第四章审计程序与审计证据

第四章审计程序与审计证据
四、管理当局对报表的认定 认定是管理层对各种业务和相关账户所
作的陈述或声明。 注册会计师的任务就是确定管理层对报
表的认定是否恰当。 对应收账款的认定： 明确的认定：存在、计价和分摊 隐含的认定：完整性、权利和义务
第四章审计程序与审计证据
与各类交易和事项相关的认定（利润表）
第四章审计程序与审计证据
二、审计证据的种类 2、按证明力不同，可分为 基本证据，主证，具有较强的证明力，实物证
据和书面证据属于基本证据 辅助证据，旁证，口头证据和环境证据
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二、审计证据的种类 3、按来源可分为 （1）内部证据 1）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭
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（二）审计证据的适当性:是对质量的衡量 1、相关性，与审计目标相关 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相 关的审计证据 2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计 证据或获取不同性质的审计证据 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代 与其他认定相关的审计证据
第四章审计程序与审计证据
确认资产、负债和所有者权益 是否以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价或分 摊调整是否已恰当记录
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与列报相关的认定（附注）
认定
含义
发生及 权利和 义务
完整性
披露的交易、事项和其 他情况已发生，且与本 单位有关
所有应包括在财务报表 中的披露均已包括
分类和 可理解 性
准确性 和计价
确认接近于资产负债表日 的交易是否记录于恰当的 期间
分类
交易和事项已记录于恰当 的账户
确认记录的交易是否经过 适当分类
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与期末账户余额相关的认定（资产负债表）
认定
含义
具体审计目标
存在
权利和 义务
完整性
计价和 分摊
包含在资产负债表内的资产、 确认记录的金额是否确实存在 负债和所有者权益在资产负 债表日确实存在
2）由客户提交给CPA，证明力较强，但有变
造的可能。如：银行对账单、购货发票
（3）分析推理证据：注册会计师自己动手编制的 各种计算表、分析表，证明力强。
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三、审计证据的特征
充分性和适当性是审计证据的两个基本特征 （一）审计证据的充分性:最低数量要求
审计证据是否充分，应考虑以下因素： 1、审计风险（重大错报风险，正向；检查风险，反向） 2、具体审计项目的重要程度（正向） 3、注册会计师及其业务助理人员的经验（反向） 4、审计过程中是否发现错误和舞弊（正向） 5、审计证据的类型与获取途径
证，可靠性取决于内部控制的完善程度
2）在外部流转，获其他单位或个人的承认，如：
销货发票、付款支票 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转
的内部证据。 内控健全时的内部证据比内控薄弱时证明力强
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（2）外部证据 1）直接递交给CPA，证明力最强。如：应收
账款函证回函、专家证明函件
如被审计单位会议记录、内部控制手册、 询证函的回函、分析师的报告、与竞争 者的比较数据等 如通过检查存货获取存货存在性的证据 等
如注册会计师编制的各种计算表、分析 表
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二、审计证据的种类 1、按形式不同，可分为 实物证据，证明是否存在，不能证明所有权 书面证据，是最广泛的，收集最多的审计证据 口头证据，提供线索和佐证，不客观 环境证据，
3、下列属于对列报的权利认定运用的是（ ） A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押 等事项，询问管理层固定资产是否被抵押 B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表 中是否得到充分披露 C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内 到期的长期负债列为流动负债 D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产 品等存货成本核算方法做了恰当说明
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单选
10、下列选项中，管理层违反“分类”认定的是 （） A．将已发生的销售业务不登记入账 B．把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C．将出售固定资产的收益作为营业收入记录 D．将接近资产负债表日的交易记录于下年度
财务信息已被恰当地列 报和描述，且披露内容 表述清楚
财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当
具体审计目标
确认财务报表列表的交易与事 项是否已发生，且与被审单位 有关
确认所有应当在财务报表中列 报与披露的交易、事项与其他 情况是否均已包括
确认财务信息是否已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述 清楚
确认财务信息和其他信息是否 已公允披露，且金额恰当
第四章审计程序与审计证据
一、审计程序 二、审计证据
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审计程序
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广义审计程序 1、计划审计工作 2、执行审计工作 3、完成审计工作
狭义审计程序 审计取证的方法
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计划审计工作
1、了解被审计单位基本情况 了解那几个方面？
2、签订审计业务约定书 约定书的内容？
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审计证据
第四章审计程序与审计证据
一、审计证据的含义及来源
（一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、
形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表 依据的会计记录中含有的信息（财务信息）和非 财务信息
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财务信息：财务报表依据的会计记录 其他信息：包括有关被审单位所在行业的
如果注册会计师将审计风险降到可接受水平，则对财务报表不存在 重大错别获取了合理保证。
审计风险=重大错报风险×检查风险
指财务报表在审计前存在
重大错报的可能性。 包括两个层次： （1）财务报表层次； （2）各类交易、账户余额列 报认定层次。
反向 关系
指某一认定存在错报， 该错报单独或连同其他 错报是重大的，但注册 会计师执行的实质性程 序未能发现这种错报的 可能性。
