委托加工物资例题教程文件
委托加工物资账务处理例题
委托加工物资账务处理例题
假设公司A委托公司B加工生产一批物资，涉及到以下交易和账务处理：
1. 公司A向公司B发出委托加工物资的委托函，明确委托的物资种类、数量、质量要求、交货日期等，并约定加工费用。
2. 公司A准备将原材料运送到公司B的加工厂，同时在公司A的财务系统中记录原材料出库的账务。
3. 公司B根据委托函的要求，对原材料进行加工处理，并在加工过程中运用其自有的加工设备、工人和技术。
4. 加工完成后，公司B将加工好的物资交还给公司A，并向公司A开具加工费用发票。
5. 公司A验收加工好的物资，确认数量和质量是否符合委托函的要求，并在公司A的财务系统中记账。
6. 根据公司B开具的加工费用发票，公司A支付加工费用并在财务系统中记录该笔支出。
7. 公司A在财务系统中记录委托加工物资的进货成本，以及加工费用。
8. 若公司A计划将加工好的物资销售出去，则在财务系统中记录销售收入和相关的销售成本。
以上是一个简单的委托加工物资的账务处理例题，涉及到出库、进货、应收账款、应付账款、销售收入和成本等账务科目的处理。
具体的会计科目和账务处理方法，应根据公司的会计政策和实际情况来确定。
初级会计实务第四次课
★五、委托加工物资（一）委托加工物资成本=加工中实际耗用物资的成本+支付的加工费用及应负担的运杂费+不能抵扣的税金增值税（纳税人是受托方）：委托方是一般纳税人支付的增值税可以作为进项税抵扣委托方是小规模纳税人支付的增值税计入委托加工物资的成本★消费税（纳税人是委托方）：支付加工费的时候支付给受托方，由受托方代收代缴！！收回后直接用于销售的，消费税应计入加工物资成本；★需要交纳消费税收回的加工物资用于继续加工的，消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方注意：①消费税由受托方代扣代缴②消费税只在一个环节征收（二）委托加工物资的账务处理（一般的货物、应税消费品）计划成本法委托加工一般的货物(发出材料、支付加工费等、收回)①发出材料：借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料等（计划成本）借/贷：材料成本差异②支付加工费、运杂费、保险费等费用时：借：委托加工物资（加工费等）应交税费-应交增值税（进项税额）加工费×17%贷：银行存款等③加工后收回：借：原材料等（计划成本）贷：委托加工物资（实际成本）借/贷：材料成本差异【例题·计算题】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。
计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。
（1）发出材料时：（2）支付运杂费时：需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。
【例题·计算题】承上例，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元。
【例题·计算题】承上例，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。
该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。
应作如下会计分录：（1）支付运杂费时：（2）量具入库时：2、委托加工应税消费品(发出材料、支付加工费等、收回)①发出材料：借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料等（计划成本）借/贷：材料成本差异②支付加工费、运杂费、保险费等费用时：若加工收回后直接出售：借：委托加工物资（加工费等+消费税）应交税费-应交增值税（进项税额）加工费×17%贷：银行存款等若加工收回后继续加工应税消费品：借：委托加工物资（加工费等）应交税费—应交增值税（进项税额）加工费×17%应交税费—应交消费税贷：银行存款等③加工后收回：借：原材料等（计划成本）贷：委托加工物资（实际成本）借/贷：材料成本差异【★★★例题·计算题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6 000 000元，材料成本差异率为-3%。
初级会计《实务》考试例题解析 委托加工物资
初级会计《实务》考试例题解析委托加工物资各位考生看这里，本文是由初级会计职称实务考试栏目精心为大家准备的“初级会计《实务》考试例题解析：委托物资”，想要了解更多详情，我们哦!【例题·单项选择题】(xx年)某企业收回委托应税消费品的材料一批，原材料的本钱210万元，费10万元，增值税35.7万元，消费税1.7万元，收回的材料要连续生产应税消费品，这批材料的入账价值为( )万元。
A.220B.221.7C.257.4D.255.7【参考答案】A【参考解析】收回后继续用于的，委托环节的消费税应记入“应交税费——应交消费税”的借方，所以材料的入账价值=210+10=220(万元)。
【例题·单项选择题】(xx年)xx年6月5日，甲公司委托某量具厂一批量具，发出材料的方案本钱为80 000元，材料本钱差异率为5%，以银行存款支付运杂费2 000元，6月25日以银行存款支付上述量具的费用20 000元，6月30日收回委托的量具，并以银行存款支付运杂费3 000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际本钱是( )元。
