母公司资产负债表与合并资产负债表的区别
四种合并报表理论及其优缺点

合并报表基本理论简单介绍目前比较流行的几种合并理论(一).母公司理论该理论认为合并会计报表是母公司会计报表的扩展,其编报的基本目的是从母公司的角度出发,为母公司股东的利益服务在企业集团内的股东只包括母公司的股东,将子公司少数股东排除在外,看作是公司集团主体的外部债权人。
主要特点:(1).在合并会计报表中,母公司的资产和负债可按市价反映,按照公允价值改记的子公司净资产,仅限于归属买方的部分,少数股东权益依旧以账面价值反映,因为它认为属于少数股权的部分并没有被购买,应当保持被购买前的账面价值,也就是说, 按母公司理论在购买方式合并下,对子公司的同一资产项目采用了双重计价,属于母公司权益部分按购买价格计价,而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价。
(2).合并过程中产生的商誉属于母公司, 不确认属于子公司的部分。
(3).子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。
(4).少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目(即少数股东损益)列示。
(5).公司间未实现利润在顺销时全额抵销,而在逆销时则按母公司所享有的权益比例抵销,抵消计算非常复杂。
母公司理论缺点:(1).它假设一个集团是由控制着许多子公司的母公司构成。
没有考虑一个集团可由两个以上规模相当的公司合并而成,也没有考虑到联合控制。
(2).忽视了少数股权股东的利益和除股东外其他利益当事人的利益。
(3).过分强调母公司和少数股东的差别,将少数股东视为债权人,违背股份经济的基本法则:同股同权。
(二).实体理论该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体,侧重于集团的全部企业,合并会计报表应从整个企业集团的角度出发,为全体股东的利益服务,并不过分强调控股公司股东的权益。
它把公司所控制的资产与负债看作是不可分割的,无论是属于多数股权还是少数股权,对于拥有公司所有权的股东以同等重要地位来对待。
因此,在实体理论下,合并会计报表应该以整个合并实体的观点来编制。
合并报表与母公司报表比较分析

通过比较两个报表的毛利率(可以近似地用 主营业务利润与主营业务收入的比来代替) 差异,我们可以确定母子公司基本的获利 能力;
通过对效率。
2002年累计数 2001年累计数
合并数 公司数 合并数 公司数
主营业务收入 80.42 62.01 67.48 56.80
安然存在的主要问题
对于SPE是否纳入合并范围,安达信称, 由于安然未告知其与某一SPE的非关联股 东签定的一份协议,导致安达信对于上文 中提到的3%要求测算有误,从而同意未 将该SPE的资产和负债纳入合并范围,导 致少记负债约4亿美元。但安然发表声明, 称其并没有向安达信隐瞒上述协议。对于 另一家SPE,安达信总裁承认由于判断失
0.51 0.06 0.02 0.33 0.92
调整后净利润
0.09 5.90 6.43 8.47 20.89
调整后占调整前利润% 8.6% 83.9% 72.0% 86.5% 77.9%
调整前负债
62.54 73.57 81.52 100.23
-
+重新合并SPE增加负 债
7.11
5.61
6.85 6.28
(4)可以通过比较相关资源的相对利用效率 来揭示企业集团内部管理的薄弱环节。
通过比较合并报表与上市公司报表的固 定资产、存货、货币资金、营业收入、营业 成本等项目,了解在上市公司和上市公司以 外的其他纳入合并报表编制范围的公司之间, 哪一部分资产的利用效率更高一些。
例如:
在康佳集团股份有限公司2002年年度报告中,其资 产负债表(单位:亿元)的有关资料如下:
母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权, 满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被 投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司, 纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据 表明母公司不能控制被投资单位的除外:
C10019企业并购会计处理实务课后测试答案