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单选
8、对被审计单位的应付账款，注册会计师应侧重审 查其（ ） A．存在 B．完整性 C．分类 D．权利和义务 9、下列选项中，违反“权利和义务”认定的是（ ） A．将已发生的销售业务不登记入账 B．将未曾发生的销售入账 C．未将已质押的存货披露 D．长期待摊费用的摊销期限不恰当
第四章审计程序与审计 证据
2020/11/28
第四章审计程序与审计证据
学习目标
1、了解审计程序的含义和内容 2、理解业务循环审计和报表项目审计的特点 3、掌握业务循环审计和报表项目审计的方法 4、了解审计证据的类别和作用 5、理解审计证据的主要特性和基本要素 6、掌握取证的程序及分析、鉴定证据的方法
注册会计师无法控制，但可以评估
注册会计师可以控制
证据 数量
评估的固有风险 越高，则所需的 证据越多，反之 就越少
评估的控制风险越高，可接受的检查风险越 则所需的审计证据就 高，则所需的审计证 越多，反之就越少 据就越少，反之就越
多
第四章审计程序与审计证据
审计风险=重大错报风险×检查风险 1、在既定的重大错报风险水平时，审计风险与
第四章审计程序与审计证据
P67-练习题2
第四章审计程序与审计证据
3、审计证据的充分性与适当性之间的关系 适当性影响充分性，充分性不影响适当性 评价充分性和适当性时，应考虑如下事项：
1）文件记录可靠性的考虑 2）使用被审计单位生产信息的考虑 3）证据相互矛盾时的考虑 4）获取审计证据时对成本的考虑
检查风险水平呈正向关系 2、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风
险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈 反向关系
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实施审计工作
1、进驻和了解被审计单位 2、检查和评价内部控制系统 3、审查财务报表项目 4、获取审计证据
第四章审计程序与审计证据
完成审计工作
1、整理评价审计中的重大发现和审计证据 2、复核审计工作底稿和财务报表 3、编制审计报表，提出管理建议书 4、建立审计档案
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单选
4、被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时 漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理 层违反的认定是( ) A.准确性 B.截止 C.发生 D.完整性
5、下列选项中，管理层违反“分类”认定的是( ) A.将已发生的销售业务不登记入账 B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作
在某一特定日期，各项资产 确属被审计单位的权利，各 项负债确属被审单位的义务
确认资产是否归属于被审计单 位，负债是否属于被审计单位 的义务
所有应当记录的资产、负债 确认已存在的金额是否均已记
和所有者权益均已记录
录
资产、负债和所有者权益以 恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录
3、初步了解和评价内部控制 4、实施风险评估
什么是审计风险？重大错报风险？检查风险？ 什么是风险评估程序？ 5、制定审计计划，三步？
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审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师经 过审计后发表不恰当审计意见的可能性。
注册会计师审计意见的合理保证意味着审计风险始终存在。审计风 险与合理保证之和应等于100%。即1%的风险也就意味着99%的保证。
信息、被审单位内外部环境等
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审计证据的内容
财务
报表
依据
审
的会 计记
计录
证
据 其他
信息
对初始分录的记录
支持性记录
从被审计单位内部或 外部获取的会计记录 以外的信息 通过询问、观察和检 查等审计程序获取的 信息 自身编制或获取的可 以通过合理推断得出 结论的信息
如总账、明细账、记账凭证和未在记账 凭证中反映的对财务报表的其他调整 如支票、转账记录、发票、合同以及支 持成本分配、计算、调节和披露的手工 计算表和电子数据表
为营业收入记录 D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度
第四章审计程序与审计证据
单选
6、下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是( ) A.将未发生的销售业务入账 B.将未作为抵押的汽车披露 C.未计提坏账准备 D.将未发生的费用登记入账
7、下列类别，不属于注册会计师针对列报相关的认定是（ ） A．分类和可理解性 B．发生以及权利和义务 C．完整性、准确性和计价 D．截止和分摊
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固有
风险
审计 后财
客户
审计前财务报表 重大错 中存在重大错报 报风险
务报
控制
表中
风险
存在
重大
错报
审计人员
审计查不出的 可能性
检查风险
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类别 固有风险
控制风险
检查风险
概念 特性
指假设不存在相 关内控，某一认 定发生重大错别 的可能性
指某项认定发生了重 指某一认定存在重大 大错报，而该错报没 错报，但注册会计师 有被企业的内部控制 未能发现这种错报的 及时防止、发现和纠 可能性 正的可能性
2、可靠性，指审计证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，
并取决于获取审计证据的具体环境。 1）外部证据比内部证据可靠。如：银行询证函回
函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具 的证明等 2）直接证据比间接证据可靠 3）内控有效时比内控薄弱时可靠 4）原件比复印件可靠 5）书面证据比口头证据可靠
认定
含义
具体审计目标
发生 记录的交易和事项已发生， 确认已记录的交易是否真
（高估） 且与被审计单位有关
实
完整性 所有应记录的交易和事项 确认已发生的交易是否确
（低估） 均已记录
实已经记录
准确性 与交易和事项有关的金额 确认已记录的交易是否按 及其他数据已恰当记录 正确金额反映
截止
交易和事项已记录于正确 的会计期间
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P67-练习题1
第四章审计程序与审计证据
单选
1、下列仅属于交易和事项认定的是( ) A.发生 B.完整性 C.截止 D.计价
2、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录 了一笔销售，违反的审计认定是（ ） A、发生 B、完整性 C、准确性 D、截止
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单选
第四章审计程序与审计证据
审计业务循环的划分
销售与收款循环 （第9章）
货币资金 （第13章） 筹资与投资循环 （第12章）
Leabharlann Baidu生产与存货循环 （第10章）
采购与付款循环 （第11章）
第四章审计程序与审计证据
业务循环审计与报表项目审计的关系
1、销售与收款循环包括的项目 2、生产与存货循环包括的项目 3、采购与付款循环包括的项目 4、投资与筹资循环包括的项目