会计造假案例分析PPT课件
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财务造假案例分析(PPT 47页)
——非经常性损益（2008）
• 一、非经常性损益的定义 • 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由 于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各 项交易和事项产生的损益。 • 二、非经常性损益通常包括以下项目： • （一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； • （二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免； • （三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、 按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外； • （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； • （五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值产生的收益； • （六）非货币性资产交换损益； • （七）委托他人投资或管理资产的损益； • （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； • （九）债务重组损益；
云南绿大地财务造假案例分析
*ST绿大地目前基本情况
二、造假手段分析
造假手段分析：一、虚增资产
造假手段分析：二、虚增收入
2004--2009年虚增资产、收入累计数额在2010年调整表
总资产增长及调整拆线图
造假手段分析：三、玩弄现金流
2010年第一季度现金流量表报告更正
造假手段分析：四、频繁更换会计事务所
• （十九）受托经营取得的托管费收入； • （二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出； • （二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。
2009年绿大地利润表
非经常性损益情况表
1、2009年净利润的亏损
2、关于苗木的损失
2010非经常性损益分析
• 一、非经常性损益的定义 • 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由 于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各 项交易和事项产生的损益。 • 二、非经常性损益通常包括以下项目： • （一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； • （二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免； • （三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、 按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外； • （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； • （五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值产生的收益； • （六）非货币性资产交换损益； • （七）委托他人投资或管理资产的损益； • （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； • （九）债务重组损益；
云南绿大地财务造假案例分析
*ST绿大地目前基本情况
二、造假手段分析
造假手段分析：一、虚增资产
造假手段分析：二、虚增收入
2004--2009年虚增资产、收入累计数额在2010年调整表
总资产增长及调整拆线图
造假手段分析：三、玩弄现金流
2010年第一季度现金流量表报告更正
造假手段分析：四、频繁更换会计事务所
• （十九）受托经营取得的托管费收入； • （二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出； • （二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。
2009年绿大地利润表
非经常性损益情况表
1、2009年净利润的亏损
2、关于苗木的损失
2010非经常性损益分析
财务造假案例分析33页PPT
2、 2011年9月上市后：利用募集资金洗“白”
3、利用“三本账”应对审查 4、造假过程
万福生科造假门
