资源税与行为税

从价相结合
从价资源税可以增加税负弹性，改变过去从量征收对资源价格 不敏感的弊病。有利于改善能源使用结构，具有显著的经济效益和 环境效益，对调整经济结构、转变生产方式、加快产业转型升级， 也有着十分积极的作用。
适当提高征收标准
适当提高资源税税率标准，提高资源的使用成本，可以促进资 源的合理开发利用，有利于促成合理的资源要素价格形成机制。
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• （3）耕地占用税
• •
中国现行行为税制
• （4）车辆购臵税 •
车辆购臵税属于中央税，是对购臵车辆的行为征收的一种专款专用税收， 其收入主要用于交通事业建设。
•
车辆购臵税的纳税人，是在我国境内购臵国家规定的应税车辆的单位和 个人。该税以车辆的购臵价格或国家税务总局规定的最低计税价格为计税依 据，按照10%的税率从价定率征收。
产成本进而影响产量，并通过税负转嫁影响产 品价格和企业盈利水平。
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一 旦该行为因征税等等原因而减少时，该税种的收入也 随之减少；
• （3）税源零散，征收管理难度较大； • （4）税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差
异。
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中国现行行为税制
•
目前我国的行为税包括：印花税、城市维护建设税、 耕地占用税、车辆购臵税、屠宰税（已取消）、筵席税 等。其中车船使用税是对纳税人拥有并使用的车船征收 的税收，兼有财产税与行为税双重性质，因此可以归入 财产税和行为税任一税类。
•
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中国现行资源税制改革
（2）资源税改革思路：
将资源税现行的单位税额改为差额比例税率
更好地调节资源占用者的级差收入，充分发挥资源税的调 节资源级差收入功能的作用，为企业之间开展平等竞争创造良 好的外部条件。
将资源税改为中央税种
•
加强中央对地方的资源开发利用项目宏观调控的权力促 使我国自然资源更加有效、合理的使用。
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特
点
目
的
一般资源税的征税目的，主要 在于从国有资源占用开发权力的让 度中取得财政收入，以体现国有资 源有偿使用的原则。
中国资源税发展
•
党的十一届三中全会以后，随着我国经济体制改革的全面推行，企 业无偿使用国家所有的自然资源、资金等弊端逐渐都暴露了出来，如采 矿方面出现了乱采乱挖、采富弃贫、采大弃小、采易弃难等破坏和浪费 资源的问题。 我国地域辽阔，各地资源及开发条件存在很大差异，如对这种差异 形成的级差收入不进行调节，直接就会形成企业利润分配之间的苦乐不 均。 为了正确处理国家与企业之间的分配关系，促进合理开发并保护有 限的自然资源，我国从1984年10月1日起对开采矿产品的单位和个人就 开征了资源税。当时只对原油、天然气、煤炭三种产品（后又加了一个 铁矿石）征收，其他矿产品暂缓征收资源税。1994年税制改革时，首次 对矿产资源全面征收资源税，并将盐产品纳入了资源税的征收范围，同 时取消盐税，改为对盐的生产征收资源税。
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行为税概述
• 行为税概念： • 行为税，是以纳税人的特定行为为征税对象的一种
税收。
• 行为税作用： • 1、国家根据一定时期的客观需要，限制某种特定
的行为（如固定资产投资、房地产交易等等）。 2、作为政府（主要是地方政府）筹集财政收入的 一种辅助形式。
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行为税概述
• 行为税主要特点是： • （1）政策性较强，大多是国家为限制某种特定行为而开征； • （2）税源比较不稳定，行为税主要为限制某种行为而开征，
级差资源税
级差资源税是对占用开发国有资源者因 资源条件差异而获得的级差收入征收的一种 税，其特点是根据资源质量优劣及收入多寡， 有差别地征收，对那些占用优等资源者多征 税，而对占用劣等资源者则少征税或给予免 税。
级差资源税的征收目的侧重于运用税收 经济杠杆调节资源占用者的级差收入，为企 业之间开展平等竞争创造良好的外部条件。 两种资源税的共同征收目的是，为国家筹集 财政资金和促进自然资源的合理开发利用。
• （3）既是一般资源税，又是级差资源税 • 对使用矿产和盐资源的单位和个人普遍征收——一般资源税 • 在对应税产品普遍征收的同时，根据各种产品及同一产品各矿山的资源状况，
确定相应的税额——级差资源税
• （4）实行差别定额税率，从量计征
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国内外资源税费制度对比
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田静怡《我国采矿业资源税费制度的国际比较研究》
国内外资源税费制度对比
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田静怡《我国采矿业资源税费制度的国际比较研究》
中国现行资源税制改革
• （1）现行资源税制的主要问题： • ①资源税税制设计不完善 • ⅰ从征税范围看 •
现行的资源税只限于对部分矿产资源和盐征税，对一些必须采取措施保 护的资源，不予征税，征税范围过窄。 现行资源税以应税产品的销售数量或自产自用的移送数量为计税依据， 企业对已开采而未销售的资源不需付出任何税收代价，造成了资源的大量积 压和浪费。 采用从量定额计征方式，一方面，明显偏低，使应税资源的市场价格不 能反映其内在价值，造成资源的盲目开采和过度开发；另一方面，不变的单 位税额无法随应应税资源情况的改变而立即作出调整。
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•
•
• 我国现行资源税制有以下几个特点： • （1）对特定资源征税
中国资源税制
• 《资源税暂行条例》规定征税的范围只包括矿产资源和盐。 • （2）具有受益税性质 • 现行资源税的征收兼具有税收和资源占用费的性质，一方面体现了税收的强
制、无偿和固定性，另一方面体现了对国有资源的有偿占用，属于对绝对地 租的征收，具有受益税性质。
