获取审计证据的审计程序介绍PPT(共73页)

影响证据说服力的质量特征
适当性 相关性 提供者的独立性 内部控制的有效性 审计师的直接了解 提供者的资格 证据的客观性 及时性 程序被执行的时机
执行审计期间占整个期间的比例
样本规模和选取项目
充分性 足够的样本规模 选取适当的总体项目
二、审计程序的种类
（二）审计证据的适当性-2
❖ 在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑： ❖ （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供
相关的审计证据，而与其他认定无关。 ❖ （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审
计证据或获取不同性质的审计证据。 ❖ （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替
代与其他认定相关的审计证据。
❖ （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证 据更可靠。
❖ （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质） 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
❖ （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审 计证据更可靠。
❖ 还应当注意可能出现的重要例外情况。
课堂练习
❖ L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进 行审计时，收集到以下六组审计证据：
❖ （1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司 以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
❖ （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是 在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品 出库单只在公司内部流转。
❖ （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被 连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本 计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）
（二）审计证据的适当性-4
❖ 充分性和适当性之间的关系
❖ 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者 缺一不可。
❖ CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量 的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量 可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审 计证据的充分性。
❖ 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计 证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的审 计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
❖ （1）收料单与购货发票 ❖ （2）销货发票副本与产品出库单 ❖ （3）领料单与材料成本计算表 ❖ （4）工资计算单与工资发放单 ❖ （5）存货盘点表与存货监盘记录 ❖ （6）银行询证函回函与银行对账单 ❖ 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证
据较为可靠，并简要说明理由。（2006年）
【答案】
第九章 审计证据
主要内容
❖ 第一节 审计证据的性质 ❖ 第二节 获取审计证据的审计程序 ❖ 第三节 函证 ❖ 第四节 分析程序
第一节 审计证据的性质
Байду номын сангаас❖ 一、审计证据的含义 ❖ 二、审计证据的充分性和适当性
一、审计证据的含义-1
❖ 审计证据是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和 其他信息。
❖ （4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需 经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会 计部门内部流转。
❖ （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记 录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
❖ （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证 函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手； 而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可 能性。
❖ 审计证据的数量受错报风险的影响——错报风险越 大，需要的审计证据可能越多。
❖ 审计证据的数量受重要性水平的影响——重要性水 平越低，需要的审计证据越多。
❖ 审计证据的数量受错报发生的可能性——错报发生 的可能性越大，需要的审计证据越多。
（二）审计证据的适当性-1
❖ 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在 支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在 错报方面具有相关性和可靠性。
❖ 证据的适当性仅与选用的审计程序有关。 ❖ 相关性：与审计目标相关。 ❖ 审计师怀疑客户发了货却没有向顾客开票 (完整性目标) : ❖ 1.从销售发票副本中选取一个样本，并追查每张发票至相应
的发货单， ❖ 2.追查发货单样本至相应的销售发票副本，以确定每张发货
单是否均已开票。 ❖ 哪个程序是相关的？
（二）审计证据的适当性-3
❖ 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。——来源、性 质、具体环境。
❖ （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的 审计证据更可靠。——如银行询证函回函、应收账款询证函 回函、保险公司等机构出具的证明等。
❖ （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱 时内部生成的审计证据更可靠。
第二节 获取审计证据的审计程序
❖ 一、审计程序决策 ❖ 二、审计程序的种类
一、审计程序决策
❖ 为什么要进行审计程序决策？ ❖ 四个方面的决策
性质：选用何种审计程序？ 范围：选取多大样本量？ 项目：从总体中选取哪些项目？ 时间安排：何时执行这些审计程序？
证据决策与说服力之间的关系
审计证据决策 审计程序和时间安排
❖ 质量很重要！
（二）审计证据的适当性-5
❖ 评价充分性和适当性时的特殊考虑： ❖ （1）对文件记录可靠性的考虑。 ❖ （2）使用被审计单位生成信息时的考虑。 ❖ （3）证据相互矛盾时的考虑。如果从不同来源获
取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致， CPA应当追加必要的审计程序。 ❖ 例如，CPA通过检查委托加工协议发现被审计单位 有委托加工材料，发函询证。 ❖ （4）获取审计证据时对成本的考虑。不应以获取 审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程 序。
一、审计证据的含义-2
❖ 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信 息共同构成审计证据，二者缺一不可。没有前者， 审计工作无法进行；没有后者，可能无法识别重 大错报。
二、审计证据的充分性和适当性
❖ （一）审计证据的充分性 ❖ （二）审计证据的适当性
（一）审计证据的充分性
❖ 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与CPA确定的样本量有关。