第4章审计程序与审计证据

审计完成以后，如果客户被迫宣告破产， 或是遭受巨额损失，那么，注册会计师需要 为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户 未发生财务困难的情况。那些因客户破产或 股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起 诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会 计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性 较大、经营风险较高的情况下，就应降低可 接受的审计风险水平。
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影响可接受审计风险的因素
审计人员对于管理层 正直性的评价
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报告签发后，客户发生财务困难的可能性
4.1.1计划审计工作
审计准备阶段，是整个审计程序的初始阶段。 了解被审计单位基本情况 签订审计业务约定书 初步了解和评价内部控制 实施风险评估 制定审计计划
签订审计业务约定书
在决定接受审计委托后，则需签订审计业务约 定书。
审计业务约定书指会计师事务所与被审计单位签 订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关 系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格 式等事项的书面协议。
第4章 审计程序与审计证据
4.1审计程序 4.2审计证据
4.1审计程序
审计程序有广义和狭义之分。广义的审计程序一般包括计划 审计工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段，狭义的审 计程序则是指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的 审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法． 4.1.1计划审计工作 4.1.2实施审计工作 4.1.3完成审计工作 4.1.4业务循环审计与报表项目审计
控制风险（control risk, CR）
错报风险还与被审计单位的内部控制有关，内部控制 设计及运行的有效性取决于被审计单位，与此有关的 风险，称为控制风险。
固有风险和控制风险都是独立于财务报表之外的，审计人员无法控制 的风险。
检查风险（Detection Risk，DR）
某一认定存在错报，该错报单独或连同其他报是
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影响可接受审计风险的因素
外部使用者对于报表的依赖程度
审计报告发布后客户陷入 财务困境的可能性
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业务风险对于可接受 审计风险的影响
可接受的审计风险的评估因经营风 险而改变。经营风险是指会计师事务 所由于与客户的业务联系，导致虽然 提交了正确的审计报告，但仍遭受损 失的风险。例如，如果客户在审计完 成后宣布破产，那么，即使审计业务 的质量没有问题，会计师事务所遭受 法律诉讼的可能性也会很高。
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注册会计师对管理部门正直 性的评价
如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能 将可接受的审计风险水平降低。
管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注 册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等监管 机构发生争执、频繁更换财务人员和内部注册会计 师、不断与工会和雇员发生冲突、主要管理者曾犯 有刑事罪等。
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固有风险（inherent risk，IR）
错报风险与被审计单位所处的环境有关，所产生的 险通常是固定存在的，称为固有风险。
（1）流动性状况 （2）以前年度的利润（亏损） （3）扩大融资的方法 （4）客户经营的性质 某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企 业。
（5）管理部门的能力
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重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能 性。即审计人员通过预定的审计程序未能发现被 审计单位财务报表上存在的某项重大错报或者漏 报的可能性。
检查风险是审计人员可以控制的，该风险与审计程序 的详简或审计证据的多少密切相关，并直接决定最终的审 计风险。
审计人员必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层 次和认定层次重大错报风险的程序。
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报告签发后，客户发生财务困难的可能性
虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做 出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标 志：
• 风险评估主要包括的内容：
• 了解被审计单位及其环境
• 识别和评估财务报表层次及各类交易、账 户余额、列报认定层次的重大错报风险， 包括确定需要特别考虑的重大错报风险已 经仅通过实施实质性程序无法应对的重大 错报风险等。
审计业务约定书实际上是社会审计机构与被审计 单位之间在法律上生效的合同。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
初步了解和评价内部控制
主要包括： 了解和评价被审计单位各项规章制度 业务处理程序和人员职责分工等是否合理 处理每项经济业务的程序和手续是否科学
实施风险评估
审计风险模型
审计风险
重大错报风险
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检查风险
审计风险模型使审计终极风险由定性转变为定量
用于计划的审计风险模型
PDR = AAR ÷ (IR × CR)
PDR = 计划的检查风险
AAR = 可接受的审计风险
IR = 固有风险
CR = 控制风险
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