资源税与行为税
财产税资源税行为税概述
五、印花税征收管理
▪ ㈠纳税义务发生时间：书立或领受时 ▪ ㈡纳税地点：一般实行就地纳税 ▪ ㈢纳税期限 ▪ 印花税由纳税人自行计算应纳税额，自行购买印
花税税票，自行完成纳税义务。 ▪
▪ ㈠房产税纳税人 ▪ 房产税纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇
和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人
㈡房产税征税范围
▪ 1.地理位置： ▪
▪ 2.征税对象——房屋
三、房产税应纳税额计算
▪ ㈠房产税计税依据 ▪ 房产税以房产计税价值或租金收入为计税依据。 ▪
▪ 1.从价计征 ▪ ▪ 从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。 ▪
▪
㈢资源税纳税期限
▪
资源税纳税期限为1日、3日、5日、10日、15
日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体
核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算
纳税。
▪
第六节 土地增值税
▪ 一、土地增值税概念 ▪ 土地增值税是对转让国有土地使用权、地
上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地 产）并取得收入的单位和个人，就其转让房 地产所取得的增值额征收的一种税。
第四节 契税
一、契税概念
契税是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当 事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的 一定比例，向权属承受人征收的一种税。
二、契税纳税人和征税范围
㈠契税纳税人 契税纳税人，是指境内承受土地、房屋权
属的单位和个人。契税由权属承受人缴纳
㈡契税征税范围
▪ 1.国有土地使用权出让 ▪ 2.土地使用权转让 ▪ 3.房屋买卖、赠与、交换
五、城镇土地使用税税收优惠
▪ 下列土地免缴土地使用税： ①国家机关、人民团体、军队自用土地； ②由国家财政部门拨付事业经费的单位自用土地； ③宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地； ④市政街道、广场、绿化地带等公共用地； ⑤直接用于农、林、牧、渔业用地； ⑥经批准开山填海整治的土地和改造废弃土地，从 使用的月份起免缴土地使用税5年至10年； ⑦由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施 用地和其他用地。
行为和资源税法律制度
根据资源的种类和利用方式不同，资源税可以分为矿产资源税、水资源税、 土地资源税、森林资源税等。
资源税的征收对象
资源税的征收对象为对自然资源进行开发、利用或开的征收管理机构
资源税的征收管理机构通常为地方税务局或国家税务局，具体由 各地政府根据实际情况确定。
政策影响
行为税和资源税的政策影响也有所不同，行为税主要通过调节行为来达到政策目 标，而资源税则主要通过调节资源利用来达到政策目标。
行为税与资源税的改革与发展
行为税改革
行为税的改革主要是针对征税范围、征税方式和税收结构等 方面进行改革，以更好地适应经济发展的需要。
资源税改革
资源税的改革主要是针对征税范围、征税率和税收结构等方 面进行改革，以更好地调节资源配置和经济结构。
行为税的征收管理
01
行为税的征收管理应当遵循税收征管的基本原则和程序，包括：征收依据的法 定性、征收标准的合理性、征收程序的规范性等。
02
行为税的征收管理应当注重与相关部门的协调和配合，如：公安、工商、海关 等部门，共同维护税收秩序和税收安全。
03
在征收管理过程中，应当注重对纳税人的合法权益的保护，如：提供优质的服 务、保障纳税人的合法权益等。
征税范围
行为税的征税范围相对较窄，主 要针对特定行为征税，而资源税 的征税范围则相对较广，包括对 各种资源的征税。
税收目的
行为税的税收目的是为了调节行 为，而资源税的税收目的是为了 调节资源利用。
行为税与资源税的相互影响
经济影响
行为税和资源税都会对经济产生影响，行为税主要影响行为选择和经济活动，而 资源税则主要影响资源配置和经济结构。
3
行为税的征税对象是纳税人的特定行为，因此 具有征收范围较窄、收入不稳定等特点。
资源财产行为税概述
证上记载的金额。 采用从量计征的，其计税依据为应税
凭证的数量。
三 车辆购置税
1 征税范围包括:汽车、摩托车、电车、挂 车、农用运输车。 2 税率：10% 3 车辆购置税实行一次征收制度，购置已 征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置 税。
（三）税率 定额税率 （四）计税依据 应税产品的课税数量：销 自售 用数 数量量
（五）应纳税额 应纳税额=课税数量×单位税额
例：Ａ油田５月生产原油25万吨，当月销售 20万吨，用于加热、修井1万吨；自办炼油厂领 用4万吨；当月在采油过程中还回收伴生的天然 气5万千立方米，用于销售3万千立方米，自办炼 油厂领用0.5万千立方米，用于取暖方面领用1.5 万千立方米。原油适用税额12元/吨，天然气适 用税额8元/千立方米。
2、财产税主要选择不动产征税 3、财产税一般作为地方财政收入
财产税类型
财产税
一般财产税 选择性财产税 财产转移税
财产税税种
▪ 我国财产税包括
房产税 契税 车船税
一、房产税
▪ 城市、县城、建制镇、工矿区的房屋 ▪ 房屋所有人、承典人、代管人或使用人为
纳税人。 ▪ 计税依据：房产余值、租金收入 ▪ 税率：1.2%、12% ▪ 在房产所在地缴纳，是地方政府的重要收
▪ 土地、房屋权属承受的单位和个人是纳税人。 ▪ 税率为3%—5% ▪ 以成交价格或市场价格为计税依据，但土地使
用权交换和房屋交换以价格差额为计税依据。
例题
李某有房屋一栋，价值50万元，张某也 有房屋一栋，价值55万元，李某支付张某5 万元后，双方交换了房屋。谁是契税的纳 税人，应纳税额多少（税率3%）？
