企业集团内部资产业务(PPT 81张)
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第五章企业集团内部交易的抵消ppt课件
借：财务费用
30万
应付债券溢价 2万
贷：银行存款 32万
7
例2 2007年12月31日，母公司合并报表工作底稿
项目
母公司 子公司 抵消与调整分录 合并报表
借
贷
损益表
投资收益
30 000
30 000
财务费用
300 000
30 000 270 000
资产负债表
持有至到期投资 418 000
418 000 0
5
例2 内部债券投资与应付债券的抵销
•
2007年1月1日，子公司发行面值总额400万元、10年期、
按年付息的公司债券，票面利率为8%，发行价420万。发行日，
母公司购买了1/10，购买成本为42万。子公司和母公司对债
券溢价均采用直线摊销法。子公司为母公司的全资子公司。
6
例2 母、子公司在债券发行日及利息付息日的会计分录：
未分配利润
-250**
250
**本年末坏账准备账面余额,即本年末提取坏账准备数，从而使未分配利润减少。 15
三、内部存货交易的抵销
（一）当期内部存货交易的抵消
内部购进商品用于对外销售，可能出现三种情况：对其有二种处理方法。
第一种方法： 〈1〉内部购进商品当期全部实现对外销售；
抵消集团内部重复反映的销售收入和销售成本。
第五章
•
• 企业集团内部交易的抵消
1
课程内容
企业集团内部交易的抵消 企业集团内部债权与债务的抵销 企业集团内部存货交易的抵销 企业集团内部固定资产交易的抵销
2
一、内部债权、债务的抵销
• （一）内部往来账项的抵销：
•
借：应付账款
企业集团内部资产业务(PPT 81页)
第4章 企业集团内部资产业务
第26页
版权所有 侵权必究
A公司在合并后向B公司出售存货，2009年有关存货内部交易
的资料如下：
2009年向B公司出售存货 300 000(成本225 000)
2009年1月1日期初存货未实现利润
10 000
2009年12月31日期末存货未实现利润 12 500
360 000
贷：营业成本
325 000
存货
35 000
借：递延所得税资产 8750
贷：所得税费用
8750
第4章 企业集团内部资产业务
第21页
版权所有 侵权必究
抵销分录
(3)抵销企业集团内部交易所产生的往来账户，
借：应付账款
60 000
贷：应收账款
60 000
(4)抵销为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备，
第4章 企业集团内部资产业务
第14页
版权所有 侵权必究
抵销分录
(1)抵销企业集团内部交易所产生的销售收入、销售成本以 及期末存货中的未实现毛利。
借：营业收入
300 000
贷：营业成本
200 000
存货
100 000
借：递延所得税资产 25 000
贷：所得税 费用
25 000
(2)抵销企业集团内部交易所产生的往来账户，
二、集团内部资产业务的内容 1）企业间存货购销业务 2） 企业间固定资产买卖业务 3）企业间无形资产业务 4）企业间固定资产租赁业务
第4章 企业集团内部资产业务
第7页
版权所有 侵权必究
第二节 企业集团内部存货业务
一、 内部存货业务概述 1） 内部存货交易的类型
合并报表：集团内部往来业务PPT培训课件
合并报表集团内部往来业务培 训课件
目
CONTENCT
录
• 合并报表概述 • 集团内部往来业务概述 • 合并报表中集团内部往来业务的处
理 • 合并报表的编制流程 • 合并报表的案例分析
01
合并报表概述
合并报表的定义
合并报表是指将企业集团视为一个整体，以母公司 为核心，将集团内所有公司的财务报表进行合并， 以反映整个集团的财务状况、经营成果和现金流量 的报表。
案例三：内部往来的披露要求
总结词
内部往来披露要求是指在合并报表中充分披露集团内 部公司之间的债权债务关系和交易情况。
详细描述