A.102 000B.105 000C.103 000D.109 000【参考答案】D【参考解析】实际本钱=80000+80000×5%+2000+20000+3000=109000(元)。
【例题·单项选择题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业) 一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托原材料收回后用于继续生产应税消费品。
发出材料的本钱为300万元，支付的不含增值税的费为100万元，支付的增值税为17万元，受托方代收代缴的消费税为30万元。
该批原材料已完成并验收入库本钱为( )万元。
B.430C.417D.317【参考答案】A【例题·多项选择题】小规模纳税企业委托其他单位材料收回后用于连续生产的，其发生的以下支出中，应计入委托物资本钱的有( )。
委托加工物资消费税计算例题
委托加工物资消费税计算例题委托加工物资消费税计算是指企业将一部分生产加工工序委托给其他企业完成，委托方为了使自身生产成本下降，可按照委托加工企业的综合消费税率减按综合消费税率，计算委托加工费。
以下是委托加工物资消费税计算例题的相关参考内容：例题：某企业委托加工一批物资，委托加工费为20000元，委托加工企业的综合消费税率为10%，请计算消费税金额。
参考内容：1. 消费税的定义和适用范围：消费税是指对境内生产、委托加工和进口的特定商品和劳务征收的一种间接税种。
适用范围包括人民币区内生产的委托加工费用。
2. 委托加工物资消费税计算公式：消费税金额 = 委托加工费 ×综合消费税率3. 综合消费税率的确定：综合消费税率是指委托加工企业在生产过程中所发生和支付的进项税额与应纳税额之比的平均值。
由于综合消费税率是用于计算委托加工费的税率，属于企业的内部数据，因此需要向委托加工企业了解其综合消费税率。
4. 综合消费税率的获取方式：一般情况下，可以通过以下方式获取综合消费税率：- 委托加工合同中注明的综合消费税率。
- 委托加工企业的相关税务部门提供的税率信息。
- 委托加工企业所在地的税务局公示的综合消费税率。
- 委托加工企业的相关财务或稽核报告中的税率信息。
5. 例题的计算步骤：a. 从委托加工企业获得综合消费税率，假设为10%。
b. 将委托加工费用与综合消费税率相乘，计算消费税金额。
消费税金额 = 20000元 × 10% = 2000元6. 委托加工物资消费税的处理：根据前述计算结果，委托方需支付委托加工物资消费税2000元。
该金额可以作为成本计入生产成本，进行利润核算。
总结：委托加工物资消费税计算是企业在委托加工过程中需要考虑的一项税务事项。
通过了解和获取委托加工企业的综合消费税率，可以根据相关公式计算出消费税金额。
这对于企业进行成本核算和利润评估具有重要意义。
同时，在实际操作中需注意及时获取最新的综合消费税率和咨询税务机构，以确保计算的准确性和合规性。
委托加工物资练习题
委托加工物资练习题
（一）甲公司委托某量具厂加工一批量具
1、甲公司发出材料的计划成本为70000元，材料成本差异率为4%，以银行存款支付运杂费2200元，假定不考虑相关税费。
1、甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，假定不考虑相关税费。
2、甲公司收回代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。
该量具已验收入库，其计划成本为110000元。
（二）合安公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件。
1、1月20日，合安公司发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为-3%。
2、2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，合安公司和丁公司均为一般纳税人。
3、3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。
4、3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，合安公司已办理验收入库手续。
委托加工物资
企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本，通过“委托加工物资”科目核算。
本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
（1）企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。
「例」甲企业按实际成本核算。
2007年5月9日，委托乙企业加工材料一批，价值30 000元，账务处理为：借：委托加工物资——乙企业30 000贷：原材料30 000如果甲企业按计划成本核算，计划成本为25 000元，则账务处理为：借：委托加工物资——乙企业30 000贷：原材料 25 000材料成本差异 5 000（2）支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。