资源税、财产税、行为目的税
行为目的税的征收目的和作用
调节经济活动
通过征收行为目的税，政府可以 调节某些经济活动的规模和速度，
促进产业结构调整和升级。
引导社会行为
通过设置不同的税率和计税依据， 政府可以引导社会公众选择更健康、 环保、节约等有益的行为方式。
增加财政收入
行为目的税作为一种税收收入，可 以为政府提供稳定的财政收入来源， 用于公共服务和基础设施建设等。
区别
征收对象与范围不同，资源税和财产税属于直接税，行为目的税属于间接税；征收目的与作用不同，资源税侧重 于环境保护和资源合理利用，财产税侧重于调节社会财富分配，行为目的税侧重于调节市场经济活动和增加政府 财政收入。
05
实际应用案例分析
资源税案例分析
案例一
煤炭资源税
背景
煤炭是我国的主要能源之一，但开采过程中对环境造成较大破坏。 为了促进资源的合理开发和保护环境，我国开始征收煤炭资源税。
02
财产税
定义与特点
定义
财产税是对纳税人拥有的财产课征的 一类税收的统称，如房产税、车船税 等。
特点
财产税是对个人或组织拥有的财富进 行课税，具有受益性、级差性和普遍 性等特点。
财产税的征收范围
房产税
对房屋和土地征收的税种，包 括房屋原值、租金收入等。
车船税
对车辆和船舶征收的税种，根 据车辆类型、吨位和用途等确 定税额。
04
三种税收的比较与联系
征收对象与范围的比较
资源税
针对开发和利用自然资源所 取得的收益征收的税种，征 收对象主要是土地、矿产、 海洋等自然资源。
财产税
对财产所有者拥有的财产 价值或收益征收的税种， 征收范围包括房产、地产、 金融资产等。
税收的分类
税收的分类税收的分类是指按照一定的标准对于不同税种进行归类。
我国对税收的分类，依据不同的标准，通常有以下几种主要分类方法：1．流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。
这是按征税对象的不同进行的最常见的一种税收分类方法。
(1)流转税类，是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。
流转额包括两种：一是商品流转额；即商品交易的金额或数量；二是非商品流转额，即各种劳务收入或服务性业务收人的金额。
流转税类税收以商品流转额或非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，而对价格变化较为敏感。
我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。
(2)所得税类，也称收益税类，是以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收。
所得税类税收属于终端税种，它体现了量能负担的原则，即所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征。
所得税类税收的特点是：征税对象不是一般收入，而是总收入减除准予扣除项目后的余额，即应纳税所得额，征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大。
对纳税人的应纳税所得额征税，便于调节国家与纳税人之间的利益分配关系，使国家、企业、个人三者的利益分配关系很好地结合起来。
现阶段，我国所得税主要包括企业所得税、个人所得税等。
(3)财产税类，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。
其特点是：税收负担与财产价值、数量关系密切，体现调节财富、合理分配等原则。
我国现行的房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税等属于财产税类。
(4)资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。
其特点是：税负高低与资源级差收益水平关系密切，征税范围的选择比较灵活。
我国现行资源税属于此类。
(5)行为税类，也称特定行为目的税类，它是国家为了实现某种特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。
其特点是：征税的选择性较为明显，税种较多，具有较强的时效性。
资源税、财产税、行为税
第一节 资源税 第二节 城镇土地使用税 第三节 土地增值税 第四节 耕地占用税 第五节 房产税 第六节 契税 第七节 车船税 第八节 印花税 第九节 城市维护建设税及教育费附加
第一节 资源税
一、资源税的概念和特点
（一）资源税的概念
资源税，是以在我国境内开采应税资 源的矿产品和盐为课税对象而征收的一种 税。
解：用于加热、修井的原油，免税，自 用的原油按照销售价格计算。
原油销售额=30000+2× （30000/6）=40000(元)
五、资源税的征收管理
（一）纳税义务发生时间 （二）纳税期限 （三）纳税地点和纳税申报
第二节 城镇土地使用税
一、城镇土地使用税的概念和特点
（一）土地使用税的概念 城镇土地使用税（简称土地使用税），
土地使用税的征税范围，包括 在城市、县城、建制镇和工矿区内 的国家和集体所有的土地。
三、土地使用税的税率
土地使用税采用定额税率，即采用有 幅度的差别税额，按大、中、小城市和县 城、建制镇和工矿区规定每平方米土地使 用税年应纳税额。
四、应纳税额的计算
应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米） ×单位数额
（二）资源税的特点
1.征收范围狭窄 2.实行从量定额税率或从价定率税率 3.实行源泉课征
二、资源税的纳税人
资源税的纳税人，是指在中华人民共和国 境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位 和个人。
中华人民共和国境内是指不包括我国台湾、 香港和澳门地区在内，能有效行使税收征收管 辖权的地区。开采应税资源的矿产品或者生产 盐是指现行税法列举的矿产品或生产盐。单位 是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制 企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事 单位、社会团体、外商投资企业和外国企业。 个人是指个体工商户和外籍人员。
