第四章审计程序与审计证据
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《审计实务》第四章
优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 24 页
一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
第 29 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 25 页
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
审计学(第9版)课件：审计程序与审计证据
(3)口头证据。即被审计单位有关人员对审计提问进行口头答复所形成的证据 。由于口头证据可能会带有个人成见和片面观点，其可靠性较差、证明力较小,因 而其本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但利于 发掘线索，具有旁证作用。它需及时记录，必要时还应获得被询问者签名确认。
(4)电子证据。即通过采集被审计单位电子数据所形成的证据,包括与信息系统 控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。审计人员应当记录获取的过 程（电子数据的采集和处理过程）。在被审单位对日常交易采用高度自动化处理 的情况下，其充分性和适当性往往取决于自动化信息系统相关控制的有效性。
审计证据的特性主要是其充分性和适当性。（续）
适当性 是对审计证据质量的衡量。即审计证据在支持相关认定或发现其中存 在错报方面，亦即其在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性与可靠性。证 据的适当性会影响其充分性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容。
(1)相关性。即审计证据与审计事项及其具体审计目标之间的相关程度。它可 能受测试方向的影响。应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计证据，而与其他认定无关；与某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据；不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
具备所需的独立性和能力；不存在因管理层诚信
问题而可能影响审计人员保持该项业务的意愿的事项
；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
3.1 审计程序
3.1.1 计划审计工作（续）
开展的初步业务活动包括：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序，并据此结果作出适当的决策，这是 控制审计风险的重要环节。
（2）从其他来源渠道获取的信息。有时，信息的 缺乏本身也构成审计证据，审计人员可予以利用。
(4)电子证据。即通过采集被审计单位电子数据所形成的证据,包括与信息系统 控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。审计人员应当记录获取的过 程（电子数据的采集和处理过程）。在被审单位对日常交易采用高度自动化处理 的情况下，其充分性和适当性往往取决于自动化信息系统相关控制的有效性。
审计证据的特性主要是其充分性和适当性。（续）
适当性 是对审计证据质量的衡量。即审计证据在支持相关认定或发现其中存 在错报方面，亦即其在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性与可靠性。证 据的适当性会影响其充分性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容。
(1)相关性。即审计证据与审计事项及其具体审计目标之间的相关程度。它可 能受测试方向的影响。应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计证据，而与其他认定无关；与某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据；不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
具备所需的独立性和能力；不存在因管理层诚信
问题而可能影响审计人员保持该项业务的意愿的事项
；与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
3.1 审计程序
3.1.1 计划审计工作（续）
开展的初步业务活动包括：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序，并据此结果作出适当的决策，这是 控制审计风险的重要环节。
（2）从其他来源渠道获取的信息。有时，信息的 缺乏本身也构成审计证据，审计人员可予以利用。
第四章 审计证据和审计工作底稿
【答案】B 【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信 息本身并不足以提供充分的审计证据作为 对财务报表发表审计意见的基础，注册会 计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性
1．审计证据充分性含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。如：从200个样本中 获取的证据比从100个样本中获取的证据更充分。 2．影响审计证据充分性的因素 （1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估 的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证 据质量越高，需要的审计证据可能越少。
实物证据
书面证据 按审计证据的表现形态分类 口头证据 环境证据
实物证据，是根据实物的外部特征和内含性能来证
明事物真相的各种财产物资。 实物证据它的证明力
最强。
真正所获取的实物证据指的是记录的内容是实物的
那些的证据。
实物证据能不能证明价值？实物证据能不能证明所
有权？
书面证据，是以书面文字记载的内容来证明被审
会计记录中的信息与其他信息的关系： 财务报表依据的会计记录中包含的信息和 其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有 后者将无法识别重大错报风险。只有将两者结合 在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平， 为注册会计师发表审计意见提供合理基础。