为了提高财务报表的透明度和可理解性，监管机构和会 计准则要求在编制合并报表时充分披露集团内部公司之 间的债权债务关系和交易情况。披露要求包括在合并报 表附注中详细说明内部往来的性质、金额、抵消处理和 合并处理等情况，以及相关的会计政策和披露原则。同 时，还需要对内部往来产生的风险进行充分评估和披露 ，以确保投资者和其他报表使用者能够全面了解集团的 财务状况和经营成果。
内部交易
合并报表需要将集团内部的交 易进行抵消和调整，以消除内 部交易对合并报表的影响。
股权比例
根据母公司对子公司的股权比 例，确定合并报表中应纳入子 公司资产、负债、权益的比例 。
其他有关资料
如关联方关系、组织结构图、 股权链等，有助于了解集团内 部的关联关系和股权结构，为 合并报表的编制提供支持。
05
合并报表的案例分析
案例一：内部往来的抵消处理
总结词
内部往来抵消处理是指集团内部公司之 间的债权债务相互抵消，以简化财务报 表。
VS
详细描述
在集团内部，公司之间经常发生债权债务 关系，如应收账款和应付账款。在编制合 并报表时，这些内部往来需要进行抵消处 理，以避免重复计算。抵消处理的方法包 括直接抵消和编制抵消分录，能够减少合 并报表中的科目数量和金额，使报表更加 简洁明了。
目
CONTENCT
录
• 合并报表概述 • 集团内部往来业务概述 • 合并报表中集团内部往来业务的处
理 • 合并报表的编制流程 • 合并报表的案例分析
01
合并报表概述
合并报表的定义
合并报表是指将企业集团视为一个整体，以母公司 为核心，将集团内所有公司的财务报表进行合并， 以反映整个集团的财务状况、经营成果和现金流量 的报表。
案例三：内部往来的披露要求
总结词
内部往来披露要求是指在合并报表中充分披露集团内 部公司之间的债权债务关系和交易情况。
详细描述
为了提高财务报表的透明度和可理解性，监管机构和会 计准则要求在编制合并报表时充分披露集团内部公司之 间的债权债务关系和交易情况。披露要求包括在合并报 表附注中详细说明内部往来的性质、金额、抵消处理和 合并处理等情况，以及相关的会计政策和披露原则。同 时，还需要对内部往来产生的风险进行充分评估和披露 ，以确保投资者和其他报表使用者能够全面了解集团的 财务状况和经营成果。
内部交易
合并报表需要将集团内部的交 易进行抵消和调整，以消除内 部交易对合并报表的影响。
股权比例
根据母公司对子公司的股权比 例，确定合并报表中应纳入子 公司资产、负债、权益的比例 。
其他有关资料
如关联方关系、组织结构图、 股权链等，有助于了解集团内 部的关联关系和股权结构，为 合并报表的编制提供支持。
05
合并报表的案例分析
案例一：内部往来的抵消处理
总结词
内部往来抵消处理是指集团内部公司之 间的债权债务相互抵消，以简化财务报 表。
VS
详细描述
在集团内部，公司之间经常发生债权债务 关系，如应收账款和应付账款。在编制合 并报表时，这些内部往来需要进行抵消处 理，以避免重复计算。抵消处理的方法包 括直接抵消和编制抵消分录，能够减少合 并报表中的科目数量和金额，使报表更加 简洁明了。
集团资产的分析报告ppt
加速信息技术的应用 加速旅行社实现信息化和旅游电子商务的普及，先进的经营手 段如信息网络系统管理、电子商务、个性化服务技术等，提高 我国旅行社业的总体素质，促进我国旅行社业与国际接轨。
0.24 1.22 0 7%
100% 24 0.97
37%
Байду номын сангаас
100%
30%
30%
投资
地产
食品
旅游
酒店
金融
商贸
收入总计
投资
地产
食品
旅游
酒店
金融
商贸
利润总计
注：1）销售收入数据是各事业部加总而成，而按集团三年规划数据，集团总收入为66亿元，可能存在并表交叉，有待核实 2）利润数据是各事业部加总而成，而按集团三年规划数据，集团净利润只有1.92亿，有待核实 3）由于教育事业部只有饮食学校的数据，且数据比重很小，在此忽略不记
垄断经营 1978-1985 • 1985年全国入境旅游总人次为 1783.31万人次 ；国内旅游人次约 2.4亿人次。 • 旅行社和旅游公司400多家；旅游 涉外饭店325座，主要以外事服务 为主，
