审计程序和审计证据okPPT课件
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审计学(第9版)课件：审计程序与审计证据
(3)口头证据。即被审计单位有关人员对审计提问进行口头答复所形成的证据 。由于口头证据可能会带有个人成见和片面观点，其可靠性较差、证明力较小,因 而其本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但利于 发掘线索，具有旁证作用。它需及时记录，必要时还应获得被询问者签名确认。
(4)电子证据。即通过采集被审计单位电子数据所形成的证据,包括与信息系统 控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。审计人员应当记录获取的过 程（电子数据的采集和处理过程）。在被审单位对日常交易采用高度自动化处理 的情况下，其充分性和适当性往往取决于自动化信息系统相关控制的有效性。
审计证据的特性主要是其充分性和适当性。（续）
适当性 是对审计证据质量的衡量。即审计证据在支持相关认定或发现其中存 在错报方面，亦即其在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性与可靠性。证 据的适当性会影响其充分性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容。
(1)相关性。即审计证据与审计事项及其具体审计目标之间的相关程度。它可 能受测试方向的影响。应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计证据，而与其他认定无关；与某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据；不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
具备所需的独立性和能力；不存在因管理层诚信
问题而可能影响审计人员保持该项业务的意愿的事项
；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
3.1 审计程序
3.1.1 计划审计工作（续）
开展的初步业务活动包括：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序，并据此结果作出适当的决策，这是 控制审计风险的重要环节。
（2）从其他来源渠道获取的信息。有时，信息的 缺乏本身也构成审计证据，审计人员可予以利用。
(4)电子证据。即通过采集被审计单位电子数据所形成的证据,包括与信息系统 控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。审计人员应当记录获取的过 程（电子数据的采集和处理过程）。在被审单位对日常交易采用高度自动化处理 的情况下，其充分性和适当性往往取决于自动化信息系统相关控制的有效性。
审计证据的特性主要是其充分性和适当性。（续）
适当性 是对审计证据质量的衡量。即审计证据在支持相关认定或发现其中存 在错报方面，亦即其在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性与可靠性。证 据的适当性会影响其充分性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容。
(1)相关性。即审计证据与审计事项及其具体审计目标之间的相关程度。它可 能受测试方向的影响。应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计证据，而与其他认定无关；与某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据；不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
具备所需的独立性和能力；不存在因管理层诚信
问题而可能影响审计人员保持该项业务的意愿的事项
；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
3.1 审计程序
3.1.1 计划审计工作（续）
开展的初步业务活动包括：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序，并据此结果作出适当的决策，这是 控制审计风险的重要环节。
（2）从其他来源渠道获取的信息。有时，信息的 缺乏本身也构成审计证据，审计人员可予以利用。
审计第八讲审计证据与审计工作底稿PPT课件
和证据，无遗漏。
核实工作底稿中的数据、 信息是否准确无误，与
实际相符。
审查工作底稿中的证据 是否相互支持，逻辑关
系是否合理。
合规性
确认工作底稿是否符合 相关法律法规和准则要
求。
审计工作底稿的修改与完善
补充完善
调整优化
根据新的证据或发现的问题，对工作底稿 进行补充和完善。
根据审计进展和实际情况，对工作底稿进 行必要的调整和优化。
整理审计证据
对收集到的证据进行筛选、分类、排序，确 保工作底稿内容条理清晰。
收集审计证据
通过检查、观察、询问、函证等方式获取与 审计目标相关的证据资料。