【例题· 单选题】审计证据包括会计记录和其 他信息，以下对审计证据的理解中，不恰 当的是（ ）。 A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形 成结论，还应当获取其他信息 B．会计记录中含有的信息是注册会计师对财 务报表发表审计意见的基础 C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必 须对生成这些信息所依赖的内部控制予以 充分关注 D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结 合在一起，才能将审计风险降至可接受的 低水平，为发表审计意见提供合理基础
第四章审计的种类方法和程序
第四章审计的种类方法和程序
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
审计第四章审计程序
➢审计目标包括两个层次： 一是财务报表总体审计目标（总体层次） 二是与各类交易、账户余额和披露相关的 具体审计目标（认定层次）
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序
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审计第四章审计程序
审计目标演进历程：
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审计第四章审计程序
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
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审计第四章审计程序
审计主线：“被审计单位管理层认定—— 注册会计师确定审计目标——注册会计师 制订审计计划——注册会计师执行审计程 序 —— 注 册 会 计 师 收 集 审 计 证 据 —— 注 册 会 计 师 形 成 审 计 工 作 底 稿 —— 注 册 会 计 师 发表审计意见——注册会计师撰写审计报 告”。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
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审计第四章审计程序
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
意见，并查找重大错误和舞弊
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审计第四章审计程序
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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审计第四章审计程序
第四章审计程序与审计范围
的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计 价认定提供可靠的审计证据。主要适用于存货 和现金、有价证券、应收票据和固定资产等。
2019/7/24
9
2）狭义的审计程序（观察）
概念，指注册会计师察看相关人员正在从事的活 动或执行的程序。
局限性，观察提供的审计证据仅限于观察发生的 时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员 从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从 而影响注册会计师对真实情况的了解。
2019/7/24
10
2）狭义的审计程序（询问）
概念，指CPA以书面或口头方式，向被审计单 位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财 务信息，并对答复进行评价的过程。
作用：可能为CPA提供尚未获悉的信息或佐证 证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异 的信息；CPA应当根据询问结果考虑修改审计 程序或实施追加的审计程序。
概念，指CPA通过研究不同财务数据之间以及 财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出 的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重 偏离的波动和关系。
目的：用作风险评估程序以及实质性程序。
2019/7/24
16
2）狭义的审计程序（分析程序）
方法， □趋势分析法，通过对比两期或连续数期的财务或第四章 审计程序与审计源自围1.审计程序 2.审计范围
2019/7/24
1
1.审计程序
理解广义的审计程序 掌握狭义的审计程序
2019/7/24
2
1）广义的审计程序
概念，指审计机构和审计人员对审计项目从开 始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。
包括三个阶段：分为审计准备阶段、实施阶段 和完成阶段。
2019/7/24
9
2）狭义的审计程序（观察）
概念，指注册会计师察看相关人员正在从事的活 动或执行的程序。
局限性，观察提供的审计证据仅限于观察发生的 时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员 从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从 而影响注册会计师对真实情况的了解。
2019/7/24
10
2）狭义的审计程序（询问）
概念，指CPA以书面或口头方式，向被审计单 位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财 务信息，并对答复进行评价的过程。
作用：可能为CPA提供尚未获悉的信息或佐证 证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异 的信息；CPA应当根据询问结果考虑修改审计 程序或实施追加的审计程序。
概念，指CPA通过研究不同财务数据之间以及 财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出 的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重 偏离的波动和关系。
目的：用作风险评估程序以及实质性程序。
2019/7/24
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2）狭义的审计程序（分析程序）