采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。
采用计划成本或售价核算的，也可以采用上期材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本期应分摊的材料成本差异或商品进销差价。
本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。
「例」A企业将生产应税消费品甲产品所需原材料委托B企业加工。
2007年5月10日，A企业发出材料实际成本为51 950元，应付加工费为7 000元，消费税率为10％，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代交的消费税均未结算；5月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品；6月5日销售甲产品一批，售价3 800 000元，货款尚未收到。
08存货4委托加工物资
＋2000＋20000＋3000＝109000（元）。
1第 章 第四节 存货
【例题·多选题】（2012年）某企业为增值税一 般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收 回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成 本的有（ ）。
A.发出材料的实际成本 B.支付给受托人的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 『正确答案』AB 『答案解析』本题考核委托加工物资成本。选项C支付 给受托方的增值税可以抵扣，不需要计入到委托加工物 资成本。选项D收回后用于继续加工应税消费品的委托 加工物资的消费税要记入到“应交税费—应交消费税” 科目，不计入到成本。故答案选AB。
款支付运杂费2 000元，6月25日以银行存款支付上
述量具的加工费用20 000元，6月30日收回委托加
工的量具，并以银行存款支付运杂费3 000元，假定
不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是
（ ）元。
A.102 000
B.105 000
C.103 000
D.109 000
『正确答案』D
『答案解析』实际成本＝80000＋80000×5%
1第 章 第四节 存货
四、存货的账务处理---- 委托加工物资
1第 章 第四节 存货
四、存货的账务处理---- 委托加工物资 1 发出物资 2 支付加工费 3 受托方代收消费税 4 收加物资
1第 章 第四节 存货
四、存货的账务处理---- 委托加工物资
1 发出物资 2 支付加工费 3 受托方代收消费税
1第 章 第四节 存货
3.加工完成验收入库 【例题·计算题】承上例，甲公司收回 由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运 杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划 成本为110 000元。应作如下会计分录：
委托加工物资计划成本的核算例题
委托加工物资计划成本的核算例题委托加工物资的计划成本核算是指根据委托方与加工方之间的合同约定，对委托加工所需的物资进行成本核算和预算控制。
这是一个重要的管理工具，可以帮助委托方掌握加工过程中物资的成本情况，以便做出合理的决策。
例如，某企业委托加工一批产品，为了确保加工过程中的物资成本控制在合理范围内，委托方需要制定物资计划，并对计划成本进行核算。
下面是一个具体的例题，以便更好地理解委托加工物资计划成本核算的过程。
假设委托方与加工方签订了一份委托加工合同，合同规定委托方提供加工所需的原材料和辅助材料，而加工方负责加工成品并返还给委托方。
根据合同的约定，委托方需要核算物资的计划成本。
首先，委托方需要进行物资计划。
根据产品的加工工艺和规格要求，委托方确定了所需的原材料和辅助材料的种类、数量和价格。
比如，原材料A需要1000公斤，价格为10元/公斤；辅助材料B需要500个，价格为5元/个。
委托方将这些信息整理成一个物资计划表，列出所需物资的种类、数量和预计的成本。
然后，委托方进行物资的采购。
根据物资计划表，委托方与供应商进行谈判，选择合适的供应商，并签订采购合同。
在合同中约定物资的价格、交货时间等细节。
委托方根据合同的约定，按时采购所需的物资，并将采购成本记录在物资计划表中。
接下来，委托方需要进行物资的使用核算。
在加工过程中，委托方需要记录每次使用的物资的种类、数量和实际使用的成本。
委托方可以通过制定使用登记表的方式，对物资进行记录和核算。
比如，原材料A实际使用了900公斤，辅助材料B实际使用了450个。
根据实际使用的数量和价格，委托方计算出实际使用的成本，并将其与计划成本进行比较。
最后，委托方进行物资成本的分析和控制。
委托方可以通过对计划成本和实际成本的比较，找出成本偏差的原因，并采取相应的措施进行成本控制。
比如，如果原材料的损耗率较高，委托方可以与加工方协商减少损耗，以降低物资成本。
同时，委托方可以通过与供应商的谈判，争取更有利的价格和条件，以降低物资的采购成本。