编制工作底稿
根据整理后的证据，按照统一格式和要求编 制工作底稿，确保内容完整、准确。
审计工作底稿的复核要点
内容完整性
准确性
逻辑性
检查工作底稿是否涵盖 了所有必要的审计程序
规范性
审计工作底稿的编制应符合相关规范 和标准，确保其质量和可靠性。
保密性
审计工作底稿中可能包含敏感信息， 应采取适当的保密措施，确保其不被 未经授权的人员获取和使用。
审计工作底稿的编制
Байду номын сангаас
04
与复核
审计工作底稿的编制步骤
确定审计目标与范围
明确审计目的和所需证据，确定审计范围， 为编制工作底稿提供指导。
审计工作底稿的作用
记录审计过程和结果
审计工作底稿详细记录了审计人员所执行的 审计程序、获取的审计证据以及得出的审计 结论，有助于确保审计工作的完整性和准确 性。
沟通媒介
审计工作底稿是审计人员与其他相关 人员沟通的媒介，有助于确保各方对 审计事项的理解和共识。
支持审计结论
核实工作底稿中的数据、 信息是否准确无误，与
实际相符。
审查工作底稿中的证据 是否相互支持，逻辑关
系是否合理。
合规性
确认工作底稿是否符合 相关法律法规和准则要
求。
审计工作底稿的修改与完善
补充完善
调整优化
根据新的证据或发现的问题，对工作底稿 进行补充和完善。
根据审计进展和实际情况，对工作底稿进 行必要的调整和优化。
整理审计证据
对收集到的证据进行筛选、分类、排序，确 保工作底稿内容条理清晰。
收集审计证据
通过检查、观察、询问、函证等方式获取与 审计目标相关的证据资料。
编制工作底稿
根据整理后的证据，按照统一格式和要求编 制工作底稿，确保内容完整、准确。
审计工作底稿的复核要点
内容完整性
准确性
逻辑性
检查工作底稿是否涵盖 了所有必要的审计程序
规范性
审计工作底稿的编制应符合相关规范 和标准，确保其质量和可靠性。
保密性
审计工作底稿中可能包含敏感信息， 应采取适当的保密措施，确保其不被 未经授权的人员获取和使用。
审计工作底稿的编制
Байду номын сангаас
04
与复核
审计工作底稿的编制步骤
确定审计目标与范围
明确审计目的和所需证据，确定审计范围， 为编制工作底稿提供指导。
审计工作底稿的作用
记录审计过程和结果
审计工作底稿详细记录了审计人员所执行的 审计程序、获取的审计证据以及得出的审计 结论，有助于确保审计工作的完整性和准确 性。
沟通媒介
审计工作底稿是审计人员与其他相关 人员沟通的媒介，有助于确保各方对 审计事项的理解和共识。
支持审计结论
第四章审计程序审计证据与审计工作底稿PPT课件
假如，在审计过程中，现有的或者可以找 到的审计证据有一千份，是否每个证据都 要使用？
• 1)、签约双方的名称 （买方、卖方）
•
指会计师事务所（乙方）和委托人（甲
方），要求在约定书中填写双方的全称。
• 2）、委托目的
• 即委托人委托受托人去做什么。
12
• 3）审计范围 与目标 • 审计范围与委托人的委托目的密切相
关，它是指注册会计师围绕委托目的而 开展审计工作所要涉及的业务事项及相 关资料。 • 开展会计报表审计的范围不仅包括规 定时间内的会计报表、会计账目等资料， 还包括实施符合分析性测试中涉及的各 项内部控制制度。
明对该审计业务实行审计收费的计费依据、计费
标准、收费总额以及支付费用的方式和时间。
•
注册会计师应以审计工作量即审计时间为标
准收取费用，不能以审计工作成果的大小如审计
出的问题和金额大小为标准收取审计费用。
• 如果在实施审计之后，由于审计取证时间的增 加、审计范围和相关工作量超过审计约定书中的 约定事项控制预算程度，注册会计师可以与被审 计单位重新商议审计收费或追加审计收费。
24
• 3、总体审计策略和具体审计计划之间的关 系
制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密 联系，并且两者的内容也紧密相关。
虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计 划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过 程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会 影响甚至改变对另外一项的决定。
在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和 具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更 有效率及效果。
•
16
• 8）、审计业务约定书的有效期限
•
明确规定约定书的生效日和失效日。
《审计证据》ppt课件
要求：请分别阐明每组审计证据中的哪项审计证 据更为可靠？为什么？
参考答案：
(1)购货发票比销货发票副本可靠。这是由于从客户以 外的机构或人员获得的书面证据比客户自行编制的书 面证据要可靠。
(2)审计助理人员清点的存货记录比客户自编的存货清 点表可靠。审计人员经过清点等方式获得的第一手审 计证据"经由他人转手得来的审计证据更为可靠。
§8-1 审计证据
四、获取审计证据的审计程序
〔一〕审计程序的性质、时间和范围决议了审计证据的 数量和质量〔P185〕