方法， □趋势分析法，通过对比两期或连续数期的财务或第四章 审计程序与审计源自围1.审计程序 2.审计范围
2019/7/24
1
1.审计程序
理解广义的审计程序 掌握狭义的审计程序
2019/7/24
2
1）广义的审计程序
概念，指审计机构和审计人员对审计项目从开 始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。
包括三个阶段：分为审计准备阶段、实施阶段 和完成阶段。
第四章审计的方法和程序
19
2019/2/14
想一想
例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销
售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营
业务收入”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计 舞弊行为。（因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一
种是非销售，如损失、盘亏等。 ）
销售
销售种植 销售 销售 销售种植 销售 售植养护
0033124
0067320 0071912 0071913 0072405 0072488 0072490
2005.3
2009.4 2010.3 2010.3 2011.3 2011.5 2011.5
178000
5 6000 224380 9000 1200 78000 51200
账凭证，并准备下年初用红字冲回。
2019/2/14
8
账簿审阅
账薄的审阅主要是审阅明细分类账和日记账，因为明细分 类账和日记账都是根据凭证填制的，因此对它的审阅主要
是对摘要金额以及对应科目进行审查，看是否按规定的方
法结账，对应账户是否正确，错误是否按规定的方式进行 更改，转页的数字是否一致等。
2019/2/14
20*1年 月 日 摘要 包装费 运输费 装 卸 费 保 险 费 广告 费 展览 费 其他
5
1
2
付1＃产品 包装费
付报刊广告 费
2500
3000
3
3 5
付展览公司 展览费
付运费 招待客户用 餐 650
9500
1050
14
产品销售费用明细账:接前表
20*1年 月 5 日 7 8 11 付装卸费 付赔偿金 付2＃产品 包装费 付车站装卸 费 付销货合同 违约金 3000 摘要 包装 费 运输 装卸 费 费 400 6000 保险 费 广告 费 展览费 其他
2019/2/14
想一想
例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销
售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营
业务收入”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计 舞弊行为。（因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一
种是非销售，如损失、盘亏等。 ）
销售
销售种植 销售 销售 销售种植 销售 售植养护
0033124
0067320 0071912 0071913 0072405 0072488 0072490
2005.3
2009.4 2010.3 2010.3 2011.3 2011.5 2011.5
178000
5 6000 224380 9000 1200 78000 51200
账凭证，并准备下年初用红字冲回。
2019/2/14
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账簿审阅
账薄的审阅主要是审阅明细分类账和日记账，因为明细分 类账和日记账都是根据凭证填制的，因此对它的审阅主要
是对摘要金额以及对应科目进行审查，看是否按规定的方
法结账，对应账户是否正确，错误是否按规定的方式进行 更改，转页的数字是否一致等。
2019/2/14
20*1年 月 日 摘要 包装费 运输费 装 卸 费 保 险 费 广告 费 展览 费 其他
5
1
2
付1＃产品 包装费
付报刊广告 费
2500
3000
3
3 5
付展览公司 展览费
付运费 招待客户用 餐 650
9500
1050
14
产品销售费用明细账:接前表
20*1年 月 5 日 7 8 11 付装卸费 付赔偿金 付2＃产品 包装费 付车站装卸 费 付销货合同 违约金 3000 摘要 包装 费 运输 装卸 费 费 400 6000 保险 费 广告 费 展览费 其他
第四章 审计目标和审计证据
2、期末账户余额认定：[主要与资产负债表有关] （1）存在 （2）完整的资产、负债和所有者权益是存 在的。
【不该入账的入了账，例如，虚构客户， 虚构 应收账款】
相关的审计目标：确认记录的金额确实存在。
权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行 的偿还义务。
第四章 审计目标与审计证据
本章主要内容： 一、审计目标 二、审计目标的实现过程 三、审计证据
一、审计目标
政府审计目标 《审计准则》 第六条明确指出，“审计机关 的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收 支、 财务收支以及有关经济活动的真实性、 合法性、 效益性， 维护国家经济安全， 推进 民主法治， 促进廉政建设， 保障国家经济和 社会健康发展。”
内部审计目标是什么？ 1 、 IIA 说：增加价值 2 、我国内部审计协会说： 适当性、合法 性和 有效性 3 、审计署说：真实性、合法性和效益性
一、审计目标
民间审计目标 （一）总目标 （二）具体目标
审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报 表的信赖程度。执行财务报表审计工作时，注册会计 师的总体目标是： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务 报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基 础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
案例分析： 1、纵横国际：2000年内三次为宏图高科和宏图集团的贷款 提供了累计金额为4000万元人民币和400万美元的担保。纵 横国际对上述担保行为在2000年年报中未披露。 2、黎明股份：1999年资产负债表中“未分配利润” 金额为 2417万元，利润分配表中的“未分配利润”金额为2507万 元。 3、中兴通讯公司2005年度利润增长的重要原因是管理费用 的大额减少。2005年度公司管理费用31.37亿元，比上年度 下降7.6亿元。根据年报披露，公司2005年末的职工人数 30,811人，较2004年末25,515人增加约5,300人，但管理费 用却大额减少，公司没有披露管理费用减少的原因。
