于企业内部成本控制和业绩评价，采用变 动成本法更为合理。 现将在变动成本法下两制药厂的利润表编制如下：
变动成本法下甲制药厂的税前 利润
2002年
销售收入总额 1855000
2003年
2597000
减：变动成本
边际贡献
530000
1325000
742000
2003年
期初库存量：35000瓶 本期生产量：50400瓶 本期销售量：74200瓶 本期生产产品的库存量：0 本期期末库存量：11200瓶 本期生产量＜本期销售量
同理，在完全成本法下2003年甲制药厂生产量为 50400瓶，销量为74200瓶，产量小于销量。则需 耗用2002年末库存量23800瓶。因采用后先出法， 则首先耗用2002年本期库存19000瓶，其次消耗 2002年初存货4800（23800-19000）瓶。根据 2003年利润表显示：销售成本中的变动成本为 74200×（7+3）=742000元，固定成本为 2234162-742000=1492162元。2003年本期生产 的固定成本为288000+720000=1008000元。同 时结转2002年库存19000瓶中的固定成本19000× （10+4）=266000元，可推出存货4800瓶所占固 定成本1492162-1008000-266000=218162元。在 完全成本法下，导致2003利润减少的主要原因是 固定成本的增加以及销售费用的增加。
End Thanks!
本期销售数
期末存货数 售价（每公斤） 单位成本
12 000
100 100 90
11 000
2 100 100 87.7
续表
其中： 原材料 50 50
工资
燃料和动力 制造费用
15
10 15
13.85
10 13.85
工资和制造费用两年均为180 000 元，销售成本也 采用后进先出法。该厂利润上升的原因时，认为这是在 市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受 影响，全场职工一条心，充分利用现有生产能力，增产 节支的结果。
乙制药厂利润表
2002年 销售收入 1200 000
单位：元
2003年 1 100 000
减：销售成本
销售费用 净利润 库存资料（单位：瓶）
1080 000
30 000 90 000
964 700
30 000 1053 000
在产品
期初库存数 本期生产数 100 12 000 100 13 000
甲制药厂的有关资料如表1所示：
2002年 销售收入 减：销售成本 销售费用 净利润 1855000 1272000 85000 498000 2003年 2587000 2234162 108000 254838
库存资料（单位：瓶）
在产品 期初库存数 16000 35000
本期生产数
本期销售数 期末存货数 期末在产品 单位售价 单位成本