注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下 四个方面的决策：
一是选用何种审计程序；
二是对选定的审计程序，应中选取多大的样本规 模；
三是该当从总体中选取哪些工程；
§8-1 审计证据
四、获取审计证据的审计程序
三、审计证据的特性
〔三〕充分性和适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺 一不可，只需充分且适当的审计证据才是有证明力的。
注册会计师需求获取的审计证据的数量也受审计证 据质量的影响。审计证据质量越高，需求的审计证据数 量能够越少。也就是说，审计证据的适当性〔质量〕会 影响审计证据的充分性〔数量〕。
A．从甲公司销售发票中选取样本，清查至对应的发货单， 以确定销售的完好性
B．实地察看甲公司固定资产，以确定固定资产的一切权
C．对已清点的甲公司存货进展检查，将检查结果与清点 记录相核对，以确定存货的计价正确性
D．复核甲公司编制的银行存款余额调理表，以确定银行 存款余额的正确性
【答案】D
三、审计证据的特性
审
计 证 据
其 他 信
CPA从被审计单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息
参考答案：
(1)购货发票比销货发票副本可靠。这是由于从客户以 外的机构或人员获得的书面证据比客户自行编制的书 面证据要可靠。
(2)审计助理人员清点的存货记录比客户自编的存货清 点表可靠。审计人员经过清点等方式获得的第一手审 计证据"经由他人转手得来的审计证据更为可靠。
§8-1 审计证据
四、获取审计证据的审计程序
〔一〕审计程序的性质、时间和范围决议了审计证据的 数量和质量〔P185〕
注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下 四个方面的决策：
一是选用何种审计程序；
二是对选定的审计程序，应中选取多大的样本规 模；
三是该当从总体中选取哪些工程；
§8-1 审计证据
四、获取审计证据的审计程序
三、审计证据的特性
〔三〕充分性和适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺 一不可，只需充分且适当的审计证据才是有证明力的。
注册会计师需求获取的审计证据的数量也受审计证 据质量的影响。审计证据质量越高，需求的审计证据数 量能够越少。也就是说，审计证据的适当性〔质量〕会 影响审计证据的充分性〔数量〕。
A．从甲公司销售发票中选取样本，清查至对应的发货单， 以确定销售的完好性
B．实地察看甲公司固定资产，以确定固定资产的一切权
C．对已清点的甲公司存货进展检查，将检查结果与清点 记录相核对，以确定存货的计价正确性
D．复核甲公司编制的银行存款余额调理表，以确定银行 存款余额的正确性
【答案】D
三、审计证据的特性
审
计 证 据
其 他 信
CPA从被审计单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息
审计程序与审计证据PPT课件
如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能 将可接受的审计风险水平降低。
管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注 册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等监管 机构发生争执、频繁更换财务人员和内部注册会计 师、不断与工会和雇员发生冲突、主要管理者曾犯 有刑事罪等。
固有风险（inherent risk，IR）
用于计划的审计风险模型
PDR = AAR ÷ (IR × CR) 其中
PDR = 计划的检查风险 AAR = 可接受的审计风险
IR = 固有风险 CR = 控制风险
业务风险对于可接受 审计风险的影响
可接受的审计风险的评估因经营风 险而改变。经营风险是指会计师事务 所由于与客户的业务联系，导致虽然 提交了正确的审计报告，但仍遭受损 失的风险。例如，如果客户在审计完 成后宣布破产，那么，即使审计业务 的质量没有问题，会计师事务所遭受 法律诉讼的可能性也会很高。
检查和评价内部控制系统
固有缺陷： 在决策时人为判断可能出； 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理
层凌驾于内部控制之上而被规避。
审查财务报表项目
主要是检查它所反映的经济活动是否合法、合 理和公允。
审查财务报表的主要工作包括审查复核表内数 据的正确性、报表项目金额是否与对应会计账 簿、凭证、实务一致，揭示财务报表重大错报 问题，等等。
影响可接受审计风险的因素
外部使用者对于报表的依赖程度 审计报告发布后客户陷入 财务困境的可能性
影响可接受审计风险的因素
审计人员对于管理层 正直性的评价
报告签发后，客户发生财务困难的可能性