四章节审计证据审计标准和审计准则
（2）财务报表的编制(cont.)
▪ 第十九条 财务报表是由被审计单位管理层 在治理层的监督下编制的。审计准则不对管 理层或治理层设定责任，也不超越法律法规 对管理层或治理层责任作出的规定。
▪ 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表 相关的责任，是注册会计师执行审计工作的 前提，构成注册会计师按照审计准则的规定 执行审计工作的基础。
管理层认定是指管理层对财务报表组成 要素的确认、计量、列报作出的明确或 隐含的表达。
1.与各类交易和事项相关的认定 2.与期末账户余额相关的认定 3.与列报相关的认定
1.与各类交易和事项相关的认定
① 发生 ② 完整性 ③ 准确性 ④ 截止 ⑤ 分类
2.与期末账户余额相关的认定
① 存在 ② 权利和义务 ③ 完整性 ④ 计价和分摊
▪ （1）审计范围 ▪ （2）财务报表的编制 ▪ （3）审计意见的形式
（1）审计范围
▪ 第十八条 审计的目的是提高财务报表预期使 用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以 通过注册会计师对财务报表是否在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见得以实现。就大多数通用目的财务 报告框架而言，注册会计师针对财务报表是 否在所有重大方面按照财务报告编制基础编 制并实现公允反映发表审计意见。注册会计 师按照审计准则和相关职业道德要求执行审 计工作，能够形成这样的意见。
追加必要的审 计程序
▪ 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取 信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据 的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
▪ A注册会计师负责对甲公司20×7年度财务报表进 行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师 遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是 （ ）。 A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书
审计的基本程序和方法
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第一节 审计的基本程序
• 三、审计终结阶段
• 审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编 制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。
• （一）整理、评价审计证据 • （二）复核审计工作底稿 • （三）编制审计报告并提出管理建议书 • （四）审计资料归档
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第一节 审计的基本程序
• ２ 了解的方法 • （１）查阅上一年度的工作底稿。 • （２）查阅行业、业务的经营资料。 • （３）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。 • （４）询问内部审计人员。 • （５）询问管理当局。 • （６）确定关联方及其交易的存在。 • （７）考虑有关会计和审计公告的影响。
第四章 审计的基本程序和方法
• 第一节 审计的基本程序 • 第二节 审计的一般方法 • 第三节 审计抽样
第一节 审计的基本程序
• 一、审计准备阶段
• （一）了解被审计单位的基本情况 （前期分析） • １ 了解被审计单位的基本情况 • 了解被审计单位的基本情况：对委托人委托审计的原因、目的进行分
析；被审计单位所在行业和业务性质、组织结构和经营状况、内部控 制的优劣；以前年度接受审计的情况。
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第二节 审计的一般方法
• 三、经济活动的分析方法
• （一）比较分析法 • 比较分析法，是指将某项财务指标与性质相同的指标、标准进行对比，
揭示单位财务状况和经营成果的一种分析方法。比较分析法又可分为 相对数比较分析法和绝对数比较分析法两种。 • （二）因素分析法 • 因素分析法（也称连锁替代法），是指为确定某一经济现象诸因素的 影响方向和程度而采用的一种分析方法。 • （三）趋势分析法 • 趋势分析法，是指利用财务报表提供的数据资料，将各期实际指标与 历史指标进行对比，提示单位财务状况和经营成果变化趋势的一种方 审计的一般方法
第一节 审计的基本程序
• 三、审计终结阶段
• 审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编 制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。
• （一）整理、评价审计证据 • （二）复核审计工作底稿 • （三）编制审计报告并提出管理建议书 • （四）审计资料归档
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第一节 审计的基本程序
• ２ 了解的方法 • （１）查阅上一年度的工作底稿。 • （２）查阅行业、业务的经营资料。 • （３）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。 • （４）询问内部审计人员。 • （５）询问管理当局。 • （６）确定关联方及其交易的存在。 • （７）考虑有关会计和审计公告的影响。
第四章 审计的基本程序和方法
• 第一节 审计的基本程序 • 第二节 审计的一般方法 • 第三节 审计抽样
第一节 审计的基本程序
• 一、审计准备阶段
• （一）了解被审计单位的基本情况 （前期分析） • １ 了解被审计单位的基本情况 • 了解被审计单位的基本情况：对委托人委托审计的原因、目的进行分
析；被审计单位所在行业和业务性质、组织结构和经营状况、内部控 制的优劣；以前年度接受审计的情况。
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第二节 审计的一般方法
• 三、经济活动的分析方法
• （一）比较分析法 • 比较分析法，是指将某项财务指标与性质相同的指标、标准进行对比，