1995来华入境旅游人次为 4638.65万人次，国内旅游人数 达6.29亿人次。 1995年末，全国共有旅游企事业 单位9598个，一、二、三类旅行 社共6222家，从事国内旅游业务 的旅行社不断壮大,竞争开始加剧
xx集团60%资产集中在地产和酒店业务板块
2002年xx集团资产的构成 （亿人民币）
8 5.3%
评价
2 1.3% 0.2
0.1%
150.2
10 16 24 26 64 17.3% 16.0% 10.7% 6.7%
100%
企业集团内部资产业务
企业集团内部资产业务一、概念企业集团内部资产业务是指企业集团内部的资产管理和运营活动。
包括集团内部的各种设备、设施、土地、房屋等资产的购置、使用、维护、处置等一系列流程。
它是企业集团内部运作的重要组成部分。
二、特点1. 多元化：企业集团内部资产种类繁多，包括不同行业、不同地区的各种资产。
例如，制造业企业集团的资产可能包括工厂设施、生产线、机械设备等，而零售业企业集团的资产则可能包括商店、仓库、运输车辆等。
2. 规模庞大：企业集团通常具有大规模的资产，面积广、数量多。
这就需要集团内部资产管理部门具备有效的资源整合和协调能力。
3. 分散性：企业集团内部资产通常分布在不同的地区，甚至不同的国家。
这就要求资产管理部门能够有效地进行跨地区的协调和管理。
4. 价值较高：企业集团内部资产通常具有较高的价值，对于企业集团的经营和发展具有重要影响。
因此，对资产的管理和运营需要高度重视。
三、重要性企业集团内部资产业务的良好运营对企业集团的发展非常重要。
1. 提高资产利用率：企业集团内部资产往往是大量的、价值较高的，有效利用这些资产可以提高企业集团的生产效率和经济效益。
2. 降低成本：有效的资产管理可以降低企业集团的运营成本。
通过精确的资产计划和管理，可以避免因资产浪费而造成的额外成本，同时也能减少对资产的不必要投资。
3. 提高风险控制能力：良好的资产管理可以帮助企业集团降低风险，提高对潜在威胁的预警能力。
通过对资产的全面管理和监控，可以及时发现和解决潜在的问题，减少因资产管理不善而造成的损失。
4. 优化资源配置：通过合理配置资产，可以实现资源的最优利用。
例如，将资产进行整合和集约化，可以减少成本，提高生产力。
四、管理方法企业集团内部资产业务的管理方法多种多样，需要根据具体情况进行选择和实施。
以下是几种常见的管理方法：1. 资产管理系统：采用现代信息技术手段，建立一套完整的资产管理系统，通过数据整合和分析，实现对资产的全面管理和监控。
资产业务流程(9个DOC 6个ppt)81
资产业务流程(9个DOC 6个ppt)81集团资产管理部管理变革系列文件之二首创集团待处置资产清理工作流程（讨论稿）待处置资产清理工作流程，是指资产管理部行使待处置资产清理工作管理职权，从开始到结束，以先后顺序为特征的待处置资产清理工作规程。
根据实际工作情况，集团待处置资产清理工作的一般操作程序为：资产管理部根据集团发展战略----------提出资产质量甄别标准------------通知下属公司---------资产管理部与下属公司确定待处置资产范围、建立待处置资产档案---------资产管理部制定集团待处置资产清理规划---------上报董事会批准--------通知下属公司--------下属公司上报待处置年度清理计划--------资产管理部进行综合评估--------制定集团年度清理计划--------上报董事会批准--------通知下属公司执行--------下属公司按授权范围开展清理工作--------下属公司对超出授权范围的清理工作上报专项清理方案--------资产管理部进行专项清理方案审核--------上报董事会批准--------通知下属公司执行--------对下属公司的资产处置工作进行监督、检查---------下属公司提出年度工作总结---考核评价集团本部及下属公司计划完成情况，提出集团清理工二、实施阶段1、对于授权范围内的清理工作，由下属公司组织执行。