审计完成以后，如果客户被迫宣告破产， 或是遭受巨额损失，那么，注册会计师需要 为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户 未发生财务困难的情况。那些因客户破产或 股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起 诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会 计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性 较大、经营风险较高的情况下，就应降低可 接受的审计风险水平。
管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注 册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等监管 机构发生争执、频繁更换财务人员和内部注册会计 师、不断与工会和雇员发生冲突、主要管理者曾犯 有刑事罪等。
固有风险（inherent risk，IR）
用于计划的审计风险模型
PDR = AAR ÷ (IR × CR) 其中
PDR = 计划的检查风险 AAR = 可接受的审计风险
IR = 固有风险 CR = 控制风险
业务风险对于可接受 审计风险的影响
可接受的审计风险的评估因经营风 险而改变。经营风险是指会计师事务 所由于与客户的业务联系，导致虽然 提交了正确的审计报告，但仍遭受损 失的风险。例如，如果客户在审计完 成后宣布破产，那么，即使审计业务 的质量没有问题，会计师事务所遭受 法律诉讼的可能性也会很高。
检查和评价内部控制系统
固有缺陷： 在决策时人为判断可能出； 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理
层凌驾于内部控制之上而被规避。
审查财务报表项目
主要是检查它所反映的经济活动是否合法、合 理和公允。
审查财务报表的主要工作包括审查复核表内数 据的正确性、报表项目金额是否与对应会计账 簿、凭证、实务一致，揭示财务报表重大错报 问题，等等。
影响可接受审计风险的因素
外部使用者对于报表的依赖程度 审计报告发布后客户陷入 财务困境的可能性
影响可接受审计风险的因素
审计人员对于管理层 正直性的评价
报告签发后，客户发生财务困难的可能性
审计完成以后，如果客户被迫宣告破产， 或是遭受巨额损失，那么，注册会计师需要 为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户 未发生财务困难的情况。那些因客户破产或 股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起 诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会 计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性 较大、经营风险较高的情况下，就应降低可 接受的审计风险水平。
《审计学》全套ppt课件
《审计学》全套ppt课件
汇报人：XXX
202X-12-30
审计学概述审计证据与审计程序财务报表审计内部控制审计舞弊审计审计报告与审计责任
审计学概述
审计的定义
审计是对企业的财务报表、交易记录和其他相关资料进行独立审查和评估，以确定其真实性和公允性的进程。
审计的特点
独立性、客观性、公平性和专业性。
审计的起源和发展
审计起源于中世纪的欧洲，随着经济的发展和企业规模的扩大，审计逐渐成为一种重要的管理工具。
审计的基本程序
计划阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。
审计的种类
财务报表审计、合规性审计、经营审计等。
审计的方法和技术
抽样审计、风险基础审计、内部控制评判等。
审计的作用
保护投资者和利益相关者的利益，促进企业规范管理和提高经营效率，保护市场经济秩序和社会公共利益。
审计证据是实施审计程序的基础
在实施审计程序之前，审计人员需要收集充分的审计证据，以了解被审计单位的内部控制制度、财务报表数据等情况。只有在对被审计单位有充分了解的基础上，才能制定出科学公道的审计程序和方法。
审计程序是获取审计证据的手段
在实施审计程序的进程中，审计人员需要不断地收集和分析证据，以评估被审计单位的内部控制制度是否健全有效、财务报表数据是否真实完全。同时，通过实施不同的审计程序，可以获取不同类型的证据，从而更加全面地了解被审计单位的情况。
审计证据和审计程序共同服务于审计目标
无论是获取充分的证据还是制定科学公道的程序，最终都是为了实现审计目标。只有当审计人员获取了充分的证据并制定了科学公道的程序时，才能得出正确的结论和建议，从而帮助被审计单位提高财务管理水平、加强内部控制建设。
财务报表审计
审计证据和审计工作底稿PPT43页
第七章 第一节 审计证据
二、审计证据的种类
（2）书面证据
书面证据是注册会计师所获取的各种以书
面文件为形式的一类证据。它包括与审计有
关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记
录和文件、各种合同、通知书、报告书及函
Байду номын сангаас件等。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也
可称之为基本证据。
书面证据按其来源可分为外部证据、内部
