5、第五章 记账凭证

第五章会计凭证的填制与审核

1、筹资活动原始凭证的认识

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变化的活动，是企业开展投资活动与经营活动的前提。企业获取经营资金的渠道主要有两条：❶一是吸收投资者向企业投入资本；❷二是通过借款或发行企业债券等举债方式借入资金。

2、投入资本原始凭证的认识

投入资本是所有者或业主投入到企业的资金，在股份公司称为股本，在股份制企业以外的企业称为实收资本。

3、借入资金原始凭证的认识

企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以通过发行债券筹措资金，也可以向银行或其他非银行金融机构介入各种借款，包括长期借款和短期借款。

4、投资活动原始凭证的认识

我国《企业会计准则（2006）》规定：“投资活动——是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动”。根据这种阐释，企业的投资可分为对内投资和对外投资。

5、固定资产投资交易或事项原始凭证的认识

是指企业从外部购进和通过在建工程完工而形成的房屋、设备等固定资产及其处置活动。主要包括：❶购进不需要安装的机器设备；❷购进需要安装的机器设备；❸固定资产报废处置；❹固定资产出售处置；❺自建房屋、设备等固定资产。

6、无形资产投资原始凭证之认识

❶无形资产通常按照实际成本来计量，即取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本；❷同时，无形资产一般是有寿命周期的，其价值要在寿命周期内摊销并计入当期损益。

7、交易性金融资产原始凭证之认识

是企业为了在近期内出售并以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券和基金等。具体是指——企业持有的以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产。

8、营业活动原始凭证的认识

营业活动是指企业筹资活动和投资活动以外的活动，是企业最为重要、内容最为复杂的活动，主要体现为企业将筹集到的资金用于基本业务活动的组织及管理，并最终创造经

济效益。包括供应过程、生产过程、销售过程，以及财务成果的计算与分配。

9、材料采购业务之原始凭证认识

企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买和储备一定数量的材料物资。企业在材料物资采购中需要按照经济合同和结算制度支付货款，并支付因购货而发生的运输费、装卸费等采购费用。

10、产品生产交易或事项之原始凭证认识

❶材料被消耗的证明“领料单”和“发料凭证汇总表”；❷工薪费用支付的证明“工薪费用分配表”和“工薪费用结算汇总表”；❸材机器设备等固定资产被消耗的证明“折旧费用计提表”；❹发生水电消耗的证明“增值税专用发票（发票联）”和“水电费用分配表”等。

11、销售过程交易或事项之原始凭证认识

企业的销售过程主要是将产品按照销售价格出售给购货方。因此，销售过程交易或事项的原始凭证主要有：❶证明产品销售收入成立的“增值税专用发票（记账联）”、“产成品出库单”；❷证明销售货款收回的“托收凭证（收账通知）”和“银行进账单（收账通知）”等；❸证明发生商业信用的“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”等。

12、期间费用交易或事项之原始凭证的认识

是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本而应计入当期损益的费用。它是企业在经营过程中随着时间的推移而不断地发生、与产品生产活动的管理和销售有一定的关系，但与产品的制造过程没有直接关系的各种费用。因此，期间费用交易或事项的原始凭证主要有：❶证明差旅费发生的“差旅费报销单”和“借款单”；❷证明工薪费用发生和支付的“工薪费用分配表”和“工薪费用结算汇总表”；❸证明机器设备等固定资产被消耗的“折旧费用计提表”；❹证明运输费、展览费、广告费、印刷费、业务招待费、修理费等发生和支付的有关发票的“发票联”和“转账支票”等；❺证明借款利息发生和支付的“借款利息清单”等；❻印花税、房产税、土地使用税等。

13、应交税费计算与缴纳交易或事项之原始凭证认识

企业按照税法规定应交纳的各种税费，在我国目前是税制中计有18个税种及教育费附加。本书由于涉及的交易或事项有限，只阐述其中的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。因此，应交税费计算与缴纳交易或事项的原始凭证主要有：❶应纳税金计算表；❷中华人民共和国税收缴款书，包括专用缴款书和通用缴款书两类。

14、应收款项减值损失交易或事项之原始凭证认识

企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这些无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。

15、营业外收支交易或事项之原始凭证认识

（1）营业外收入——是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。

（2）营业外支出——是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。

16、原始凭证的定义及分类

原始凭证一般是指在交易或事项发生（或完成）时取得或填制的，载明交易或事项内容和完成情况，明确业务经办人员的责任并具有法律效力和作为会计核算原始依据的书面证明。

（1）外来原始凭证——是指在发生会计交易时，从其他单位或个人处取得的原始凭证。

（2）自制原始凭证——是由本单位业务经办人员，根据有关经济业务的执行和完成情况所填制的原始凭证。

17、原始凭证应具备的基本要素

各种原始凭证都应具备一些共同的基本内容或基本要素。主要包括：❶原始凭证的名称；❷填制凭证的日期和编号。填制原始凭证的日期一般是会计事项发生或完成的日期；（请您思考：2X14年4月5日销售商品，同年4月20日补开发货票，其开票日期应为何时?）❸填制凭证单位名称或者填制人员；❹接受凭证的单位名称,俗称“抬头”。标明接受凭证的单位并与填制凭证的单位或填制人员相联系,可以看清经济业务的来龙去脉；❺经济业务内容、数量、单价和金额等；❻填制单位及有关人员的签章。

18、原始凭证的填制要求

正确填制原始凭证,是如实反映经济业务的关键,为了正确、完整、清晰地记录各项经济业务,发挥原始凭证应有的作用,原始凭证的填制应遵循下列要求：❶填制原始凭证不仅要真实，而且要及时；❷填制原始凭证的内容要完整、齐全；❸填制原始凭证要明确经济责任；❹文字、数字填写要规范；❺各种原始凭证要连续编号；❻对原始凭证的错填要正确更正。

19、原始凭证的审核

原始凭证填制后，要及时送交会计部门，由会计主管或指定的人员进行审查和核对。审核原始凭证不但是保证会计资料真实可靠的重要措施，而且是发挥会计监督作用的重要手段，必须严肃认真地进行。