于2011年9月在创业板成功上市的万福生科在2008~2011 年期 间存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入 7.4 亿元左右，虚 增营业利润 1.8 亿元左右，虚增净利润 1.6 亿元左右。其中， 2011 年度公司虚构营业收入 2.8 亿元，虚增营业利润 6541.36 万 元，虚增归属于上市公司股东的净利润 5912.69 万元。此次造假 事件中的造假手段同样运用虚增收入的方法欺诈上市，之后通 过在建工程等账户将上市后募集的资金收入囊中。接下来我们 将对万福生科如何造假进行详细透视。
③未依法对万福生科履行持续督导责任； ④内控制度未能有效执行； ⑤其出具的《发行保荐书》和持续督导报告存在虚假记载。
罚则：
证监会拟对平安证券及相关人员采取以下行政处罚和行政监管措施：对平安证券给予
警告并没收其万福生科发行上市项目的业务收入2555万元，并处以2倍的罚款，暂停其保荐机
构资格3个月；对保荐代表人吴文浩、何涛给予警告并分别处以30万元罚款，撤销保荐代表 人资格，撤销证券从业资格，采取终身证券市场禁入措施；对保荐业务负责人、内核负责人 薛荣年、曾年生和崔岭给予警告并分别处以30万元罚款，撤销证券从业资格；对保荐项目协 办人汤德智给予警告并处以10万元罚款，撤销证券从业资格。
借：固定资产、无形资产、其他长期资产 5883.12
贷：在建工程
5883.12
二、我国IPO过程中相关中介机构的职责及问责情况分析
了解一下IPO过程
首次公开募股（Initial Public Offerings，简称IPO）：
股份公司首次向社会公众公开招股的发行方式。
3、利用“三本账”应对审查 4、造假过程
万福生科造假门
于2011年9月在创业板成功上市的万福生科在2008~2011 年期 间存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入 7.4 亿元左右，虚 增营业利润 1.8 亿元左右，虚增净利润 1.6 亿元左右。其中， 2011 年度公司虚构营业收入 2.8 亿元，虚增营业利润 6541.36 万 元，虚增归属于上市公司股东的净利润 5912.69 万元。此次造假 事件中的造假手段同样运用虚增收入的方法欺诈上市，之后通 过在建工程等账户将上市后募集的资金收入囊中。接下来我们 将对万福生科如何造假进行详细透视。
③未依法对万福生科履行持续督导责任； ④内控制度未能有效执行； ⑤其出具的《发行保荐书》和持续督导报告存在虚假记载。
罚则：
证监会拟对平安证券及相关人员采取以下行政处罚和行政监管措施：对平安证券给予
警告并没收其万福生科发行上市项目的业务收入2555万元，并处以2倍的罚款，暂停其保荐机
构资格3个月；对保荐代表人吴文浩、何涛给予警告并分别处以30万元罚款，撤销保荐代表 人资格，撤销证券从业资格，采取终身证券市场禁入措施；对保荐业务负责人、内核负责人 薛荣年、曾年生和崔岭给予警告并分别处以30万元罚款，撤销证券从业资格；对保荐项目协 办人汤德智给予警告并处以10万元罚款，撤销证券从业资格。
借：固定资产、无形资产、其他长期资产 5883.12
贷：在建工程
5883.12
二、我国IPO过程中相关中介机构的职责及问责情况分析
了解一下IPO过程
首次公开募股（Initial Public Offerings，简称IPO）：
股份公司首次向社会公众公开招股的发行方式。
蓝天公司财务造假案例ppt课件
蓝田事件始末
1、1996年51月9，96在～上2交00所0年上市，蓝田在财公务司2数数、项1据9上99上市年虚一10增月直资，保产证违持监规会行处为罚，责 由1着9于9神6农年奇业公的投司增资用长回发速报股度周募。期集总长资，金产高投规任额入模人负子从瞿债兆公上玉增司市罚大洪前款财1湖的0万务元
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案件背景
资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股， 2000年底扩张到4.46亿股，股本扩张了360％； 主营业务收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元， 净利润从0.593亿元快速增长到令人难以置信 的4.32亿元。
而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从 事水产品开发的农业企业！
2001年10月9日起，刘姝威对蓝田的财务报告进行了分析，得出的 结果是：2000年蓝田的流动比率已经下降到0.77，净营运资金已 经下降到负1.27亿元。这几个简单的数字在刘姝威看来却是：蓝 田在一年内难以偿还流动债务，有1.27亿元的短期债务无法偿还。
蓝天公司财务造假案例ppt课件
PPT学习交流
3
公司简介
1996年5月，经中国证监会批准，以每股发行价8.38 元向社会公开发行了3000万股，形成了公司上市时的 9696万股的总股本。
1996年6月18日，蓝田股票在上交所挂牌交易，全称 沈阳蓝田股份有限公司，成为农业部首家推荐上市的 企业，号称“中国农业第一股”。其中，第一大股东 是沈阳蓝田经济技术开发公司，占36.36% ,第二大股 东为农业部，占18.86%，其他为内部职工股和流通股。
7