用的认定通常分为下列类别： （一）发生：记录的交易和事项已发生，且
与被审计单位有关； （二）完整性：所有应当记录的交易和事项
均已记录； （三）准确性：与交易和事项有关的金额及
其他数据已恰当记录； （四）截止：交易和事项已记录于正确的会
计期间； （五）分类：交易和事项已记录于恰当的账
第七章 第一节 审计证据
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴 定）
2、审计证据的适当性 1、审计证据的适当性是指审计证据的相关
性和可靠性。 2、审计证据的适当性会影响其充分性。一
般而言，审计证据的相关与可靠程度越高， 则所需审计证据的数量就可减少。 3、审计证据的相关性 是指审计证据应与审计目标相关联。
1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足
以支持注册会计师的审计意见。因此，它是 注册会计师为形成审计意见所需证据的最低 数量要求。审计证据的充分性主要与样本量 有关。 为了进行有效率、有效益的审计，注册会计 师通常把需要足够数量证据的范围降低到最 低限度。但并不是说，审计证据的数量越多 越好。
第七章 第二节 审计工作底稿
七、 审计工作底稿的基本要素（共10 项）
A 被审计单位名称； B 审计项目名称； C 审计时点或期间； D 审计过程记录； E 审计标识（识别特征）及其说明； F 审计结论； G 索引号及页次； H 编制者姓名及编制日期； I 复核者姓名及日期； J 其他应说明事项。
审计程序与审计证据46页PPT
相关性是指审计证据与审计目标的相 关程度。
可靠性是指审计证据的可信程度。
相关性的考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相
关的审计证据，而与其他认定无关。 （2）针对同一认定可从不同来源获取审计证据
或获取不同性质的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据不能代替与其他
认定相关的审计证据。
1、审计证据的充分性 是用来衡量审计证据数量的特征。指
审计证据的数量足以使得审计人员形 成审计意见，故又称为足够性。
审计证据 充分性涉及收集审计证据的数量方面
的特征 ，是审计人员为形成审计意见所需审
计证据的最低数量要求。
主要与注册会计师确定的样本量有关 。样本项目必须具有一定的代表性。
充分性的判断标准： （1）审计风险
获取审计证据的成本与效用之间的关系。
5、可信性 证据的来源可靠且证据本身也可靠。
6、证明力
综合考虑上述因素，鉴定并选取具有证明力 的审计证据。
课后练习题1答案：
课后练习题2答案：
（1）正确。外部独立来源的证据往往由独立 于被审计单位以外的机构或人员编制的，并 且未经被审计单位相关人员之手，从而减少 了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部 证据提供者与被审计单位往往存在一定的经 济或行政上的关系。因此外部独立来源的证 据往往更具有说服力。
获取
审计证据
的审计程序
（狭义）
——检查记录或文件
——检查有形资产 ——观察 ——询问 ——函证
——重新计算
——重新执行
——分析程序
审计证据
的鉴定
1、真实性 鉴定审计证据的重要标准。排除伪证。
2、重要性
与审计证据影响审计结论的程度有关。
3、充分适当性 达到能够“胜过合理的怀疑”的程度。
可靠性是指审计证据的可信程度。
相关性的考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相
关的审计证据，而与其他认定无关。 （2）针对同一认定可从不同来源获取审计证据
或获取不同性质的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据不能代替与其他
认定相关的审计证据。
1、审计证据的充分性 是用来衡量审计证据数量的特征。指
审计证据的数量足以使得审计人员形 成审计意见，故又称为足够性。
审计证据 充分性涉及收集审计证据的数量方面
的特征 ，是审计人员为形成审计意见所需审
计证据的最低数量要求。
主要与注册会计师确定的样本量有关 。样本项目必须具有一定的代表性。
充分性的判断标准： （1）审计风险
获取审计证据的成本与效用之间的关系。
5、可信性 证据的来源可靠且证据本身也可靠。
6、证明力
综合考虑上述因素，鉴定并选取具有证明力 的审计证据。
课后练习题1答案：
课后练习题2答案：
（1）正确。外部独立来源的证据往往由独立 于被审计单位以外的机构或人员编制的，并 且未经被审计单位相关人员之手，从而减少 了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部 证据提供者与被审计单位往往存在一定的经 济或行政上的关系。因此外部独立来源的证 据往往更具有说服力。
获取
审计证据
的审计程序
（狭义）
——检查记录或文件
——检查有形资产 ——观察 ——询问 ——函证
——重新计算
——重新执行
——分析程序
审计证据
的鉴定
1、真实性 鉴定审计证据的重要标准。排除伪证。
2、重要性
与审计证据影响审计结论的程度有关。