我国现行的税收种类
我国现行的税收种类我国从1994年1月1日起实行新税制。
按照征税对象的不同，我国税收种类分为流转税、所得税、财产税、资源税和特定行为税五种。
（一）流转税流转税是以商品流转和劳务收入额为征税对象的各种税的总称。
包括：增值税、消费税、营业税、关税、土地增值税等税种。
流转税税源广泛又比较稳定，是我国的主要税类。
1.增值税。
增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节中的增值额为征税对象的一种流转税。
它的最主要特征是以纳税人创造的没有征过税的那部分增值额为征税对象，对于从其它纳税人那里转移过来的已征过税的那部分销售额不再征税。
我国增值税基本税率为17%。
2.消费税。
消费税是对特定消费品的消费行为所征收的一种税。
我国税法在对所有货物普遍征收增值税的基础上，选定一些特殊的消费品和消费行为征收消费税，如烟、酒、化妆品、贵重首饰、小汽车等。
消费税实行3%至45%九檔比例税率。
3.营业税。
营业税是对我国境内经营餐饮业、旅游业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业等行业或转让无形资产的单位和个人所取得的营业收入为征税对象的一种税。
营业税以第三产业中的劳务服务为主要征税对象。
（二）所得税所得税是以纳税人一定时期的纯收入为征税对象的一种税类。
我国所得税包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税以及个人所得税三种。
1.企业所得税。
企业所得税的纳税人是中国境内的除外商投资企业和外国企业外的一切实行独立经济核算的企业或组织。
征税对象为纳税人每一纳税年度的生产经营所得和其他所得。
税率为33%比例税率。
2.外商投资企业和外国企业所得税。
纳税人为外商投资企业和外国企业，征税对象为企业生产经营所得或其他所得，税率为33%比例税率（总税负）3.个人所得税。
个人所得税的纳税人为依《中华人民共和国个人所得税法》的规定应在中国交纳所得税的个人，征税对象为个人的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、生产经营所得、承包经营或承租经营所得、股息利息或红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等所得收入，税率一般为5%至45%的九级超额累进税率。
税收的主要分类方法
税收的主要分类方法有多种，这些分类方法有助于我们更好地理解和分析税收制度。
以下将详细介绍几种主要的税收分类方法。
一、按征税对象分类按征税对象分类是税收分类的基础方法。
根据征税对象的不同，税收可分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类。
流转税：以商品交易和劳动所得为征税对象，如增值税、消费税等。
流转税在商品生产和流通环节征收，具有普遍性、间接性和隐蔽性等特点。
所得税：以收入为计税对象，如企业所得税和个人所得税。
所得税在分配环节征收，体现“多得多征、少得少征”的公平原则。
资源税：对开发和利用自然资源的单位和个人征收的税，如资源税、城镇土地使用税等。
资源税有助于调节资源级差收入，促进资源的合理开发和利用。
财产税：以各类动产和不动产为课税对象的税收，有财产税、遗产税、赠与税等。
财产税体现社会财富存量，有助于调节财富分配。
行为税：以特定行为为征税对象的税收，如印花税、城市维护建设税等。
行为税针对某些特定行为征收，具有调节经济和社会活动的功能。
二、按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类，税收可分为价内税和价外税。
价内税是指税金包含在商品或劳务价格内的税，如消费税；价外税是指税金不包含在商品或劳务价格内的税，如增值税。
这种分类方法有助于分析税收对价格和市场的影响。
三、按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁分类，税收可分为直接税和间接税。
直接税是指税负不能转嫁的税种，如所得税和财产税；间接税是指税负能够转嫁的税种，如流转税。
这种分类方法有助于分析税收对经济主体的影响以及税收负担的分配情况。
四、按税收管理权限和使用权限分类按税收管理权限和使用权限分类，税收可分为中央税、地方税和中央地方共享税。
中央税是指由中央政府征收并管理的税种；地方税是指由地方政府征收并管理的税种；中央地方共享税是指由中央政府和地方政府共同征收并管理的税种。
这种分类方法有助于分析各级政府财政收入的构成以及中央与地方财政关系的调整。
总之，税收的分类方法多种多样，每种分类方法都有其独特的意义和作用。
财产、行为和资源税法律制度
【例题1·判断题】张某将个人拥有产权的房 屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳 税人。（ ）
【答案】√ 【解析】房屋出典的，承典人 为房产税的纳税人。
（二）房产税的纳税人与征税范 围
【例题2·多选题】下列各项中，符合房产税
三、印花税
【例3·单选】下列应缴纳印花税的凭证是 （ ）。A.房屋产权证、工商营业执照、税务 登记证、营运许可证 B.土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、 房屋产权证 C.商标注册证、卫生许可证、土地使用证、营 运许可证 D.房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、 专利证、土地使用证
【答案】D
【答案】AB
三、印花税
【例题5·多选题】下列各项中，按件贴花、 税额为每件5元的印花税应税凭证有（ ）。 A.权利、许可证照 B.营业账簿中的记载资金的账簿 C.营业账簿中的其他账簿 D.合同类凭证
【答案】AC
三、印花税
（四）印花税的计税依据
1.合同类：以凭证所载金额作为计税依 据。