计划成本法下委托加工物资例题
计划成本法下委托加工物资例题在企业的日常生产经营中，委托加工物资是一种常见的业务活动。
而计划成本法作为一种重要的成本核算方法，在处理委托加工物资时有着特定的规则和流程。
下面，我们通过一个具体的例题来深入理解计划成本法下委托加工物资的核算。
假设某企业为一般纳税人，采用计划成本法核算存货。
该企业发出一批原材料委托外单位加工成 A 产品，计划成本为 100,000 元，材料成本差异率为 2%。
发出原材料时，按照计划成本核算：借：委托加工物资 100,000贷：原材料 100,000同时，结转材料成本差异：材料成本差异＝ 100,000 × 2% ＝ 2,000（元）借：委托加工物资 2,000贷：材料成本差异 2,000企业支付往返运费 5,000 元（假设不考虑增值税），通过银行存款支付。
借：委托加工物资 5,000贷：银行存款 5,000加工完成后，企业收到加工单位开来的增值税专用发票，注明加工费 20,000 元，增值税税额 2,600 元，款项尚未支付。
借：委托加工物资 20,000应交税费——应交增值税（进项税额） 2,600贷：应付账款 22,600假设加工完成的 A 产品验收入库，计划成本为 125,000 元。
借：库存商品 125,000贷：委托加工物资 125,000此时，我们需要计算实际成本并结转差异。
委托加工物资的实际成本＝ 100,000 ＋ 2,000 ＋ 5,000 ＋ 20,000 ＝127,000（元）成本差异＝ 127,000 125,000 ＝ 2,000（元）借：材料成本差异 2,000贷：委托加工物资 2,000通过这个例题，我们可以清晰地看到在计划成本法下，委托加工物资的核算过程。
首先，在发出原材料时，按照计划成本进行转出，并同时结转材料成本差异。
在支付运费、加工费等相关费用时，都计入委托加工物资的成本。
最后，在产品验收入库时，按照计划成本入库，并结转成本差异。
[备考2018]初级会计实务 第一章 资产 第4节存货5委托加工物资
![[备考2018]初级会计实务 第一章 资产 第4节存货5委托加工物资](https://img.taocdn.com/s3/m/bb6efcf980eb6294dd886ca2.png)
收回后（2种情况）
①直接销售： 借：委托加工物资 贷：银行存款 ②继续加工应税消费品： 借：应交税费—应交消费 税 贷：银行存款
第
1
章
第四节 存货
四、存货的账务处理---- 委托加工物资 1 2 3 4 发出物资 支付加工费 受托方代收消费税 收加物资
借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资
第
1
第
1
章
第四节 存货
【例题·多选题】（2012年）某企业为增值税一 般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收 回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成 本的有（ ）。 A.发出材料的实际成本 B.支付给受托人的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 『正确答案』AB 『答案解析』本题考核委托加工物资成本。选项C支付 给受托方的增值税可以抵扣，不需要计入到委托加工物 资成本。选项D收回后用于继续加工应税消费品的委托 加工物资的消费税要记入到“应交税费—应交消费税” 科目，不计入到成本。故答案选AB。
章
第四节 存货
3.加工完成验收入库 【例题·计算题】承上例，甲公司收回 由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运 杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划 成本为110 000元。应作如下会计分录：
（1）支付运杂费时 借：委托加工物资 2 500 贷：银行存款 2 500 （2）量具入库时 借：周转材料—低值易耗品 110 000 贷：委托加工物资 97 500 材料成本差异 12 500
第
1
章
第四节 存货
（2）支付运杂费时
借：委托加工物资 贷：银行存款
2 200 2 200
第
1
章
第四节 存货
第五节 委托加工物 word07
（2）支付加工费用
企业支付增值税的加工费用时，一般情况下要交 纳增值税(提供加工、修理修配劳务时，委托加 工物资相当于购进劳务)的进项税。 借：委托加工物资—某工厂 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 /应付票据/其他货币资金
（3）应交纳的消费税
1、委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受 托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 2、委托方（会计核算的主体）交消费税时分两种情况处 理： 委托加工的应税消费品收回后 （1）直接销售时： 消费税要随同加工费一并计入 委托加工物资的成本中，即 借：委托加工物资—某工厂 贷：银行存款/应付账款/ 应付票据/其他货币资金
二、委托加工物资的核算 （一）委托加工物资的账户设置
借