神话破灭——600字文章点燃导火索
Hale Waihona Puke • 2001年11月，刘姝威在《金融内参》发表600字 短文《应立即停止对蓝田股份发放贷款》，对 蓝田造假行为进行了揭露。
她在对蓝田的资产结构、现金流情况和偿债能力 做了详尽分析后，得出的结论是蓝田业绩有惊人的虚 假成分，公司已经无力归还20亿元贷款。她呼吁“应 立即停止对蓝田股份发放贷款”，引起银行高层的关 注，不久，相关银行即停止对蓝田发放新的贷款，此 后蓝田资金链开始断裂。
成蓝2本.田6，6然水亿蓝真产元正田品解发曾开开展向蓝发到田证有财2监0务限0会面0公年纱提司，末出剪。的过短但2蓝三8由田.次3资于8配金亿农链股元业的融，并不资增可。长能前了 3在、《导此金火后两份融索快收蓝1最以内不次账：0田参速入是倍高后2配面资》0证增增，达，0金股资发1监年长长链历到每表会成产1开6，31，年1股0功猛月始0.0而瞿年1收0字，断，增是5%短刘兆裂报元益一减，，文姝玉个的。也轻业，威税文要业即达了绩利弱想绩使到的公猛增实学都 遭 了司涨长者现在遇不虚的。6上假每了可04财10、等财9市股思1%务921务9090时议09，0信压名年.82承息的6年就年公力50，1司月诺特元0必月，瞿.管蓝的1大以8须兆蓝理21日田4玉洪上元走人田年，及员再灾，，股因其被涉继拘嫌任传提者。供保田
绿大地财务造假案例分析通用课件
通过虚构销售合同、伪造销售凭 证等方式，夸大销售收入和利润。
虚增资产
通过虚假记账、虚构资产评估等方 式，虚增固定资产、无形资产等长 期资产。
隐瞒关联方关系
隐瞒与关联方的交易和资金往来， 规避监管部门对关联方交易的监管。
影响和后果
01
02
03
04
投资者损失
投资者因绿大地财务造假而遭 受重大经济损失。
绿大地财务造假案例分析通用 课件
contents
目录
• 绿大地公司简介 • 绿大地财务造假事件概述 • 绿大地财务造假原因分析 • 绿大地财务造假案例教训总结 • 如何防范财务造假 • 案例启示与建议
01
绿大地公司简介
公司背景
01
02
03
成立时间
绿大地成立于2001年，是 国内首家上市的绿化苗木 企业。
股市信任危机
绿大地财务造假事件引发了社 会对上市公司财务报告的信任
危机。
监管加强
监管部门加强了对上市公司财 务报告的监管和审查，提高了
对违规行为的处罚力度。
公司声誉受损
绿大地财务造假事件导致公司 声誉严重受损，企业形象受到
严重影响。
03
绿大地财务造假原因分析
内部控制失效
内部审计不力
风险评估不足
绿大地在上市前后存在大量的关联方 交易和非公允的资产交易，但内部审 计未能及时发现和制止。
执法不力
监管部门在绿大地财务造假案中未能及时发现和 制止违法行为，执法力度有待加强。
04
绿大地财务造假案例教训 总结
提高内部控制有效性
建立健全内部控制制度
企业应制定完善的内部控制制度，明确各部门的职责和操作规范， 确保各项业务的有序进行。
虚增资产
通过虚假记账、虚构资产评估等方 式，虚增固定资产、无形资产等长 期资产。
隐瞒关联方关系
隐瞒与关联方的交易和资金往来， 规避监管部门对关联方交易的监管。
影响和后果
01
02
03
04
投资者损失
投资者因绿大地财务造假而遭 受重大经济损失。
绿大地财务造假案例分析通用 课件
contents
目录
• 绿大地公司简介 • 绿大地财务造假事件概述 • 绿大地财务造假原因分析 • 绿大地财务造假案例教训总结 • 如何防范财务造假 • 案例启示与建议
01
绿大地公司简介
公司背景
01
02
03
成立时间
绿大地成立于2001年，是 国内首家上市的绿化苗木 企业。
股市信任危机
绿大地财务造假事件引发了社 会对上市公司财务报告的信任
危机。
监管加强
监管部门加强了对上市公司财 务报告的监管和审查，提高了
对违规行为的处罚力度。
公司声誉受损
绿大地财务造假事件导致公司 声誉严重受损，企业形象受到
严重影响。
03
绿大地财务造假原因分析
内部控制失效
内部审计不力
风险评估不足
绿大地在上市前后存在大量的关联方 交易和非公允的资产交易，但内部审 计未能及时发现和制止。
执法不力
监管部门在绿大地财务造假案中未能及时发现和 制止违法行为，执法力度有待加强。
04
绿大地财务造假案例教训 总结
提高内部控制有效性
建立健全内部控制制度
企业应制定完善的内部控制制度，明确各部门的职责和操作规范， 确保各项业务的有序进行。
财务造假案例分析(PPT47页).pptx
• 13、志不立，天下无可成之事。20.7.2920.7.2914:40:0814:40:08July 29, 2020
• 14、Thank you very much for taking me with you on that splendid outing to London. It was the first time that I had seen the Tower or any of the other famous sights. If I'd gone alone, I couldn't have seen nearly as much, because I wouldn't have known my way about.