【提示1】以凭证上的“金额”、“收入”、 “费用”作为计税依据的，应当全额计税，不 得作任何扣除。
【提示4】有租赁关系，拥有人与使用人不 一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使 用人应当代为缴纳车船税。
二、车船税
（二）征税范围 包括依法在公安、交通、农业等车船管理部 门登记的车船。（可以是机动车船和非机动 车船）
二、车船税
【例题9·多选题】根据车船税法律制度的 规定，下列车辆中应当缴纳车船税的有 （ ）。 A.大轿车 B.挂车 C.摩托车 D.自行车
【答案】ABC
二、车船税
税收概论----课税的种类(课税对象分)
5、资源税--特点
• (三)实行源泉课征 • 不论采掘或生产单位是否属于独立核 算，资源税均规定在采掘或生产地源泉控 制征收，这样既照顾了采掘地的利益，又 避免了税款的流失。这与其他税种由独立 核算的单位统一缴纳不同。
流转税
• 作用： • 流转税是商品生产和商品交换的产物，各 种流转税（如增值税、消费税、营业税、 关税等）是政府财政收入的重要来源。
特
第一，以商品生产、交换和提供商业性劳 务为征税前提，征税范围较为广泛，既包 括第一产业和第二产业的产品销售收入， 也包括第三产业的营业收入；既对国内商 品征税，也对进出口的商品征税，税源比 较充足。 第二，以商品、劳务的销售额和营业收入 作为计变化的影响，可以保证国家能够及 时、稳定、可靠地取得财政收入。
点
第三，一般具有间接税的性质，特别是在从 价征税的情况下，税收与价格的密切相关， 便于国家通过征税体现产业政策和消费政策 第四，同有些税类相比，流转税在计算征收 上较为简便易行，也容易为纳税人所接受
2、 所得税
定义： 所得税亦称收益税，是指以各种所得 额为课税对象的一类税。包括企业所得税, 个人所得税,资本收益税等.
2、 所得税--特点
• 2)税负不易转嫁。 • 所得税的课税对象是纳税人的最终收 益，纳税人一般就是负税人，因而可以直 接调节纳税人的收入。特别是在采用累进 税率的情况下，所得税在调节个人收入差 距方面具有较明显的作用。对企业征收所 得税，还可以发挥贯彻国家特定政策，调 节经济的杠杆作用。
2、 所得税--特点
4、行为税
• 定义： • 行为税是指以纳税人的某些特定行为 为课税对象的一类税。 • 我国现行税制中的城市维护建设税、 固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰 税和筵席税都属于行为税。
《税收的分类》
《税收的分类》税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。
具有强制性、无偿性和固定性三个特点。
1.按照征税对象分类，可以分为：流转税类，所得税类，财产税类，资源税类和行为税类。
流转税是商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征收对象的一类是税收。
我国现行的增值税、消费税、营业税和关税都属于流转税。
所得税也称收益税类，是以纳税人的各种收益额为征收对象的的一类税，分为企业所得税和个人所得税。
我国现行的房产税、车船税和城镇土地使用税等属于财产税。
行为税，它是国家为了实现某种特定的目的，工商税类，是指以工业品、商业维护税等。
地方税，第二篇：税种分类及税收分类税种分类及税收分类我国的税种及分类税收分类按税种分，分为四大类有28个税种：1、流转税类包括7个税种：（1）增值税；（2）消费税；（3）营业税；（4）关税；（5）资源税；（6）农业税（含农业特产税）；（7）牧业税。
这些税种是在生产、流通或服务领域，按纳税人取得的销售收入或营业收入征收的。
2、所得税类包括3个税种。
（1）企业所得税；（2）外商投资企业和外国企业所得税；（3）个人所得税。
这些税种是按照纳税人取得的利润或纯收入征收的。
3、财产税类包括10个税种：（1）房产税；（2）城市房地产税；（3）城镇土地使用税；（4）车船使用税；（5）车船使用牌照税；（6）车辆购置税；（7）契税；（8）耕地占用税；（9）船舶吨税；（10）遗产税（未开征）。
这些税种是对纳税人拥有或使用的财产征收的。
4、行为税类包括8个税种：（1）城市维护建设税；（2）印花税；（3）固定资产投资方向调节税；（4）土地增值税；（5）屠宰税；（6）筵席税；（7）证券交易税（未开征）；（8）燃油税（未开征）。
这些税种是对特定行为或为达到特定目的而征收的。
按税收立法分目前，中国有权制定税法或税收规章制度的国家机关有：1、全国人民代表大会及其常务委员会。
现行税收制度及其分类
我国现行税收制度的分类我国现行的税收制度按最基本的征税对象分类，可将全部税收种类划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。
（1）流转税类——以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。
（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。
（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为课税对象（房产税、契税、车船税、船舶吨税等）。
（4）资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、城镇土地使用税等）。
（5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）。
一、增值税对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
对一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为0(国务院另有规定的除外)；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率为3%。
增值税的纳税期限一般为1个月。
另外，根据纳税人应纳增值税额的大小，还有1日、3日、5日、10日、15日、1个季度等其他六种应纳税期限，其中1个季度的规定仅适用于小规模纳税人。