1、发出加工物资的实际成本 2、支付的加工费 3、应负担的往返运杂费 4、应计入委托加工物资 成本的税费
余额：企业委托外单位加工 但尚未完工物资的成本
委托加工物资
1、加工完成收回物资的 实际成本 2、退回剩余物资的 实际成本
贷
注：委托加工物资可以按照加工单位、 加工合同、加工物资的品种进行明细核算。
借：委托加工物资—某加工厂 贷：应付账款—某加工厂
7000 7000
例题4、若加工的甲产品为应纳消费税的消费品， 收回后需要继续加工生产。市场上相同的产品销 售价格70000元，消费税税率为10%，税款已用 商业票据支付给某加工厂。 借：应交税费—应交消费税 贷：应付票据 7000 7000
例题5、远东公司委托加工的甲产品已加工完成并 验收入库，准备直接销售，用银行存款支付运杂 费350元。 （1）支付运杂费 借：委托加工物资—某加工厂 350 贷：银行存款 350 （2）加工完成验收入库时 借：库存商品 63650 贷：委托加工物资—某加工厂 63650
委托加工物资
（二）可变现净值的确定（重点掌握）
1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 （1）存货可变现净值的确凿证据。 （2）持有存货的目的。 （3）资产负债表日后事项等的影响。
2.不同存货可变现净值的确定 （1）直接用于出售的存货——产成品、商品和用
于出售的材料等
可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售
『正确答案』D
二、存货期末计量方法
（一）存货减值迹象的判断
1.当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，应当计提存货跌 价准备： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希 望；
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要， 而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
则该材料应当按可变现净值计量 材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售
价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及
相关税费
【例题9· 单选题】甲公司系上市公司，2009年年末库存A材料账
面余额为1 100万元；年末计提跌价准备前库存A材料计提的跌价准备
的账面余额为0。库存A材料将全部用于生产B产品，预计B产成品的 市场价格总额为1 200万元，预计生产B产品还需发生除A材料以外的
计算基础。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合 同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值 应以市场价格为基础进行确定。
（2）需要经过加工的材料存货（原材料、在产品、委托
加工材料等）
1）用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本—— 该材料应当按照成本计量
课后作业 任务九 委托加工物资的业务处理
任务九委托加工物资的业务处理二、A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。
11月10日A企业发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元(不含增值税)，收到增值税专用发票。
消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资，作为原材料验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品；在生产甲产品过程中发生工资费用22800元，分配制造费用18100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。
12月5日销售甲产品一批，售价200000元(不含增值税)，甲产品消费税税率也为10%。
货款尚未收到。
A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。
要求：编制A股份有限公司有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。
[答案]1、A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：(1)发出原材料委托B企业加工时(2)计算应付加工费、代扣代缴的消费税，款项均未支付提示：应交消费税计税基础＝（发出物资的实际成本+加工费）÷（1－消费税率）应交消费税＝应交消费税计税基础×消费税率(3)支付往返运杂费(4)收回加工物资，作为原材料验收入库（5）生产甲产品，领用收回的加工物资（原材料）投入生产（6）生产甲产品过程中分配工资和制造费用（7）甲产品完工验收入库（8）销售甲产品（9）计算甲产品的消费税提示：消费税=售价*税率；消费税计入“营业税金及附加”科目注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。