。2020年7月29日星期三下午2时40分8秒14:40:0820.7.29
• •
T H E E N D 15、会当凌绝顶，一览众山小。2020年7月下午2时40分20.7.2914:40July 29, 2020
16、如果一个人不知道他要驶向哪头，那么任何风都不是顺风。2020年7月29日星期三2时40分8秒14:40:0829 July 2020
2009年绿大地利润表
非经常性损益情况表
1、2009年净利润的亏损
2、关于苗木的损失
2010非经常性损益分析
• 9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。20. 7.2920.7.29Wednesday, July 29, 2020
• （十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； • （十六）对外委托贷款取得的损益；
• （十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生 的损益；
上市公司的会计造假现象和审计防范(ppt)
会计师事务所审计问题
审计程序不规范
会计师事务所在审计过程中未能严格执行规范程序，导致未能及时发现和纠正上 市公司会计造假行为。
审计人员素质不高
审计人员缺乏专业知识和经验，对上市公司财务报表的审查不够深入、细致，导 致未能及时发现问题。
03
上市公司会计造假的审计防范
提高审计独立性与权威性
保持审计机构和人员的独立性
完善法律法规与监管体系
制定更加严格的法律法规
对上市公司会计造假行为进行严厉打击，提高违法成本，起到震慑作用。
加强监管力度
建立健全监管机构，提高监管效率，确保上市公司遵守相关法律法规和会计准则。
04
上市公司会计造假的案例分析
案例一：万福生科会计造假案
总结词
涉及金额巨大、影响广泛
详细描述
万福生科在IPO前通过虚构客户、虚构销售交易等方式虚增收入和利润，涉及金额巨大。该案被证监 会查处后引起社会广泛关注，对资本市场产生了恶劣影响。
建立诚信体系
政府和社会应共同建立诚信体系 ，鼓励上市公司自觉遵守法律法 规和会计准则，树立诚信意识， 减少会计造假行为的发生。
THANK YOU
感谢聆听
05
结论与建议
结论
上市公司会计造假现象普遍存在，严重影响了资本 市场的公平、公正和透明度。
会计造假往往涉及管理层、会计师事务所等利益相 关方，具有复杂性和隐蔽性，难以发现和查处。
会计造假不仅损害了投资者利益，还对整个经济社 会的健康发展造成了负面影响。
建议
完善内部控制
上市公司应建立健全内部控制体 系，规范财务管理和会计核算流 程，降低会计造假的发生风险。
上市公司的会计造假现象和审 计防范(ppt)
万福生科财务造假案例分析PPT(共52页)
2003年05月08日
万福生科前身系湖南省桃 源县鲁万福有限责任公司 ，于2003年05月08日登 记注册，注册资本300万 元，分别由龚永福和杨荣 华以实物资产各出资150 万元。法定代表人为杨荣 华。
2005年04月01日
股东杨荣华、龚永福各增 资人民币1,000万元，注册 资本增至人民币2,000万元 。更名为湖南湘鲁万福农 业开发有限公司。
2011年7月2日，公司与湖南省傻牛食品厂签订《采购合同》 （合同编号：201107003）。
2011年9月1日，公司与湖南省傻牛食品厂签订《采购合同》 （合同编号：201109011）。
造假手段之四：虚增资产
虚增资产
在建工程
预付账款
虚增前金额 9，962万元 虚增后金额 17，998万元 虚增金额 8，036万元
虚增前金额 10，101万元 虚增后金额 14，570万元 虚增金额 4.469万元
造假手段之四：虚增资产的奥妙
造假手段之二：虚构客户
五大客户： 湖南傻牛食品（已停产达数年之久） 东莞常平湘盈粮油（湘盈粮油经营部只是一个仅50
平方米的店） 天津中意糖果（销售额实为 118.73万元，虚报为
1341.95万元。） 怀化小丫丫食品（被查后直接从五大客户中消失） 湖南祁东佳美食品（实为223万，虚报为1415万）
造假手段分析：真实的万福生科
Ø 财务数据变脸的背后是万福生科的瞒天过海
*数据来源于招商证券网
2022-03-23
兰州大学管理学院
11
造假手段之一：虚增收入
报表更正前 报表更正后
造假手段之一：虚增收入奥妙
外行人以为客户收入可以随意编造，其实并不 容易，伪造客户收入的工作相对繁琐，需要私刻 客户假公章、编造销售假合同、虚开销售发票、 编制银行单据、假出库单等一系列造假工序的配 合，才能让虚增销售收入看起来合理。要让虚增 的销售额没有破绽，甚至要到税务部门为假收入 纳税。
万福生科财务造假案例分析.ppt
一、万福生科“造假门”造假手法
1、 2008年~2011年上市前：虚增收入及利润 2、 2011年9月上市后：利用募集资金洗“白” 3、利用“三本账”应对审查 4、造假过程
万福生科造假门
于2011年9月在创业板成功上市的万福生科在2008~2011 年期间存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入 7.4 亿元左 右，虚增营业利润 1.8 亿元左右，虚增净利润 1.6 亿元左右。 其中，2011 年度公司虚构营业收入 2.8 亿元，虚增营业利润 6541.36 万元，虚增归属于上市公司股东的净利润 5912.69 万 元。此次造假事件中的造假手段同样运用虚增收入的方法欺 诈上市，之后通过在建工程等账户将上市后募集的资金收入 囊中。接下来我们将对万福生科如何造假进行详细透视。