揭示单位财务状况和经营成果的一种分析方法。比较分析法又可分为 相对数比较分析法和绝对数比较分析法两种。 • （二）因素分析法 • 因素分析法（也称连锁替代法），是指为确定某一经济现象诸因素的 影响方向和程度而采用的一种分析方法。 • （三）趋势分析法 • 趋势分析法，是指利用财务报表提供的数据资料，将各期实际指标与 历史指标进行对比，提示单位财务状况和经营成果变化趋势的一种方 审计的一般方法
《审计学》习题及答案 第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿一、填空题1.审计证据，就是审计人员在执行审计业务过程中，为了________________、________________所获取的各种证据。
2.适当性与充分性是审计证据的两个相互影响、互为前提的要求。
一般而言，如果审计证据的适当性非常理想，所需审计证据的数量就可以____________；反之，所需审计证据的数量就要______________。
3.审计证据的__________是指在数量上满足审计目标的要求，审计证据的是指在质量上满足审计目标的要求。
4.如果审计人员对于固有风险的估计水平较高，所需要的审计证据的数量就______________；反之，则 _ ___ __ 。
5.________是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据。
6._________是审计人员通过现场监督被审计单位各种___________、_____________、___________等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产____________、___________，查明有无短缺、毁损、贪污及盗窃等问题存在。
7.查询包括________和________，通过查询可以得到书面证据和_________。
8.根据审计工作底稿的作用和性质，审计工作底稿分为三类，即9.根据编制审计工作底稿的基本目的，审计工作底稿的基本结构是___________、__________、__________、__________。
10.为了保障审计工作底稿的复核质量，各审计组织应当建立审计工作底稿的__________________。
二、单项选择题1.（）是指审计证据的数量必须足够支持审计人员的审计结论。
A.可靠性B.适当性C.充分性D.相关性2.审计证据的相关性是指审计证据必须与（）相关。
A.审计内容B.审计目标C.审计范围D.审计程序3.下列证据中，不属于外部证据的有（）。
第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿【例题】Ｌ注册会计师在对Ｆ公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：⑴收料单与购货发票⑵销售发票副本与产品出库单⑶领料单与材料成本计算表⑷工资计算单与工资发放单⑸存货盘点表与存货监盘记录⑹银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
【答案】（2006年,4分）第一大题单项选择题1、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据2、注册会计师陈华在检查海科工业公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科工业公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。
为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。
A.海科工业公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B.海科工业公司保存的此项固定资产的购买发票C.海科工业公司保存的关于此项固定资产的性能的说明D.海科工业公司所聘常年法律顾问的投资函证回函3、注册会计师陈华通过将海科工业公司2007年末应付账款余额与2006年末余额的比较，怀疑该公司应付账款明细账记录的应付甲公司的材料款项可能被严重低估。
为证实问题或排除疑点，陈华最好应实施下列（）程序。
A.计算海科工业公司应付账款占流动负债的比率B.向债权人甲公司发函询证C.将本年度与甲公司的交易额与上年比较D.检查购货发票、入库或验收单4、注册会计师对财务报表重大错报风险的评估水平与所需审计证据的数量（）。
A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系5、以下所列各项中，（）不是注册会计师实施分析程序的主要目的。
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第4章 审计目标、审计证据与审计工作底稿
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
4. 准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金
额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录，相关披露已得到恰当计量和描述。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负责和
所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。
含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序
2. 审计证据的来源
记账凭证
明细分类账
内部生成
总分类账 财务报表
会计记录所含有的 信息
对财务报表的其他调整等
其它渠道生成：原始凭证等
审
计
证 据
从被审计单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息
其他信息
通过询问、观察和检查等审计程序获理推断得出 结论的信息
如：账簿记录中的营业收入总金额为5000万元，但报表 中“营业收入”仅为500万元（不存在内部抵消问题）。
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 （“流量信息”）
发生 完整性 准确性 截止 分类 列报
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
“甲天下”将看守池塘的狗计入存货账户
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
6. 列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且
表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、 可理解的。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负债和