（10）A公司缴纳应交消费税提示：本月实际应交消费税=“应交消费税”科目贷方金额-借方金额。
委托加工物资案例
按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣。
委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。
委托方在处理委托加工应税消费品帐务时应注意：消费税是价内税，是成本的组成部份，由受托方代扣代缴、委托方负担的委托加工应税消费品的消费税，应直接计入委托方的委托加工材料成本。
委托方收回的委托加工应税消费品直接销售也好，用于连续生产新的应税消费品也好，由受托方代收代缴的消费税，都不在“应交税金——应交消费税”帐户反映。
“应交税金——应交消费税”帐户只反映本企业应交、已交、未交情况，而不反映他方代收代缴的税金。
委托加工应税消费品的帐务处理如下（只就委托方而言）：1、发出材料委托他人加工时借：委托加工材料贷：原材料2、支付加工费时借：委托加工材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、支付代扣代缴消费税时借：委托加工材料贷：银行存款4、委托加工材料收回入库时借：原材料贷：委托加工材料5、委托加工产品直接销售时借：应收帐款贷：应交税金——应交增值税（销项税金）产品销售收入委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会计处理。
6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，新应税消费品销售时a.销售时借：应收帐款贷：产品销售收入应交税金——应交增值税（销项税额）b.计算应交消费税借：产品销售税金及附加贷：应交税金——应交消费税例：A厂（一般纳税人）委托B厂（一般纳税人）加工粮食白酒，A厂提供原材料80万元，B厂向A厂收取加工费20万元（不含增值税）粮食白酒于月底加工完毕并验收入库，加工费已经支付给B厂，B厂没有同类产品，粮食白酒消费税税率25％。
A厂（委托方）帐务处理如下1、发出材料80万元借：委托加工材料800000贷：原材料8000002、支付加工费20万元借：委托加工材料200000应交税金——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2340003、支付代扣消费税，代扣税款=（80＋20）÷（1－25％）×25％=33.33万元借：委托加工材料333300贷：银行存款333300 （备注：入委托加工物资的成本）4、委托加工应税消费品验收入库，入库价=材料成本＋加工费＋代收代缴消费税=80＋20＋33.33=133.33万元借：产成品或原材料1333300贷：委托加工材料13333005、假设上述委托加工应税消费品为制成品，A厂不再进行加工，直接对外销售，并于月底全部售出，取得收入150万元（不含税），处理如下借：银行存款1755000贷：产品销售收入1500000应交税金——应交增值税（销项税额）2550006、假设上述委托加工应税消费品为半成品，A厂领用50％，加香、降度后出售，取得收入80万元（不含税）处理如下：a、取得收入时借：银行存款936000贷：产品销售收入800000应交税金——应交增值税（销项税金）136000b、计算A厂当期应纳消费税，当期应纳消费税=80×25％－133.33×50％×25％=3.33万元，（注：按税法规定抵扣数按领用数确定），处理如下借：产品销售税金及附加33300贷：应交税金—应交消费税33300。
4-3 委托加工物资
今后销售产品时的消费税
借：营业税金及附--消费税 贷：应交税费—应交消费税
江滨成长公司委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原 材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元，增值税进项税额 为910元。材料加工完成并已验收入库加工费等已支付。双方适用 的增值税税率为13%，消费税税率10%.
退还剩余物资的实际成本
5、加工完成收回物资 6、退回剩余物资
借：原材料 or 借：库存商品 or 借：周转材料-包装物 or 借：周转材料-低值易耗品
贷：委托加工物资
（5）=（1+（2）+（3）+（4）
江滨成长公司委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原 材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元，增值税进项税额 为910元。材料加工完成并已验收入库加工费等已支付。双方适 用的增值税税率为13%，消费税税率10%。若加工收回后作为商 品直接用于销售
消费税 = 组成计税价格×消费税税率
组成计税价格 = 材料成本（1） ＋ 加工费 （3） 1 － 消费税税率 （10%）
江滨公司委托秋实公司加工材料一批（属于应税消费品）。原材 料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元，增值税进项税额为 910元。材料加工完成并已验收入库加工费等已支付。双方适用的 增值税税率为13%，消费税税率10%.