0
固定资产原值
固定资产
部分资产数据：
15000 10Βιβλιοθήκη 005000 04000 3000 2000 1000
0
固定资产净值 无形资产
20000 15000 10000
5000 0
在建工程
三、利用“三本账”应对审查
万福生科是一个以生产、加工、销售粮食以及粮食制品为主的企 业，行业竞争十分激烈，相关企业的透明度较高，大规模地虚增 收入与利润难度很大，而万福生科却利用“三本账”来应对审查： 应付银行的一本，应付税务的一本，和实际收支的一本。
货币资 金 应收账 款 预付款 项 其他应 收款 存货
固定资 产原值 累计折 旧 固定资 产净值 固定资 产 在建工 程 无形资 产
部分资产数据：
50000 40000 30000 20000 10000
0
1500 1000
500 0
货币资金 其他应收款
蓝田股份会计造假案例课件.ppt
ko
2）工程及固定资产项目分类混淆
公司对工程项目的分界较为模糊，经 常在费用支出的归属上混淆，1999、2000 年报内多次出现调整在建工程、累计折旧 项目帐面金额的现象。
ko
3）固定资产折旧年限过长
固定资产折旧年限延长，会降低每年应摊的折 旧费用，从而提高早期年度的利润。根据蓝田 2000年报信息，该公司以前年度制定的折旧年限 过长，2000年依据《农业企业财务制度》，大幅 度缩短了一些固定资产的年限，增提了巨额折 旧，致使当期利润比原折旧政策下估算的利润减 少4800万元。值得指出的是《农业企业财务制 度》1993年就开始实行，为何公司当初不依照执 行？以往年度折旧年限过长对这些期间的利润产 生多大影响，公司年度报告也未作说明。
公 司的报表中找不到巨额的广告费用支出。这 里是否存在着虚增股份公司利润的嫌疑？
ko
5.职工每月收入仅100多元？
从现金流量表“支付给职工以及为职工 支 付的现金”栏中看出，2000年度该公司职工 工资支出为2256万元，以13000名职工计， 人均每月收入仅144.5元，2001年上半年人 均收入为185元。如此低廉的收入水平，对 于员工30%以上为大专水平的蓝田股份职 工，对于历年业绩如此优异的蓝田股份而 言，合于情理吗？
公司2000年销售收入18.4亿元，而应收帐款仅 857.2万元。2001年中期这一状况也未改变：销售 收入8.2亿元，应收帐款3159万元。在现代信用经 济条件下，无法想象，一家现代企业数额如此巨大 的销售，都是在“一手交钱，一手交货”的自然经
济 状态下完成的？其水产品销售，不可能是直接与每 一个消费者进行交易，必然需要代理商进行代理， 因此水产品销售全部“以现金交易结算”的说法是
ko
2.融资行为为何与现金流表现不符？
2）工程及固定资产项目分类混淆
公司对工程项目的分界较为模糊，经 常在费用支出的归属上混淆，1999、2000 年报内多次出现调整在建工程、累计折旧 项目帐面金额的现象。
ko
3）固定资产折旧年限过长
固定资产折旧年限延长，会降低每年应摊的折 旧费用，从而提高早期年度的利润。根据蓝田 2000年报信息，该公司以前年度制定的折旧年限 过长，2000年依据《农业企业财务制度》，大幅 度缩短了一些固定资产的年限，增提了巨额折 旧，致使当期利润比原折旧政策下估算的利润减 少4800万元。值得指出的是《农业企业财务制 度》1993年就开始实行，为何公司当初不依照执 行？以往年度折旧年限过长对这些期间的利润产 生多大影响，公司年度报告也未作说明。
公 司的报表中找不到巨额的广告费用支出。这 里是否存在着虚增股份公司利润的嫌疑？
ko
5.职工每月收入仅100多元？
从现金流量表“支付给职工以及为职工 支 付的现金”栏中看出，2000年度该公司职工 工资支出为2256万元，以13000名职工计， 人均每月收入仅144.5元，2001年上半年人 均收入为185元。如此低廉的收入水平，对 于员工30%以上为大专水平的蓝田股份职 工，对于历年业绩如此优异的蓝田股份而 言，合于情理吗？
公司2000年销售收入18.4亿元，而应收帐款仅 857.2万元。2001年中期这一状况也未改变：销售 收入8.2亿元，应收帐款3159万元。在现代信用经 济条件下，无法想象，一家现代企业数额如此巨大 的销售，都是在“一手交钱，一手交货”的自然经
济 状态下完成的？其水产品销售，不可能是直接与每 一个消费者进行交易，必然需要代理商进行代理， 因此水产品销售全部“以现金交易结算”的说法是
ko
2.融资行为为何与现金流表现不符？
绿大地财务造假案例分析精选ppt
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2009年绿大地利润表
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非经常性损益情况表
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1、2009年净利润的亏损
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2、关于苗木的损失