纳税人应在次月的1日～15日的征期内申报纳税，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
二、消费税对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收。
征税范围包括烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等14个税目。
消费税根据税法确定的税目，按照应税消费品的销售额、销售数量分别实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额。
消费税的纳税期限与增值税的纳税期限相同。
对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收。
应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业等7个税目。
营业税按照应税劳务或应税行为的营业额或转让额、销售额依法定的税率计算缴纳。
税收的分类
税收的分类Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998税收的分类税收的分类是指按照一定的标准对于不同税种进行归类。
我国对税收的分类，依据不同的标准，通常有以下几种主要分类方法： 1．流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。
这是按征税对象的不同进行的最常见的一种税收分类方法。
(1)流转税类，是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。
流转额包括两种：一是商品流转额；即商品交易的金额或数量；二是非商品流转额，即各种劳务收入或服务性业务收人的金额。
流转税类税收以商品流转额或非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，而对价格变化较为敏感。
我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。
(2)所得税类，也称收益税类，是以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收。
所得税类税收属于终端税种，它体现了量能负担的原则，即所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征。
所得税类税收的特点是：征税对象不是一般收入，而是总收入减除准予扣除项目后的余额，即应纳税所得额，征税数额受成本、费用、利润高低的影响较大。
对纳税人的应纳税所得额征税，便于调节国家与纳税人之间的利益分配关系，使国家、企业、个人三者的利益分配关系很好地结合起来。
现阶段，我国所得税主要包括企业所得税、个人所得税等。
(3)财产税类，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。
其特点是：税收负担与财产价值、数量关系密切，体现调节财富、合理分配等原则。
我国现行的房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税等属于财产税类。
(4)资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。
其特点是：税负高低与资源级差收益水平关系密切，征税范围的选择比较灵活。
我国现行资源税属于此类。
(5)行为税类，也称特定行为目的税类，它是国家为了实现某种特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。
税收分类
税收的分类一、按课税对象分类以征税对象为标准，税收可以分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类和行为税5大类。
我国影响最大的两个税种，增值税和个人所得税1、流转税流转税是以流转额为课税对象的一类税。
流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括——增值税、消费税、营业税和关税等税种。
其特点表现在：（1）以商品交换为前提，与商品生产和商品流通关系密切，课征面广泛。
（2）以商品流转额和非商品流转额为计税依据。
（3）普遍实行比例税率，个别实行定额税率。
（4）计算税额简便，减轻税务负担。
2、所得税所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。
所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括——企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农业税等税种。
其主要特点表现在：（1）所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，而不决定于商品或劳务的流转额。
（2）所得课税的课税对象是纳税人的真实收入，属于直接税，不易进行税负转嫁。
（3）所得课税容易受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证财政收入的稳定性。
（4）所得课税征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象。
3、财产税财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。
我国现行税制中的——房产税、契税、车辆购置税和车船使用税都属于财产税。
财产税的主要功能：（1）调节财产所有人的收入，缩小贫富差距；（2）增加财政收入。
4、行为税行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。
我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。