贷：银行存款
如果加工收回后用于免征增值税项目的，以及未能取得增值税 专用发票的一般纳税人或小规模纳税人加工物资，应将缴纳的 增值税计入加工成本。
二、 账户设置和账务处理
委托加工物资
实际成本
4 应计入委托加工物资的相关税费
4、支付应缴纳的消费税
若加工的是应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴。 委托方： （1）计算应缴纳的消费税：
委托加工物资重点
第 16 讲托付加工物资（知识点）托付加工物资★★1.托付加工物资的本钱：例：A 企业托付 B 企业加工一批材料。
（提示）支付的相关税费主要包含不能抵扣的增值税进项税额和消费税。
2.账务处理：（1）发出物资①实际本钱核算：借：托付加工物资〔实际〕贷：原材料〔实际〕②方案本钱核算：借：托付加工物资〔实际〕贷：原材料〔方案〕借或贷：材料本钱差异（例题）甲公司对材料和托付加工物资采纳方案本钱核算，某月托付某量具厂加工一批量具，发出材料的方案本钱为 70 000 元，材料本钱差异率为 4％。
甲公司应编制如下会计分录：实际本钱＝70 000＋70 000×4％＝72 800〔元〕借：托付加工物资 72 800贷：原材料 70 000材料本钱差异 2 800（2）支付加工费、运杂费、相关税费①收回后直接销售：借：托付加工物资〔加工费、运杂费、消费税〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等②收回后继续用于加工应税消费品：借：托付加工物资〔加工费、运杂费〕应交税费——应交消费税应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等（例题）甲公司为增值税一般纳税人，以银行存款支付相关运费 1 000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 90 元。
甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资 1 000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 90贷：银行存款 1 090（例题）甲公司为增值税一般纳税人，以银行存款支付上述量具的加工费用 20 000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 2 600 元。
甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资 20 000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 2 600贷：银行存款 22 600（3）加工完成验收入库借：库存商品/原材料等贷：托付加工物资借或贷：材料〔产品〕本钱差异（例题）承上例，甲公司为增值税一般纳税人，收回由某量具厂〔为增值税一般纳税人〕代加工的量具，以银行存款支付运费 3 000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 270 元。
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委托加工物资例题
委托加工物资例题
1.甲乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，
收回后用于连续生产应交消费品。
甲公司发出原材料实际成本为210万元，支付加工费用6万元，增值税1.02万元，消费税24万元，假设不考虑其它相关税费，甲公司收回半成品的入账价值是？
解：增值税进进项税可以抵扣不算
消费税在此题中要交两次所以其中一次抵扣也不算
最终入账价值=210+6=216万元
2.委托加工物资的账务处理（结合计划成本）
甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经纪业务如下：
(1).1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。
1.发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 6000000
贷：原材料 6000000
2.结转发出材料应分摊的材料成本差异：
借：材料成本差异180000 （节约差异结转）
贷：委托加工物资180000
(2).2月20日支付商品加工费120000元，支付应当缴纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可以抵扣，甲乙均为一般纳税人，增值税17%
借：委托加工物资 120000 （加工费直接计入委托加工物资的借方增加）
应交税费——应交增值税（进项税费）20400
应交税费——消费税 660000
贷：银行存款800400
(3).3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元
借：委托加工物资10000
贷：银行存款 10000
(4).3月5日，上述商品100000件，每件计划成品为65元加工完毕，甲公司已办理验收入库手续。
借：库存商品6500000 （计划）入库收回转为本公司的计划成本法贷：委托加工物资 5950000 （实际）（5820000+120000+10000）材料成本差异 50000 （节约差异）。