2、对于超出授权范围的资产保全、产权交易、债务重组等清理工作，下属公司制定专项清理方案，上报资产管理部。
3、资产管理部对下属公司上报的专项清理方案组织调查、分析，从财务、法律、经营等角度对方案的可行性研究进行，提出审核意见。
4、向集团董事会上报清理方案可行性研究报告及处理意见，董事会批准后通知下属公司执行。
5、下属公司按集团董事会决议开展超出企业授权范围的专项清理工作。
6、对于拟核销资产损失，下属公司上报拟核销资产损失情况说明和原始证明、损失证明。
内部固定资产交易的抵销-学生版PPT课件
-
15
无形资产 → 无形资产 抵消无形资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：营业外收入
贷：无形资产－原价 抵消购买方当期多摊销的摊销额 借：无形资产－累计摊销
贷：管理费用
-
16
或者相反
借：无形资产－原价 贷：营业外支出
借：管理费用 贷：无形资产－累计摊销
-
17
二、以后期间（使用期间）的抵消
第一、抵消无形资产原价中的未实现内部利润 及其对年初未分配利润的影响数
借：固定资产－累计折旧（累计多提的折旧） 贷：未分配利润－年初
-
8
第三、抵消本期多提的折旧
借：固定资产－累计折旧（本期多提的折旧） 贷：管理费用
-
9Байду номын сангаас
三、清理期间的抵消
（一）期满清理的抵消
借：未分配利润－年初 贷：管理费用
-
10
（二）提前清理的抵消
借：未分配利润－年初（未实现的内部销售利润） 贷：管理费用（当期按未实现利润多提的折旧） 营业外收入（差额） （未来按未实现利润多提的折旧）
固定资产 → 固定资产
存货→ 固定资产
固定资产→存货
因此，必须将销售该产品的内部销售收入和内 部销售成本予以抵消；同时，购买企业固定资 产原价包含的销售企业确认的内部销售损益也 应当予以抵消。
-
2
一、交易当期的抵消
存货→ 固定资产 抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：营业收入（销售方的内部销售收入）
贷：营业成本（销售方的内部销售成本） 固定资产－原价
（购买方原价中包含的未实现内部销售利润）
-
3
抵消购买方当期多提的折旧
借：固定资产－累计折旧（本期多提的部分） 贷：管理费用
集团资金管理业务培训29页PPT
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
集团资金管理业务培训
•
26、我们像鹰一样，生来就是自由的 ，但是 为了生 存，我 们不得 不为自 己编织 一个笼 子，然 后把自 己关在 里面。 ——博 莱索
•
27、法律如果不讲道理，即使延续时 间再长 ，也还 是没有 制约力 的。— —爱·科 克
Hale Waihona Puke •28、好法律是由坏风俗创造出来的。 ——马 克罗维 乌斯
•
29、在一切能够接受法律支配的人类 的状态 中，哪 里没有 法律， 那里就 没有自 由。— —洛克
•
30、风俗可以造就法律，也可以废除 法律。 ——塞·约翰逊
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
集团资金管理业务培训
•
26、我们像鹰一样，生来就是自由的 ，但是 为了生 存，我 们不得 不为自 己编织 一个笼 子，然 后把自 己关在 里面。 ——博 莱索
•
27、法律如果不讲道理，即使延续时 间再长 ，也还 是没有 制约力 的。— —爱·科 克
Hale Waihona Puke •28、好法律是由坏风俗创造出来的。 ——马 克罗维 乌斯
•
29、在一切能够接受法律支配的人类 的状态 中，哪 里没有 法律， 那里就 没有自 由。— —洛克
•
30、风俗可以造就法律，也可以废除 法律。 ——塞·约翰逊
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