行为税的主要功能：（1）贯彻“寓禁于征”的政策，对某些特定行为加以限制；（2）增加财政收入。
5、资源税资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。
我国现行税制中的资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。
资源税的主要功能：（1）增加国家财政收入；（2）（调节级差收入）促使企业平等竞争；（3）（促进自然资源的合理开发和有效利用）杜绝和限制自然资源严重浪费的现象。
我国四大税种
我国四大税种第一篇：我国四大税种我国税种分为四大类：1、流转税类。
这些税种是在生产、流通或服务领域，按纳税人取得的销售收入或营业收入征收的。
(1)增值税：采用比例税率，有7%、13%、6%、3%。
(2)消费税：采用比例税率和定额税率两种形式。
计税依据有从价计征、从量计证和从价从量复合计征三种方法。
(3)营业税：实行差别比例税率。
按行业设置税目税率，有3%、5%、5%-20%。
(4)关税：设置进口关税税率（最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率）和出口关税税率（实行暂定税率）(5)资源税：目前只对矿产品和盐征收，实行从量定额征收，分为七类：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿产品原矿、有色金属矿产品原矿、盐。
(6)农业税(含农业特产税)：(7)牧业税：2、所得税类。
这些税种是按照纳税人取得的利润或纯收入征收的。
(1)企业所得税；实行比例税率。
基本税率25%，优惠税率20%（小型微利企业）和15%（高新技术企业）(2)个人所得税：实行分类征收。
分为11类：工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。
3、财产税类。
这些税种是对纳税人拥有或使用的财产征收的。
(1)房产税：按房产余值从价计征（房产原值-减除比例<10-30%>）*1.2%和按按收入从租计征（租金收入*12%）。
(2)城市房地产税；(3)城镇土地使用税：实行定额税率，即幅度差别税率，分为四级，按平方米计算。
(4)车船税：实行从量征收，载客汽车、摩托车按辆计征，载货汽车、三轮汽车、低速货车按算重吨位计征，船舶按净吨位计征。
(5)车辆购置税：实行比例税率，税率为10%。
(6)契税：实行3%-5%的幅度比例税率。
(7)耕地占用税：实行幅度定额税率。
分地区按平方米计算。
(8)船舶吨税：实行从量定额计征，按船舶净吨位和使用期确定累进税额标准，分为一般税额标准和优惠税额标准。
行为和资源税法律制度
行为和资源税法律制度随着全球经济的快速发展，环境问题日益突出。
资源的排放和消耗、生态环境的破坏、气候变化等问题给人类赖以生存的地球环境带来了极大的挑战。
为了应对这一问题，各国纷纷出台了一系列的环境保护法律法规，其中行为和资源税法律制度是其中重要的一环。
行为税法律制度行为税是针对企业或个人在环境污染、破坏自然资源等行为上向其收取的税费。
实行行为税的目的就在于通过对环境污染者的收税来激励其减少污染行为，以达到环境保护的目的。
比如我国现行《环境保护税法》，就是针对污染物排污单位征收的环保税，其税率就以排放的污染物的种类和量来计算。
制定行为税法律制度不仅能够促进企业环境责任的落实，也可以起到鼓励个人和企业减少环境污染的作用。
资源税法律制度资源税是国家根据资源消耗程度，在采矿、石油勘探、水资源开发等资源开发领域征收的税收。
通过征收资源税，国家可以合理调节资源的开发利用，引导经济向可持续发展方向转型。
比如我国有关稀土的资源税法律制度，其目的就在于合理调节稀土矿产资源开采，激发技术进步，提高稀土的综合利用率。
通过资源税律制度的建立，国家可以调节资源的供需关系，引导企业从整个社会和生态角度审视其生产行为，减少对环境和自然资源的消耗。
行为税法与资源税法的联系与区别行为税法律制度和资源税法律制度是环境保护领域中的两个重要税种，这两者在某些方面存在着联系和区别。
联系方面：•相同的征收目的。
行为税法律制度和资源税法律制度都有调节资源的供需关系、保护环境的建设和生态系统的平衡等目的。
•具有一定的渗透性。
在一些特殊情况下，行为税法律制度和资源税法律制度可能会相互渗透。
比如在资源开采中，一些企业将废弃泥土等当做垃圾处理，这个行为就可以同时被看做是污染排放和资源浪费，可能会被两个税种同时覆盖。
区别方面：•征收对象不同。
行为税征收的对象为企业或个人在环境行为上的消费，而资源税征收的对象为对资源的消耗。
•依据不同。
行为税的税额一般是根据某一个单一的环境行为来计算，而资源税的税额是根据资源消耗的程度和种类来计算的。
资源税与行为税
• ⅱ刺激地方的急功近利 •
部分地方政府为了眼前的利益就会乱上资源开发项目，特别是个别地方 默许小煤窑、小油井的乱采乱挖，导致资源的重大浪费和恶性安全事故的接 12 连发生，给国家和人民的生命财产造成了重大损失。
•
中国现行资源税制改革
（2）资源税改革思路：
扩大资源税征收范围
•
现在资源的重要性已经被大家所认识，而且构成资源税的内 容延伸了很多，比如黄金、水等，尤其是水资源浪费很严重，所 以，下一步资源税税目要向这类产品扩大，至少水资源是要进入 应税项目的。
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行为税概述
• 行为税概念： • 行为税，是以纳税人的特定行为为征税对象的一种
税收。
• 行为税作用： • 1、国家根据一定时期的客观需要，限制某种特定
的行为（如固定资产投资、房地产交易等等）。 2、作为政府（主要是地方政府）筹集财政收入的 一种辅助形式。
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行为税概述
• 行为税主要特点是： • （1）政策性较强，大多是国家为限制某种特定行为而开征； • （2）税源比较不稳定，行为税主要为限制某种行为而开征，
国内外资源税费制度对比
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田静怡《我国采矿业资源税费制度的国际比较研究》