所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露 在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。
审计学第四版课本习题答案
审计学第四版课本习题答案第一章：审计概述1. 审计的定义是什么？答案：审计是指由独立第三方对企业的财务报表进行系统、客观的检查和评估，以确定这些报表是否公正地反映了企业的财务状况和经营成果。
2. 审计的目的有哪些？答案：审计的主要目的包括提供财务报表的可靠性保证、帮助投资者和其他利益相关者做出经济决策、促进企业的合规性以及提高企业的透明度。
第二章：审计标准与职业道德1. 审计师应遵循哪些职业道德准则？答案：审计师应遵循的职业道德准则包括诚信、客观性、专业能力和谨慎、保密性以及独立性。
2. 审计标准是如何制定的？答案：审计标准通常由专业审计机构制定，它们包括审计程序、审计证据的获取和评估方法等，旨在确保审计工作的质量和一致性。
第三章：审计计划与风险评估1. 审计计划包括哪些内容？答案：审计计划通常包括审计目标、审计范围、审计方法、审计时间表以及审计资源的分配。
2. 风险评估在审计中扮演什么角色？答案：风险评估是审计过程中的关键步骤，它帮助审计师识别和评估可能影响财务报表准确性的潜在风险，从而确定审计的重点领域。
第四章：审计证据与审计程序1. 什么是审计证据？答案：审计证据是审计师在审计过程中收集并用以支持审计结论的所有信息。
2. 审计程序有哪些类型？答案：审计程序包括检查、观察、询问、函证和重新计算等，每种程序都有其特定的目的和应用场景。
第五章：财务报表审计1. 财务报表审计的主要步骤是什么？答案：财务报表审计的主要步骤包括理解被审计单位的业务环境、评估内部控制、进行实质性测试以及形成审计意见。
2. 如何评估内部控制的有效性？答案：评估内部控制的有效性通常包括了解和测试控制活动、评估控制风险以及确定所需的审计证据。
第六章：审计报告1. 审计报告的类型有哪些？答案：审计报告的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
2. 审计报告中应包含哪些内容？答案：审计报告应包含审计师的独立性声明、对财务报表的审计意见、对内部控制的评价以及可能的强调事项段。
第4章 审计程序与审计证据
审计学
（第五版）
中国人民大学商学院 宋 常 主编
主讲教师:
黄胜华
第4章
审计程序与审计证据
4.1审计程序
4.2审计证据
4.1审计程序
审计程序有广义和狭义之分。广义的审计程序一般包括计划 审计工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段，狭义的审 计程序则是指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的 审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法．
列报的认定
1.发生以及权利和
义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价
发生 完成性 完整性 准确性 截止 分类
对各类交易和 事项运用的认定
存在
权利与义务 和
完整型 完整性 计价和分摊
对账户余额运
用的认定
发生以及权利和义务
完成性 完整性
分类和可理解性 准确性和计价
对列报运用的
认定
财务报表的编制
已审会计报 表
报表使用者
审计人员
审计
财务报表的评价
审计目标、程序、证据、结论关系：
审计总目 标
审计具体目 标
审计程序
审计证据
管理当局认 定
标准：会 计准则
被审计单位管理层的认定与注册会计师的审计目标
交易和事项的认 期末账户余额的 定 认定 1.发生 1.存在 2.完整性 2.权利和义务 3.准确性 3.完整性 4.截止 4.计价和分摊 5.分类
【参考答案】 D 【参考答案】 A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观 察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。 【试题点评】本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系。 同样也属于是常规的考点
（第五版）
中国人民大学商学院 宋 常 主编
主讲教师:
黄胜华
第4章
审计程序与审计证据
4.1审计程序
4.2审计证据
4.1审计程序
审计程序有广义和狭义之分。广义的审计程序一般包括计划 审计工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段，狭义的审 计程序则是指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的 审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法．
列报的认定
1.发生以及权利和
义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价
发生 完成性 完整性 准确性 截止 分类
对各类交易和 事项运用的认定
存在
权利与义务 和
完整型 完整性 计价和分摊
对账户余额运
用的认定
发生以及权利和义务
完成性 完整性
分类和可理解性 准确性和计价
对列报运用的
认定
财务报表的编制
已审会计报 表
报表使用者
审计人员
审计
财务报表的评价
审计目标、程序、证据、结论关系：
审计总目 标
审计具体目 标
审计程序
审计证据
管理当局认 定
标准：会 计准则
被审计单位管理层的认定与注册会计师的审计目标
交易和事项的认 期末账户余额的 定 认定 1.发生 1.存在 2.完整性 2.权利和义务 3.准确性 3.完整性 4.截止 4.计价和分摊 5.分类
【参考答案】 D 【参考答案】 A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观 察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。 【试题点评】本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系。 同样也属于是常规的考点
审计实务PPT第四章 审计证据与审计工作底稿
在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注 册会计师可根据需要单独或综合运用检查记录或文件、 检查有形资产、观察、询证、函证、重新计算、重新执 行和分析程序等具体审计程序，以获取充分、适当的审 计证据。
14
（三）信息生成和存储方式对审计程序的影响