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2010非经常性损益分析
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造假手段分析：三、玩弄现金流
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2010年第一季度现金流量表报告更正
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造假手段分析：四、频繁更换会计事务所
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整理
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三、杜邦分析法
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杜邦分析法
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2009年绿大地公司年杜邦分析图
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2010年绿大地公司年杜邦分析图
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2011年绿大地公司年杜邦分析图
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绿大地公司财务比率分析
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生产性指标（2011年）
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安全性指标
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流动性指标
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成长性指标
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收益性指标
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绿大地年报疑点
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非经常性损益
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公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号
——非经常性损益（2008）
• 一、非经常性损益的定义 • 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于 其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交 易和事项产生的损益。 • 二、非经常性损益通常包括以下项目： • （一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； • （二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免； • （三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、 按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外； • （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； • （五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值产生的收益； • （六）非货币性资产交换损益； • （七）委托他人投资或管理资产的损益； • （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； • （九）债务重组损益；
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2000
2001
2002.0 6.30
116,97 155,50 159,83
9
9
9
102,63 137,29 139,55
7
1
8
41,787 47,413 48,127
82,987
99,754
118,153
144,48 5
184,76 3
187,75 7
该公司固定资产由1997年初的70702万元增至2002年中期 Ste的p 187757万元，净增117055万元，由于固定资产及银行借
10月17日 锦州港突然态度有变，并告知记者：“似乎也不好说该学者
的质疑完全失真”此时，锦州港召开临时股东大会，选出了接任 张宏伟董事长职务的“新人” 更引发公众的种种猜测。
10月22日，锦州港公告了推选新董事长和财政部对其核查的结 果，承认了2000年以前虚增业绩和资产的事实，从而部分证实