中国现行资源税制改革
• （1）现行资源税制的主要问题： • ①资源税税制设计不完善 • ⅰ从征税范围看 •
现行的资源税只限于对部分矿产资源和盐征税，对一些必须采取措施保 护的资源，不予征税，征税范围过窄。 现行资源税以应税产品的销售数量或自产自用的移送数量为计税依据， 企业对已开采而未销售的资源不需付出任何税收代价，造成了资源的大量积 压和浪费。 采用从量定额计征方式，一方面，明显偏低，使应税资源的市场价格不 能反映其内在价值，造成资源的盲目开采和过度开发；另一方面，不变的单 位税额无法随应应税资源情况的改变而立即作出调整。
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资源税的分类
• （1）一般资源税 • •
指国家根据需要，对使用某种国有资源的单位和个人，为取得应税资源 的使用权而征收的一种税。 这种税是体现普遍征收，有偿开采的原则，具有受益税的性质，是对绝 对地租的征收，它体现了对国有资源的有偿开采，是国家以垄断所有者的身 份收取的补偿。
级差资源税
级差资源税是对占用开发国有资源者因 资源条件差异而获得的级差收入征收的一种 税，其特点是根据资源质量优劣及收入多寡， 有差别地征收，对那些占用优等资源者多征 税，而对占用劣等资源者则少征税或给予免 税。
级差资源税的征收目的侧重于运用税收 经济杠杆调节资源占用者的级差收入，为企 业之间开展平等竞争创造良好的外部条件。 两种资源税的共同征收目的是，为国家筹集 财政资金和促进自然资源的合理开发利用。
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• （6）屠宰税（已取消）
中国行为税改革
• （1）改革城市维护建设税 •
适度扩大收入规模、公平税负，以利于地方政府进行管理的原则，改城 市维护建设税为城乡维护建设税。
• （2）改革印花税 •
适当扩大印花税的征税范围，简并税目，提高税率，同时扩大代扣代缴 范围，加大偷漏税的惩罚力度，以加强印花税的控管。
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特
点
目
的
一般资源税的征税目的，主要 在于从国有资源占用开发权力用的原则。
中国资源税发展
•
党的十一届三中全会以后，随着我国经济体制改革的全面推行，企 业无偿使用国家所有的自然资源、资金等弊端逐渐都暴露了出来，如采 矿方面出现了乱采乱挖、采富弃贫、采大弃小、采易弃难等破坏和浪费 资源的问题。 我国地域辽阔，各地资源及开发条件存在很大差异，如对这种差异 形成的级差收入不进行调节，直接就会形成企业利润分配之间的苦乐不 均。 为了正确处理国家与企业之间的分配关系，促进合理开发并保护有 限的自然资源，我国从1984年10月1日起对开采矿产品的单位和个人就 开征了资源税。当时只对原油、天然气、煤炭三种产品（后又加了一个 铁矿石）征收，其他矿产品暂缓征收资源税。1994年税制改革时，首次 对矿产资源全面征收资源税，并将盐产品纳入了资源税的征收范围，同 时取消盐税，改为对盐的生产征收资源税。
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• （3）耕地占用税
• •
中国现行行为税制
• （4）车辆购臵税 •
车辆购臵税属于中央税，是对购臵车辆的行为征收的一种专款专用税收， 其收入主要用于交通事业建设。
•
车辆购臵税的纳税人，是在我国境内购臵国家规定的应税车辆的单位和 个人。该税以车辆的购臵价格或国家税务总局规定的最低计税价格为计税依 据，按照10%的税率从价定率征收。
• （5）筵席税 •
筵席税是对在我国境内的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业 场所举办筵席的单位和个人，就其筵席支付金额征收的一种税。国务院于 1988年9月22日颁布了《中华人民共和国筵席税暂行条例》，对举办筵席进 行征税，并规定实施日期由省、自治区、直辖市人民政府确定。目前只有少 数地区征收筵席税。
合理调整计税依据
将资源税的计税依据改为按开采或生产应税产品的数量征税， 使企业开采后未销售而积压的资源也要纳税，使企业从自身利益和 市场资源需求规律出发，合理开采，保护和节约国家资源，避免盲 目开采、浪费资源的现象发生。
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中国现行资源税制改革
（2）资源税改革思路：
征收方式由“从量征收”改为“从价征收”或者从量和
• （3）取消部分税种 • （4）开征新税种，扩大地方税规模 •
将现有的各种有关环境收费改为征收环境保护税，以污染物的制造者为 纳税人，以各种污染行为或污染物为征税对象，按照污染行为或污染物的不 同危害，设计差别税率，实行从量征收。
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思考与问题
• 我国资源税改革会对企业造成怎么样的影响？ • 提示：通过资源税改革的价格传导机制分析 • 资源税是价内税，税负变化将影响企业生
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行为税概述
• 行为税概念： • 行为税，是以纳税人的特定行为为征税对象的一种
税收。
• 行为税作用： • 1、国家根据一定时期的客观需要，限制某种特定
的行为（如固定资产投资、房地产交易等等）。 2、作为政府（主要是地方政府）筹集财政收入的 一种辅助形式。
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行为税概述
• 行为税主要特点是： • （1）政策性较强，大多是国家为限制某种特定行为而开征； • （2）税源比较不稳定，行为税主要为限制某种行为而开征，
•
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中国现行资源税制改革
（2）资源税改革思路：
将资源税现行的单位税额改为差额比例税率