审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信 息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计 单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息期间执行 审计程序。
应用举例
管理当局认定
盘点库存现金
现金的存在与准确性和计价认定
观察内审计单位盘点存货 存货的存在、完整性与准确性和计价认定
观察存货内部控制的执行
存货的所有权认定
对销售的内部控制执行
销售发生、完整性、准确性与截止认定
分析行业成本变化趋势
成本发生、完整性、准确性认定
比较实际销售与销售预算
销售存在、完整性与准确性认定
23
四、审计工作底稿的复核与保管 （一）审计工作底稿复核的基本要求 做好复核记录 复核人员签名和签署日期 书面表示复核意见 完善审计工作底稿
24
（二）三级复核制度 1.三级复核制度
第一级复核是项目经理复核 第二级复核是部门经理复核 第三级复核是主任会计师复核
25
2.审计工作底稿的复核要点 审计工作是否已按照法律法规、职业规范和审计
经济活动的实际情况，它受到取得方式、来源 渠道、及时性的影响。
8
三、审计证据的分类 （一）按形式分类
1.实物证据 实物证据是审计人员通过实地观察、清查盘点等
方法获取的、用于确定实物资产是否真实存在的 证据。 2.文件证据 文件证据是审计人员所获取的各种以书面形式表 现的审计证据。
9
14
（三）信息生成和存储方式对审计程序的影响
审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信 息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计 单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息期间执行 审计程序。
应用举例
管理当局认定
盘点库存现金
现金的存在与准确性和计价认定
观察内审计单位盘点存货 存货的存在、完整性与准确性和计价认定
观察存货内部控制的执行
存货的所有权认定
对销售的内部控制执行
销售发生、完整性、准确性与截止认定
分析行业成本变化趋势
成本发生、完整性、准确性认定
比较实际销售与销售预算
销售存在、完整性与准确性认定
23
四、审计工作底稿的复核与保管 （一）审计工作底稿复核的基本要求 做好复核记录 复核人员签名和签署日期 书面表示复核意见 完善审计工作底稿
24
（二）三级复核制度 1.三级复核制度
第一级复核是项目经理复核 第二级复核是部门经理复核 第三级复核是主任会计师复核
25
2.审计工作底稿的复核要点 审计工作是否已按照法律法规、职业规范和审计
经济活动的实际情况，它受到取得方式、来源 渠道、及时性的影响。
8
三、审计证据的分类 （一）按形式分类
1.实物证据 实物证据是审计人员通过实地观察、清查盘点等
方法获取的、用于确定实物资产是否真实存在的 证据。 2.文件证据 文件证据是审计人员所获取的各种以书面形式表 现的审计证据。
9
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确认资产、负债和所有者权益 是否以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价或分 摊调整是否已恰当记录
第四章审计程序与审计证据
与列报相关的认定（附注）
认定
含义
发生及 权利和 义务
完整性
披露的交易、事项和其 他情况已发生，且与本 单位有关
所有应包括在财务报表 中的披露均已包括
分类和 可理解 性
准确性 和计价
认定
含义
具体审计目标
发生 记录的交易和事项已发生， 确认已记录的交易是否真
（高估） 且与被审计单位有关
实
完整性 所有应记录的交易和事项 确认已发生的交易是否确
（低估） 均已记录
实已经记录
准确性 与交易和事项有关的金额 确认已记录的交易是否按 及其他数据已恰当记录 正确金额反映
截止
交易和事项已记录于正确 的会计期间
第四章审计程序与审计证据
（二）审计证据的适当性:是对质量的衡量 1、相关性，与审计目标相关 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据 2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据
第四章审计程序与审计证据
第四章审计程序与审计 证据
2020/11/28
第四章审计程序与审计证据
学习目标
1、了解审计程序的含义和内容 2、理解业务循环审计和报表项目审计的特点 3、掌握业务循环审计和报表项目审计的方法 4、了解审计证据的类别和作用 5、理解审计证据的主要特性和基本要素 6、掌握取证的程序及分析、鉴定证据的方法
第四章审计程序与审计证据
P67-练习题2
第四章审计程序与审计证据
3、审计证据的充分性与适当性之间的关系 适当性影响充分性，充分性不影响适当性 评价充分性和适当性时，应考虑如下事项：
1）文件记录可靠性的考虑 2）使用被审计单位生产信息的考虑 3）证据相互矛盾时的考虑 4）获取审计证据时对成本的考虑
3、初步了解和评价内部控制 4、实施风险评估
什么是审计风险？重大错报风险？检查风险？ 什么是风险评估程序？ 5、制定审计计划，三步？
第四章审计程序与审计证据
审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师经 过审计后发表不恰当审计意见的可能性。
注册会计师审计意见的合理保证意味着审计风险始终存在。审计风 险与合理保证之和应等于100%。即1%的风险也就意味着99%的保证。
确认接近于资产负债表日 的交易是否记录于恰当的 期间
ห้องสมุดไป่ตู้分类
交易和事项已记录于恰当 的账户
确认记录的交易是否经过 适当分类
第四章审计程序与审计证据
与期末账户余额相关的认定（资产负债表）
认定
含义
具体审计目标
存在
权利和 义务
完整性
计价和 分摊
包含在资产负债表内的资产、 确认记录的金额是否确实存在 负债和所有者权益在资产负 债表日确实存在
第四章审计程序与审计证据
二、审计证据的种类 2、按证明力不同，可分为 基本证据，主证，具有较强的证明力，实物证
据和书面证据属于基本证据 辅助证据，旁证，口头证据和环境证据
第四章审计程序与审计证据
二、审计证据的种类 3、按来源可分为 （1）内部证据 1）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭
第四章审计程序与审计证据
单选
8、对被审计单位的应付账款，注册会计师应侧重审 查其（ ） A．存在 B．完整性 C．分类 D．权利和义务 9、下列选项中，违反“权利和义务”认定的是（ ） A．将已发生的销售业务不登记入账 B．将未曾发生的销售入账 C．未将已质押的存货披露 D．长期待摊费用的摊销期限不恰当
第四章审计程序与审计证据