《资产业务概述》课件
服务实体经济
资产业务可以为实体经济 提供融资和风险管理等服 务，促进经济发展。
资产业务的发展历程
传统资产业务
以存贷款业务为主，风险较低 ，收益稳定。
证券化资产业务
以证券化方式进行风险分散和 转移，提高了金融机构的风险 管理能力。
复杂金融衍生品
随着金融市场的不断发展，金 融机构开始涉足复杂的金融衍 生品交易，如期权、期货等。
市场风险
市场波动可能导致 资产价值的大幅下 跌。
流动性风险
市场不活跃可能导 致资产难以买卖。
风险管理策略
通过分散投资、限 制杠杆、定期压力 测试等降低风险。
CHAPTER 04
资产业务案例分析
案例一：某企业的固定资产管理
总结词
固定资产是企业的重要资产，有效的管理能够提高资产使用效率，降低企业成本 。
详细描述
该企业通过建立固定资产管理制度，明确资产分类、折旧方法、使用责任人等， 定期进行资产盘点和评估，确保固定资产的安全和完整。同时，采用信息化管理 手段，实现固定资产的动态监控和管理，提高了资产使用效率。
案例二：某企业的无形资产管理
总结词
无形资产是企业的重要资产，加强无形资产管理能够提高企业的核心竞争力。
间的推移而逐渐折旧。
03
分类
根据不同的分类标准，固定资产可以分为不同的类型，如按经济用途可
分为生产用固定资产和非生产用固定资产；按所有权可分为自有固定资
产和租入固定资产等。
无形资产
定义
评估
无形资产是指企业所拥有的没有实物 形态的可辨认的非货币性资产，如专 利权、商标权、著作权、非专利技术 等。
无形资产的评估方法包括收益法、成 本法和市场法等，评估时需要考虑无 形资产的经济寿命、未来收益等因素 。
相关主题
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1） 内部交易的概念
企业集团内部母公司、子公司之间 或子公司之间发生的商品销售、固定资 产及无形资产的买卖等经济业务。
第4章 企业集团内部资产业务
第5页
版权所有 侵权必究
第一节 集团内部资产业务的性质和内容
一、集团内部资产业务的性质
2） 内部交易抵销的原因
内部交易的转移价格有失公平性 反映没有发生内部交易的真正的集团财务状况和经营 成果
借：营业成本 贷：存货
300 000 300 000
25 000 25 000
第17页 版权所有 侵权必究
第4章 企业集团内部资产业务
抵销分录
（2）抵销往来账款
借：应付账款 45,000
贷：应收账款
45,000
450
（3）抵销坏账准备
借：应收账款-坏账准备
贷：资产减值损失
450
第4章 企业集团内部资产业务
第4章 企业集团内部资产业务
第2页
版权所有 侵权必究
导 入 案 例
天津中新药业集团股份有限公司（简称“中新药业”）是以中药创新为 特色的大型医药集团，分别于1997年在新加坡，于2001年在上海两地 上市的。集团拥有13家全资、控股子公司，业务涵盖中成药、中药材 、化学原料及制剂、生物医药、营养保健品研发制造及医药商业等众多 领域，形成了完整的产业链、产品链。2009年，集团内部发生了频繁 的内部资产交易，中新药业将其生产的药品出售给其子公司，并从其控 股子公司处购买了药材。为了避免未来产生同业竞争的可能性，中新药 业还向其子公司转让了5种药品的药品注册证。 根据中国证监会的规定，中新药业需要同时编制母公司个别财务报表 和合并财务报表对外提供会计信息。母、子公司间的内部资产交易对母 公司个别财务报表和集团合并财务报表的影响一样吗？中新药业在编制 合并财务报表时，是否需要将母、子公司间的内部交易进行抵销呢？
第二节 企业集团内部存货业务
二、内部存货业务的抵销方法
2）按非成本销售存货
（1）期末存货未实现利润的抵销
【例4-2】购买企业内部购进的存货全部未出售的抵销处理
甲公司持有乙公司80%的股权，母公司甲公司2009年向其 子公司乙公司销售了300 000元商品，销售成本为200 000 元，期末，乙公司尚未出售该批商品。同时，在合并财务报 表编制日，乙公司尚欠甲公司货款45 000元。甲公司和乙公 司均按应收账款期末余额的1％提取坏账准备。