3、充分适当性 达到能够“胜过合理的怀疑”的程度。
审计程序与审计证据PPT演示文稿
第六章 审计程序与审计证据
主要内容： 1．控制测试程序 2．实质性测试程序 3．审计证据的分类 4．审计证据的特性 5.审计工作底稿的概念及种类 6.审计工作底稿的三级复核制度
1
一、审计程序
选择审计程序时应考虑两方面因素：
一是审计程序的有效性，即所选择的审计程序是否能 够有效地证实某项或某些特定审计目标； 二是审计程序的经济性，即所选择审计程序的审计成 本要经济合理。
计证据更可靠； ——直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； ——以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据
比口头形式的审计证据更可靠；
21 ——从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
需要注意的是：
注册会计师应当考虑获取审 计证据的成本与所获取信息的有 用性之间的关系，但不应将获取 审计证据的成本高低和难易程度 作为减少不可替代的审计程序的 理由。
7
（四）分析性程序
1、分析性程序的目的与范围
分析性程序是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋 势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关 信息的差异，以便为证实会计报表数据之间的关系是否合理提供 证据，确保审计质量，提高审计效率。
在审计实务中，分析性程序用于审计工作的全过程。 （1）在审计计划阶段，可以帮助注册会计师对被审计单位的基 本情况得到更好地了解，进而确定实质性测试程序的性质、时间 和范围。 （2）在审计实施阶段，运用分析性程序可以缩小审计抽样范围， 也可以直接作为一项实质性测试程序。审计实务中针对不同的审 计业务具体讲解分析性程序。 （3）在审计报告阶段，可以帮助对会计报表整体做最后总体性 复核。
询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不 足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施 其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
主要内容： 1．控制测试程序 2．实质性测试程序 3．审计证据的分类 4．审计证据的特性 5.审计工作底稿的概念及种类 6.审计工作底稿的三级复核制度
1
一、审计程序
选择审计程序时应考虑两方面因素：
一是审计程序的有效性，即所选择的审计程序是否能 够有效地证实某项或某些特定审计目标； 二是审计程序的经济性，即所选择审计程序的审计成 本要经济合理。
计证据更可靠； ——直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； ——以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据
比口头形式的审计证据更可靠；
21 ——从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。
需要注意的是：
注册会计师应当考虑获取审 计证据的成本与所获取信息的有 用性之间的关系，但不应将获取 审计证据的成本高低和难易程度 作为减少不可替代的审计程序的 理由。
7
（四）分析性程序
1、分析性程序的目的与范围
分析性程序是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋 势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关 信息的差异，以便为证实会计报表数据之间的关系是否合理提供 证据，确保审计质量，提高审计效率。
在审计实务中，分析性程序用于审计工作的全过程。 （1）在审计计划阶段，可以帮助注册会计师对被审计单位的基 本情况得到更好地了解，进而确定实质性测试程序的性质、时间 和范围。 （2）在审计实施阶段，运用分析性程序可以缩小审计抽样范围， 也可以直接作为一项实质性测试程序。审计实务中针对不同的审 计业务具体讲解分析性程序。 （3）在审计报告阶段，可以帮助对会计报表整体做最后总体性 复核。
询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不 足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施 其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
审计证据和审计工作底稿大全PPT课件( 74页)
实物证据是证明实物资产是否存在的最可靠、最有证 明力的证据。
对于存在的实物资产还应就其所有权归属及价值情况 另行审计。
存货的盘点能够证明（ ）。
A、存货的数量 B、存货的价值 C、存货的所有权
2、书面证据
各种以书面资料为形式的证据。 书面资料包括会计资料（凭证、帐簿、报表）和其他
审计证据是否充分，需要注册会计师的专业判断。