单选
10、下列选项中，管理层违反“分类”认定的是 （） A．将已发生的销售业务不登记入账 B．把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C．将出售固定资产的收益作为营业收入记录 D．将接近资产负债表日的交易记录于下年度
第四章审计程序与审计证据
单选
4、被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时 漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理 层违反的认定是( ) A.准确性 B.截止 C.发生 D.完整性
5、下列选项中，管理层违反“分类”认定的是( ) A.将已发生的销售业务不登记入账 B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作
在某一特定日期，各项资产 确属被审计单位的权利，各 项负债确属被审单位的义务
确认资产是否归属于被审计单 位，负债是否属于被审计单位 的义务
所有应当记录的资产、负债 确认已存在的金额是否均已记
和所有者权益均已记录
录
资产、负债和所有者权益以 恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录
注册会计师无法控制，但可以评估
注册会计师可以控制
证据 数量
评估的固有风险 越高，则所需的 证据越多，反之 就越少
评估的控制风险越高，可接受的检查风险越 则所需的审计证据就 高，则所需的审计证 越多，反之就越少 据就越少，反之就越
多
第四章审计程序与审计证据
审计风险=重大错报风险×检查风险 1、在既定的重大错报风险水平时，审计风险与
3、下列属于对列报的权利认定运用的是（ ） A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押 等事项，询问管理层固定资产是否被抵押 B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表 中是否得到充分披露 C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内 到期的长期负债列为流动负债 D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产 品等存货成本核算方法做了恰当说明
第四章审计程序与审计证据
审计业务循环的划分
销售与收款循环 （第9章）
货币资金 （第13章） 筹资与投资循环 （第12章）
生产与存货循环 （第10章）
采购与付款循环 （第11章）
第四章审计程序与审计证据
业务循环审计与报表项目审计的关系
1、销售与收款循环包括的项目 2、生产与存货循环包括的项目 3、采购与付款循环包括的项目 4、投资与筹资循环包括的项目
2、可靠性，指审计证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，
并取决于获取审计证据的具体环境。 1）外部证据比内部证据可靠。如：银行询证函回
函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具 的证明等 2）直接证据比间接证据可靠 3）内控有效时比内控薄弱时可靠 4）原件比复印件可靠 5）书面证据比口头证据可靠
第四章审计程序与审计证据
固有
风险
审计 后财
客户
审计前财务报表 重大错 中存在重大错报 报风险
务报
控制
表中
风险
存在
重大
错报
审计人员
审计查不出的 可能性
检查风险
第四章审计程序与审计证据
类别 固有风险
控制风险
检查风险
概念 特性
指假设不存在相 关内控，某一认 定发生重大错别 的可能性
指某项认定发生了重 指某一认定存在重大 大错报，而该错报没 错报，但注册会计师 有被企业的内部控制 未能发现这种错报的 及时防止、发现和纠 可能性 正的可能性
检查风险水平呈正向关系 2、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风
险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈 反向关系
第四章审计程序与审计证据
实施审计工作
1、进驻和了解被审计单位 2、检查和评价内部控制系统 3、审查财务报表项目 4、获取审计证据
第四章审计程序与审计证据
完成审计工作
1、整理评价审计中的重大发现和审计证据 2、复核审计工作底稿和财务报表 3、编制审计报表，提出管理建议书 4、建立审计档案
第四章审计程序与审计证据
四、管理当局对报表的认定 认定是管理层对各种业务和相关账户所
作的陈述或声明。 注册会计师的任务就是确定管理层对报
表的认定是否恰当。 对应收账款的认定： 明确的认定：存在、计价和分摊 隐含的认定：完整性、权利和义务
第四章审计程序与审计证据
与各类交易和事项相关的认定（利润表）
为营业收入记录 D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度
第四章审计程序与审计证据
单选
6、下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是( ) A.将未发生的销售业务入账 B.将未作为抵押的汽车披露 C.未计提坏账准备 D.将未发生的费用登记入账
7、下列类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是（ ） A．分类和可理解性 B．发生以及权利和义务 C．完整性、准确性和计价 D．截止和分摊
第四章审计程序与审计证据
P67-练习题1
第四章审计程序与审计证据
单选
1、下列仅属于交易和事项认定的是( ) A.发生 B.完整性 C.截止 D.计价
2、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录 了一笔销售，违反的审计认定是（ ） A、发生 B、完整性 C、准确性 D、截止
第四章审计程序与审计证据
单选
财务信息已被恰当地列 报和描述，且披露内容 表述清楚
财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当
具体审计目标
确认财务报表列表的交易与事 项是否已发生，且与被审单位 有关
确认所有应当在财务报表中列 报与披露的交易、事项与其他 情况是否均已包括
确认财务信息是否已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述 清楚
确认财务信息和其他信息是否 已公允披露，且金额恰当
第四章审计程序与审计证据
一、审计程序 二、审计证据
第四章审计程序与审计证据
审计程序
第四章审计程序与审计证据
广义审计程序 1、计划审计工作 2、执行审计工作 3、完成审计工作
狭义审计程序 审计取证的方法