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• （6）屠宰税（已取消）
中国行为税改革
• （1）改革城市维护建设税 •
适度扩大收入规模、公平税负，以利于地方政府进行管理的原则，改城 市维护建设税为城乡维护建设税。
• （2）改革印花税 •
适当扩大印花税的征税范围，简并税目，提高税率，同时扩大代扣代缴 范围，加大偷漏税的惩罚力度，以加强印花税的控管。
• （2）级差资源税 • •
指国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取 得的级差收入课征的一种税。 征收级差资源税，一方面有利于资源开发者在同等水平上开展竞争；另 一方面也有利于促使资源的合理利用，防止资源开发者为追逐高额利润，造 成资源的浪费。
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资源税的分类
一般资源税
一般资源税的特点是对占用开 发自然资源者，不论其所占用的资 源质量优劣、取得的收入多寡，一 律平等对待，无差别地普遍征收。
• （3）取消部分税种 • （4）开征新税种，扩大地方税规模 •
将现有的各种有关环境收费改为征收环境保护税，以污染物的制造者为 纳税人，以各种污染行为或污染物为征税对象，按照污染行为或污染物的不 同危害，设计差别税率，实行从量征收。
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思考与问题
• 我国资源税改革会对企业造成怎么样的影响？ • 提示：通过资源税改革的价格传导机制分析 • 资源税是价内税，税负变化将影响企业生
• ⅱ刺激地方的急功近利 •
部分地方政府为了眼前的利益就会乱上资源开发项目，特别是个别地方 默许小煤窑、小油井的乱采乱挖，导致资源的重大浪费和恶性安全事故的接 12 连发生，给国家和人民的生命财产造成了重大损失。
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中国现行资源税制改革
（2）资源税改革思路：
扩大资源税征收范围
•
现在资源的重要性已经被大家所认识，而且构成资源税的内 容延伸了很多，比如黄金、水等，尤其是水资源浪费很严重，所 以，下一步资源税税目要向这类产品扩大，至少水资源是要进入 应税项目的。
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• ⅱ从计税依据看 •
• ⅲ从税率看 •
中国现行资源税制改革
• （1）现行资源税制的主要问题： • ②资源税管理体制不合理 •
现行资源税的收入分配格局是，海洋石油资源税归中央，其他资源税归 地方。这种分配格局存在着一定弊端：
• ⅰ不利于中央的宏观调控 •
因为海洋石油以外的资源税收入全部给地方，中央对地方的资源开发利 用项目宏观调控的权力有限，使宏观调控的力度减弱。特别是对于节能降耗 项目、新能源研制开发项目等，中央财力支持的力度就会弱化。
• （1）印花税 • 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税
经济凭证征收的一种税。它主要是由纳税人自行计算、 购买，并在应税凭证上粘贴印花税票。印花税的征税范 围很广，税率很低，具有广集财源、积少成多的财政效 应。
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中国现行行为税制
• （2）城市维Βιβλιοθήκη Baidu建设税 •
城市维护建设税为了扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的 一个税种，它专用于城市的维护和建设。该税以纳税人实际缴纳的增值 税、消费税和营业税税额为计税标准，并与“三税”同时征收，具有附 加税的性质。 耕地占用税，是国家对占用耕地建房或者从事非农业建设的行为征 收的一种税。 耕地占用税的纳税人，为在我国境内占用耕地建房或者从事其他非 农业建设的单位和个人。另据财政部的规定，在某些情况下，外商投资 企业也应当缴纳耕地占用税。该税以纳税人实际占用的耕地面积为计税 依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，实行一次性征收。
更新、繁衍的变动性资源。 （3）一经利用开采就无法恢复、补充的不可再生性资源。
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资源税的分类
• （1）一般资源税 • •
指国家根据需要，对使用某种国有资源的单位和个人，为取得应税资源 的使用权而征收的一种税。 这种税是体现普遍征收，有偿开采的原则，具有受益税的性质，是对绝 对地租的征收，它体现了对国有资源的有偿开采，是国家以垄断所有者的身 份收取的补偿。
合理调整计税依据
将资源税的计税依据改为按开采或生产应税产品的数量征税， 使企业开采后未销售而积压的资源也要纳税，使企业从自身利益和 市场资源需求规律出发，合理开采，保护和节约国家资源，避免盲 目开采、浪费资源的现象发生。
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中国现行资源税制改革
（2）资源税改革思路：
征收方式由“从量征收”改为“从价征收”或者从量和
概要
• 资源税
• 概述
分类 中国资源税制 改革思路
行为税
概述 分类 改革思路
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资源税概述
纳税人：使用应税资源的单位或个人 课税对象：应税自然资源 课税标准：自然资源本身或自然资源的收益 征收方式：从量定额征收
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资源税概述
资源 • 广义的资源既包括物质资源，也包括人力资源和财
力资源，即构成社会生产力的三大要素，劳动力、劳动 资料和劳动对象都属于资源范畴。 • 狭义的资源，指自然界天然存在的各种物质资源。 • 这些资源基本上可以划分为3大类： • （1）取之不尽用之不竭的恒定性资源。 （2）可以持续利用，但需合理经营管理才能得到补充、 恢复、
• （5）筵席税 •
筵席税是对在我国境内的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业 场所举办筵席的单位和个人，就其筵席支付金额征收的一种税。国务院于 1988年9月22日颁布了《中华人民共和国筵席税暂行条例》，对举办筵席进 行征税，并规定实施日期由省、自治区、直辖市人民政府确定。目前只有少 数地区征收筵席税。