影响审计证据充分性的因素
（1）重大错报风险 重大错报风险水平与所需要审计证据数量成正向变动关
系。 审计风险=重大错报风险×检查风险 （2）具体审计项目的重要性 重要性程度与所需要审计证据数量成正向变动关系。 （3）注册会计师的审计经验 审计经验越丰富，所需要审计证据数量越少。 （4）审计证据的类型及来源 可靠性、证明力越强，所需要审计证据数量越少。
业务资料（合同、文件、会议记录等）。 书面证据是最大量、最基本的审计证据，也称基本证
据。 书面证据分外部证据和内部证据。
（1）外部证据
由被审计单位以外的单位编制的书面证 据。又分为：
审计人员直接取得的的外部证据：如函 证回函。可靠性高。
被审计单位持有的外部证据：如购货发 票。可靠性较高。
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过 检查存货获得存货存在性的证据、函证询证函等；
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息， 如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。（获取或 编制应收帐款帐龄分析表、银行存款余额调节表）
会计记录与其他信息
会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会 计师执行财务报表审计业务所需获取审计证据 的重要部分。（交易、帐户余额、列报的实质 性程序）
（5） 审计过程是否发现错弊
对于存在的实物资产还应就其所有权归属及价值情况 另行审计。
存货的盘点能够证明（ ）。
A、存货的数量 B、存货的价值 C、存货的所有权
2、书面证据
各种以书面资料为形式的证据。 书面资料包括会计资料（凭证、帐簿、报表）和其他
审计证据是否充分，需要注册会计师的专业判断。
影响审计证据充分性的因素
（1）重大错报风险 重大错报风险水平与所需要审计证据数量成正向变动关
系。 审计风险=重大错报风险×检查风险 （2）具体审计项目的重要性 重要性程度与所需要审计证据数量成正向变动关系。 （3）注册会计师的审计经验 审计经验越丰富，所需要审计证据数量越少。 （4）审计证据的类型及来源 可靠性、证明力越强，所需要审计证据数量越少。
业务资料（合同、文件、会议记录等）。 书面证据是最大量、最基本的审计证据，也称基本证
据。 书面证据分外部证据和内部证据。
（1）外部证据
由被审计单位以外的单位编制的书面证 据。又分为：
审计人员直接取得的的外部证据：如函 证回函。可靠性高。
被审计单位持有的外部证据：如购货发 票。可靠性较高。
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过 检查存货获得存货存在性的证据、函证询证函等；
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息， 如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。（获取或 编制应收帐款帐龄分析表、银行存款余额调节表）
会计记录与其他信息
会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会 计师执行财务报表审计业务所需获取审计证据 的重要部分。（交易、帐户余额、列报的实质 性程序）
（5） 审计过程是否发现错弊
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3、了解被审计单位及其环境 需要了解的内容包括以下几项：
（1）审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大
错报风险的相关经营风险；
（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；
4、初步了解和评价内部控制 了解和评价被审计单位的各项规章制度； 业务处理程序和人员职责分工是否合理； 处理每项经济业务的程序和手续是否科学。
包括行业状况、业务性质、 所处的法律环境和监管环境、 内部控制等方面
2、及时签订（或修改）审计业务约定书
审计业务约定书主要是指社会审计机构在接受被 审计单位委托的审计项目时提交给被审计单位的正 式文件。
主要包括：财务报表的审计目标；管理层编制财 务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计责任 和审计范围；执行审计工作的安排；审计报告的格 式以及对审计结果的其他沟通形式等。
第四章 审计程序与审计证据
相关术语及理解★
➢ 重大错报与非重大错报——尽管对重要性予以量化 及其困难，但是注册会计师仍有责任就重要性水平 基本标准的满意度获得合理保证。
➢ 合理保证——只提供高水平保证，而非绝对保证。 ➢ 职业怀疑——提供合理保证的前提是注册会计师以
职业怀疑态度来计划和执行审计。
➢ 错误与舞弊——错误是指无意错报，舞弊是指有 意错报。
包括内部控制系统是否健全、内部控制系统的运行是 否有效。 3、审查财务报表项目 审核表内数据的正确性、核对证证、证账等一致性， 揭示财务报表重大错报问题。 4、获取审计证据 主要途径有：审查被审计单位财务报表、