更好地调节资源占用者的级差收入，充分发挥资源税的调 节资源级差收入功能的作用，为企业之间开展平等竞争创造良 好的外部条件。
将资源税改为中央税种
•
加强中央对地方的资源开发利用项目宏观调控的权力促 使我国自然资源更加有效、合理的使用。
一 旦该行为因征税等等原因而减少时，该税种的收入也 随之减少；
• （3）税源零散，征收管理难度较大； • （4）税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差
异。
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中国现行行为税制
•
目前我国的行为税包括：印花税、城市维护建设税、 耕地占用税、车辆购臵税、屠宰税（已取消）、筵席税 等。其中车船使用税是对纳税人拥有并使用的车船征收 的税收，兼有财产税与行为税双重性质，因此可以归入 财产税和行为税任一税类。
• ⅱ刺激地方的急功近利 •
部分地方政府为了眼前的利益就会乱上资源开发项目，特别是个别地方 默许小煤窑、小油井的乱采乱挖，导致资源的重大浪费和恶性安全事故的接 12 连发生，给国家和人民的生命财产造成了重大损失。
•
中国现行资源税制改革
（2）资源税改革思路：
扩大资源税征收范围
•
现在资源的重要性已经被大家所认识，而且构成资源税的内 容延伸了很多，比如黄金、水等，尤其是水资源浪费很严重，所 以，下一步资源税税目要向这类产品扩大，至少水资源是要进入 应税项目的。
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•
•
• 我国现行资源税制有以下几个特点： • （1）对特定资源征税
中国资源税制
• 《资源税暂行条例》规定征税的范围只包括矿产资源和盐。 • （2）具有受益税性质 • 现行资源税的征收兼具有税收和资源占用费的性质，一方面体现了税收的强
制、无偿和固定性，另一方面体现了对国有资源的有偿占用，属于对绝对地 租的征收，具有受益税性质。
从价相结合
从价资源税可以增加税负弹性，改变过去从量征收对资源价格 不敏感的弊病。有利于改善能源使用结构，具有显著的经济效益和 环境效益，对调整经济结构、转变生产方式、加快产业转型升级， 也有着十分积极的作用。
适当提高征收标准
适当提高资源税税率标准，提高资源的使用成本，可以促进资 源的合理开发利用，有利于促成合理的资源要素价格形成机制。
产成本进而影响产量，并通过税负转嫁影响产 品价格和企业盈利水平。
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• （3）既是一般资源税，又是级差资源税 • 对使用矿产和盐资源的单位和个人普遍征收——一般资源税 • 在对应税产品普遍征收的同时，根据各种产品及同一产品各矿山的资源状况，
确定相应的税额——级差资源税
• （4）实行差别定额税率，从量计征
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国内外资源税费制度对比
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田静怡《我国采矿业资源税费制度的国际比较研究》
• （1）印花税 • 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税
经济凭证征收的一种税。它主要是由纳税人自行计算、 购买，并在应税凭证上粘贴印花税票。印花税的征税范 围很广，税率很低，具有广集财源、积少成多的财政效 应。
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中国现行行为税制
• （2）城市维护建设税 •
城市维护建设税为了扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的 一个税种，它专用于城市的维护和建设。该税以纳税人实际缴纳的增值 税、消费税和营业税税额为计税标准，并与“三税”同时征收，具有附 加税的性质。 耕地占用税，是国家对占用耕地建房或者从事非农业建设的行为征 收的一种税。 耕地占用税的纳税人，为在我国境内占用耕地建房或者从事其他非 农业建设的单位和个人。另据财政部的规定，在某些情况下，外商投资 企业也应当缴纳耕地占用税。该税以纳税人实际占用的耕地面积为计税 依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，实行一次性征收。
国内外资源税费制度对比
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田静怡《我国采矿业资源税费制度的国际比较研究》
中国现行资源税制改革
• （1）现行资源税制的主要问题： • ①资源税税制设计不完善 • ⅰ从征税范围看 •
现行的资源税只限于对部分矿产资源和盐征税，对一些必须采取措施保 护的资源，不予征税，征税范围过窄。 现行资源税以应税产品的销售数量或自产自用的移送数量为计税依据， 企业对已开采而未销售的资源不需付出任何税收代价，造成了资源的大量积 压和浪费。 采用从量定额计征方式，一方面，明显偏低，使应税资源的市场价格不 能反映其内在价值，造成资源的盲目开采和过度开发；另一方面，不变的单 位税额无法随应应税资源情况的改变而立即作出调整。
概要
• 资源税
• 概述
分类 中国资源税制 改革思路
行为税
概述 分类 改革思路
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资源税概述
纳税人：使用应税资源的单位或个人 课税对象：应税自然资源 课税标准：自然资源本身或自然资源的收益 征收方式：从量定额征收
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资源税概述
资源 • 广义的资源既包括物质资源，也包括人力资源和财
力资源，即构成社会生产力的三大要素，劳动力、劳动 资料和劳动对象都属于资源范畴。 • 狭义的资源，指自然界天然存在的各种物质资源。 • 这些资源基本上可以划分为3大类： • （1）取之不尽用之不竭的恒定性资源。 （2）可以持续利用，但需合理经营管理才能得到补充、 恢复、