第4章 企业集团内部资产业务 第14页 版权所有 侵权必究
抵销分录
(1)抵销企业集团内部交易所产生的销售收入、销售成本以 及期末存货中的未实现毛利。 借：营业收入 300 000 贷：营业成本 200 000 存货 100 000 借：递延所得税资产 25 000 贷：所得税 费用 25 000 (2)抵销企业集团内部交易所产生的往来账户， 借：应付账款 45 000 贷：应收账款 45 000 (3)抵销为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备， 借：应收账款 450 第4 章 企业集团内部资产业务 第15 版权所有 侵权必究 页 贷：资产减值损失 450
第4章 企业集团内部资产业务
第26页
版权所有 侵权必究
A公司在合并后向B公司出售存货，2009年有关存货内部交 易的资料如下： 2009年向B公司出售存货 300 000(成本225 000) 2009年1月1日期初存货未实现利润 10 000 2009年12月31日期末存货未实现利润 12 500 2009年12月31日 B公司欠A公司货款 50 000 2008年B公司实现净利润250 000元，宣告并发放现金股利 60 000元，提取盈余公积25 000元。 2009年B公司实现净利润150 000元，宣告并发放现金股利 50 000元，提取盈余公积15 000元。有关A公司和B公司的其 他有关资料见表4-8。
GaoJiCaiWuKuaiJi
主编：韩传模
第4章企业集团
内部资产业务
学 习 目 标
通过本章的学习使学生掌握企业间的存货购销业务，固 定资产买卖业务，以及企业间的无形资产业务在编制合 并报表时的抵销处理方法；熟悉企业集团内部交易的类 型和种类；了解企业集团内部资产业务的性质和基本内 容。能够运用本章所学知识在编制合并报表时对企业集 团内部资产业务进行合并抵销处理。
（1）期末存货未实现利润的抵销
【例4-3】购买企业内部购进的存货部分出售的抵销处理
乙公司在购入后向企业集团以外的单位和个人出售了其中 的75％，售价为280 000元，尚有25％包括在2009年12月 31日的期末存货之中。
已实现的内部销售利润=10万×75%=7.5万 包含在期末存货中的未实现内部销售利润=10万×25%=2.5万
一、 内部存货业务概述
1） 内部存货交易的类型
顺销交易 逆销交易 横向交易
第4章 企业集团内部资产业务
第8页
版权所有 侵权必究
第二节 企业集团内部存货业务
一、 内部存货业务概述
2） 内部存货购销业务的抵销项目
因内部存货交易引起的债权债务的抵销 因内部存货交易引起的销售收入和销售成本的 重复计算 因内部存货交易引起的未实现内部销售利润
第4章 企业集团内部资产业务
第3页
版权所有 侵权必究
本章内容
第一节集团内部资产业务的性质和内容
第二节 企业集团内部存货业务
第三节企业集团内部固定资产业务 第四节企业集团内部无形资产业务
第4章 企业集团内部资产业务 第4页 版权所有 侵权必究
第一节 集团内部资产业务的性质和内容
一、集团内部资产业务的性质
第4章 企业集团内部资产业务 第21页 版权所有 侵权必究
抵销分录
(3)抵销企业集团内部交易所产生的往来账户， 借：应付账款 60 000 贷：应收账款 60 000 (4)抵销为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备， 借：应收账款 600 贷：未分配利润—年初 450 资产减值损失 150 借：所得税费用 37.5 未分配利润—年初 112.5 贷：递延所得税资产 150
第4章 企业集团内部资产业务 第20页 版权所有 侵权必究
抵销分录