审查其他有关资料 审阅其他相关文件
三、完成审计工作（审计报告阶段）
1、整理和评价审计中的重大发现和审计证据 2、符合审计工作底稿和财务报表 3、编制审计报告 4、建立审计档案
重要管理事项：所记载的与审计项目相关并 对审计结论有重要影响的管理事项。
完成审计工作：
1、审计组编写审计报告 n 审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关 提出审计组的审计报告。 n 除了常规的审计报告外，对被审计单位或者被调 查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为， 依法应当由审计机关进行处理处罚的，审计组还 应当起草审计决定书。 n 对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者 追究有关责任人员责任的事项，审计组还应当起 草审计移送处理书。
重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负 责人审定。
对于审计机关已经下达审计工作方案的，审计组应 按照审计工作方案的要求编制审计实施方案，其内 容主要包括： 审计目标 审计范围 审计内容、重点及审计措施 审计工作要求
审计记录应当使未参与该项业务的有经验的 其他审计人员能够理解其执行的审计措施、 获取的审计证据、作出的职业判断和得出的 审计结论，包括调查了解记录、审计工作底 稿和重要管理事项记录。
➢ 舞弊性财务报告（管理舞弊）通过提供不正确的 财务信息供使用者决策使用，从而损害其利益。 侵吞资产（贪污或雇员舞弊）则会损害股东、债 权人和其他人的利益。
➢ 违法行为——除了舞弊以外的其他违法法律法规 的行为。
第一节 审计程序
广义的审计程序指审计人员从开始工作到结束的步 骤、内容和顺序。针对审计过程而言，包括计划审 计工作、实施审计工作和完成审计工作三个阶段。
狭义的审计程序指审计人员在审计工作中为了获取 审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合 ，即审计取证的方法。针对审计证据而言。
社会审计
准备阶段
签订审计业务 约定书
编制审计计划
实施阶段
内控制度评 审
报告阶段
整理和分析审 计工作底稿
实质性测试
出具审计报告 …
一、计划审计工作 （一）开展初步业务活动 1、了解被审计单位的基本情况
风险评估：了解被审计单位及其环境、识别和 评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列 报认定层次的重大错报风险。
6、制定审计计划 制定总体审计业务策略和具体审计计划。
审计计划一般包括被审计单位基本情况、被 审计单位委托目的和要求、参与审计人员、 审计风险评估、审计范围和方法等。
二、实施审计工作（执行审计阶段） 1、进驻和了解被审计单位 2、检查和评价内部控制系统
5、实施风险评估 审计风险是指审计人员通过审计工作未能发现财务报
表中存在重大错误而签发无保留审计报告的风险。
审计风险由重大错报风险和检查风险组成。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的 可能性；
检查风险则是指审计人员（如注册会计师）通过预定 的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某 项重大错报或漏报的可能性。
根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审 计工作底稿归类为永久性档案和当期档案。 对于保管期限届满的审计档案，在履行必要的手续 后方可销毁。
国家审计
国家审计机关依据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年 度审计项目计划。 编制的步骤主要包括： 调查审计需求 初步选择审计项目 进行可行性研究：必选审计项目可不进行可行性研究 确定备选审计项目及其次序 评估可用的审计资源 确定审计项目 编制年度计划
2、审计报告征求被审计对象意见
n 审计组提出的审计报告，在按照审计机关规定的程 序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被 调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。
审计人员应运用审计风险理论和重要性原则，调查 了解被审计单位及其业务等相关情况，结合适用的 判断标准判断被审计单位可能存在的问题，判断其 重要性并评估可能存在的重要问题，继而确定审计 事项和审计应对措施，形成审计实施方案。
一般审计项目的审计方案应当经审计组组长审定， 并及时报审计机关业务部门备案；
国家审计实施阶段：
审计机关在实施项目审计前组成审计组，向被审计单 位送达审计通知书，主要内容包括：审计依据、审计 范围、起始时间、审计人员名单同时向被审计单位告 知审计组的审计纪律要求。
采取跟踪审计方式的，审计通知书应当列明跟踪审计 的具体方式和要求。
专项审计调查项目的审计通知书则应列明专项审计调 查的要求。