了几天前还被锦州港定性为“失真”的学者质疑。
平均是0.14次，而锦州港只有0.05次，2001年同行业总资产周转率是 0.28次，而锦州港只有0.11次，总资产周转率明显低于同行是否意味着锦 州港资产使用效率低？当然如果仅仅是资产使用效率低，那只是管理的问
题，我们怀疑锦州港是否真得有这么多资产。
10
2002 2001 2000 1999 1998 合计
6
造假2 ：虚增货币资金
$100
2002(上) 2001 2000 1999 1998
$40 $25
money
经营活动 净现金流
投资活动 净现金流
3,851 15,480 17,661 18,155 13,458 -8,650 -69,892 -23,625 -29,639 -17,200
筹资活动 净现金流
现金净流 量
-8,005 -12,804
52,712 -1,700
8,282 2,318
18,736 22,975 7,252 19,229
7
●● ●
从上表的现金流量表我们可以看到，锦州 港账面上经营性现金流不错，但大家应 注意到:该公司自1998年以来一直有巨额 的投资性现金净流出，累计高达149006 万元。实际上，自1997年以来，锦州港 通过股权融资筹资40919万元(A股 23400万元，B股17519万元)，银行贷 款净增108204万元，
会计造假案例分析
——锦州港股份有限公司造
假
LOGO
1
组员 分工
组长：于星星 演讲人：胡伶俐 PPT制作：郭思辰 李娟 组员：贾小丹.林梦洁.严群.毕梦云.卜丹丹 云岩.方思.杜永建.王立男.石天宇.胡昱
2
公司简介
● 锦州港，是由福布斯中国富豪张宏伟掌控的 一家主营港口业务的上市公司。
●锦州港是中国渤海西北部 400 公里 海岸线 唯一全面对外开放的国际商港，是辽宁省重点发 展的北方区域性枢纽港口。 锦州港 1986 年 10 月开工建设， 1990 年 10 月正式通航，同年 12 月被国家批准为一类开放商港。 1993 年 1 月， 锦州港 进行股份制改造， 成为中国第一家 政企 分开实行股份制经营的港口。 1998 年 5 月和 1999 年 6 月，锦州港 B 、 A 两只股票分别在上 海证券交易所上市。 1998 年 12 月，锦州港在 同行业中率先整体通过 ISO9002 国际质量体系认 证。
4
锦州港案例之财务造假
造假一 1虚增收入
造假二
2虚增货币 资金
造假三
3虚增在建 工程
固定资产
5
造假1 ：虚增收入3.6亿
80 70 60 50 40 30 20
10
0
75
50
45
25.4
1st Qtr
财政部检查认为，公 司2000年及以前年度多 确认收入36717万元； 公司2000年及以前年度 将应计入财务费用的利 息支出予以资本化，少 计财务费用4945万元； 公司由于工程完工转入 固定资产不及时，折旧 计提起始月份不准确及 港口设施、设备资产分 类不适当等，导致2000 年度少计提折旧780万元； 公司对在建工程确认不 准确，1998～2000年多 列资产11939万元。
0.09
平均值
0.14
0.28
0.22
锦州港
0.05
0.11
0.14
截止2001年末，锦州港总资产29.6亿元，其中固定资产18.5亿元；天津 港(600717)总资产28.1亿元，其中固定资产17.5亿元，但2001年天津港
实现收入10亿元，而锦州港只有2.8亿元；与其邻近的次新股营口港 (600317)，2001年实现收入2亿元，但总资产只有3.9亿元，其中固定资 产3.4亿元。从上表，我们可以看到，同行业2002年上半年总资产周转率
1款急剧增加，导致折旧费及财务费用也急剧增加。但公司真的 有那么资产么？
我们再来看同行业的总资产周转率：
9
同行总资产周转率
上市公司
2002(上)
2001
2000
上港集箱
0.15
0.29
0.34
重庆港九
0.06
0.13
0.14
天津港
0.2
0.4
0.31
深赤湾
0.15
0.21
0.22
盐田港
0.07
0.11
折旧费
财务费 用
合计
2,382
1,483 3,865
3,910
3,139 7,049
3,036
2,283 5,319
2,513 2,4Байду номын сангаас8 14,339
882 1,280 9,067 3,395 3,778 23,406
25000 20000 15000 10000 5000
0 2002 2001 2000 1999 1998 合计
3
揭开造假内幕
10月14日 “锦州港有明显的财务问题，我们仅用了一个晚上就 通过其公开信息分析出来了。” 上海国家会计学院青年 学者、网名“飞草”的财务专栏撰稿人就这样告诉记者。
10月15日-16日 锦州港对记者转达的质疑材料持明确的否认态度。舆论哗 然。交易所对锦州港实施停牌处理。锦州港称，交易所提供 的理由正是由该学者质疑文章引发的“市场重大传闻”
→→这些钱最终流向哪里？
●●
●
8
造假3：虚增在建工程.固定资产
固定资产原 值
固定资产净 值
在建工程
固定资产合 计
1996 51,856 46,880 23,714 70,702
1997 83,599 76,898 6,006
1998
83,866
51,856
Step
243,221
1999 88,166 76,734 41,356