(1)抵销期初内部存货包含的未实现内部销售利润，确认 2009年递延的期初存货未实现利润 借：未分配利润—年初 25 000 贷：营业成本 25 000 (2)抵销企业集团本期内部交易所产生的销售收入和销售成 本以及期末存货中的未实现毛利。 借：营业收入 360 000 贷：营业成本 325 000 存 货 35 000 借：递延所得税资产 8750 贷：所得税费用 8750
第4章 企业集团内部资产业务 第10页 版权所有 侵权必究
第二节 企业集团内部存货业务
二、 内部存货业务的抵销方法
1）按成本销售存货
【例4-1】按成本销售存货的抵销处理 甲公司持有乙公司80%的股权，母公司甲于2009年向子公 司乙按成本出售了250 000元商品。乙公司2009年12月31 日的存货中有30 000元购自甲公司，乙公司尚欠甲公司25 000元货款。甲公司按应收账款期末余额的1%提取坏账损失 准备。乙公司当年向外界出售从甲公司购入的存货，售价 280 000元。
第4章 企业集团内部资产业务 第24页 版权所有 侵权必究
第二节 企业集团内部存货业务
三、 内部存货业务举例
1）存货顺销的合并会计报表的编制
【例4-5】连续编制合并会计报表的情况下，内部 存货顺销业务的抵销处理
第4章 企业集团内部资产业务
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例4—5：A公司于2008年1月1日用472 500元银行存 款取得了B公司90％的股份（假定A公司与B公司的合并 不属于同一控制下的企业合并），当时B公司的股东权益 为525 000元，其中股本500 000元，资本公积5 000元， 盈余公积10 000元，末分配利润10 000元。A公司在个 别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。假 定A公司与B公司适用的会计政策、会计期间相同，投资 时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值 亦相等。
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第二节企业集团内部存货业务
二、 内部存货业务的抵销方法
2）按非成本销售存货
由于企业期初存货和本期存货是不断流动的，其成本流转 和实物流转往往不一致，我们很难区分当期销售的存货有多 少是期初存货，有多少是本期购入存货。那么，我们也可以 通过如下方式进行处理：先假设期初内部存货和本期购入存 货在当期全部对外销售，然后再根据期末内部存货，对上述 假设进行修正。
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第二节企业集团内部存货业务
二、 内部存货业务的抵销方法
1）按成本销售存货
从合并主体的角度看，内部存货交易的影响应当在编制合
并财务报表时全部加以抵销，而与是否存在少数股权无关。 通常在顺销交易下，如果母公司按照企业的成本出售存货给 子公司，则不论购货企业在合并财务报表编制日是否已将内 部购入的存货对外出售，合并工作底稿上的抵销分录均为： 借记“营业收入”，贷记“营业成本”。
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二、 内部存货业务的抵销方法
2）按非成本销售存货
（2）期初存货未实现利润的抵销
【例4-4】连续编制合并会计报表的情况下，内部购进存货的抵销处理
仍然以上例说明2010年甲公司合并工作底稿的编制。 2010年甲公司 售给乙公司的360 000元存货，销售成本240 000元；乙公司2010年的 销售收入有一部分来自销售从甲公司购入的存货，金额为400 000元， 销售成本330 000元，其中包括期初存货75 000元。乙公司期未存货中 有105 000元来自甲公司，含有末实现利润35 000（105000×甲公司 当期销售毛利率33%）元。乙公司期末尚欠甲公司货款60 000元。甲公 司和乙公司均按应收账款期末余额的1％提取坏账准备。