C10019企业并购会计处理实务课后测试答案第一篇:C10019 企业并购会计处理实务课后测试答案C10019企业并购会计处理实务课后测试答案试题一、单项选择题1.采用权益结合法对企业并购行为进行会计处理时,企业合并所发生的所有相关费用,不论是直接还是间接,均确认为()。
A.商誉B.当期费用C.应付账款D.管理费用您的答案:B 题目分数:6 此题得分:6.0 批注:2.B公司持有C公司50%的股权,A公司通过支付现金的方式从B 公司购买了C公司50%的股份。
交易完成以后,B公司不再持有C公司的股权。
该项企业并购交易属于()。
A.资产并购B.股权并购C.债券并购D.企业分立您的答案:B 题目分数:6 此题得分:6.0 批注:3.按照企业并购的法律形式,一家企业用现金、其他资产、债务凭证或股票,取得其他企业全部或部分有表决权的股份,从而取得对这些企业经营和管理的控制而实现的企业联合的并购类型属于()。
A.吸收合并B.新设合并C.控股联合D.纵向收购您的答案:C 题目分数:7 此题得分:7.0 批注:4.非同一控制下企业合并,在编制合并报表时对取得的可辨认资产、负债应()A.以其公允价值计量B.以其在被合并方的原账面价值计量C.资产以其在被合并方的原账面价值计量,负债以公允价值计量D.包括在被合并方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目您的答案:A 题目分数:6 此题得分:6.0 批注:二、多项选择题5.在同一控制下的企业合并中,下列哪些会计信息需要披露()。
(本题有超过一个的正确选项)A.参与合并企业的基本情况B.被合并方采用的会计政策与合并方不一致所做调整的情况的说明C.合并日的确定依据D.合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况您的答案:C,A,B,D 题目分数:7 此题得分:7.0 批注:6.同一控制下控股合并在合并日合并报表编报正确的有()。
(本题有超过一个的正确选项)A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量C.合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易,应作为内部交易进行抵消D.被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益您的答案:D,A,B 题目分数:7 此题得分:0.0 批注:7.按照我国企业会计准则的规定,以下关于同一控制下企业合并的理解中,正确的有()。
母公司资产负债表与合并资产负债表的区别

母公司资产负债表与合并资产负债表的区别?1、母公司和子公司经营都是独立的,为什么还要合并?回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的,或者是全资的),既然是母公司的投资,就要计算投资收益,投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益,所以得纳入到母公司报表中反应,根据持股的比例以及对子公司的控制情况,按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并,将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司,反应成合并报表,这样就知道这家公司所有的利润情况了(主营业务、其他业务、投资收益等合计)。
2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样,但是它们的母公司是一样,数据不一样?解释:主体理解错误,这里的上市公司本身指的就是母公司,而不是指上市公司的母公司(上市公司股东)。
上市公司批露报表,与上市公司股东没有关系,不涉及股东公司的报表。
举例:A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司,B1旗下有子公司C1、C2(合并范围内)。
B1公司对外公布财务报表,母公司指的就是B1公司本身,合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表,整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系,报告主体是B1公司,“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。
合并财务报表时子公司资产负债表的调整王素华《〈企业会计准则第38号-首次执行企业《企业会计准则第33号-合并财务报表》、会计准则〉解释(征求意见稿)》规定:母公司应当统一子公司所采用的会计政策;如果母公司已执行新准则,但子公司按规定尚未执行新准则,母公司在合并财务报表时,应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。
上述按新准则的规定调整子公司的财务报表,包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。
实质上的调整,是指在会计政策执行方面的调整;形式上的调整,指的是报表格式的调整。
财务报表分析06-10必答题中的简答和选答

财务报表分析05必答1.集团公司的营业利润是60亿元,解释为什么经营活动现金流量是101.25亿元? 62.解释名称2.1投资活动现金流量(并举出两个例子)62.2现金和现金等价物 42.3筹资活动现金流量(并举出两个例子)43.解释3.1现金流量表为什么很重要83.2现金流量表对谁最重要 34.解释并计算4.1ABC股份有限公司2003年现金利息保障倍数,并对其做简要评论。
64.2ABC股份有限公司2003年资本现金报酬率 3选答:1.请说明下述各项在财务报表中如何列示,其金额如何计算1.1营业利润 51.2权益法核算的投资 51.3购买固定资产 42.某公司持有一项非法流动资产,在资产负债表上以其折旧后的历史成本90,000元列示,已提取折旧10,000元。
董事会确认这项固定资产的现实市场价值是125,000,为了遵循公认会计准则,希望对该固定资产进行价值重估。
请问这一事项如果在报表中进行反映 63.请叙述董事长报告内容、目的和作用 44请说明下列比率如何计算及其用途4.1资本报酬率 64.2市盈率 44.3酸性测试比率 44.4资产周转率 25.请解“SWOT分析”的涵义,并举例说明其特点并描述适用SWOT分析的情形。
106.请解释“公司失败预警”的涵义,并简要说明预测公司失败的两种类型。
107.请解释什么是“准备“试举两个准备的例子,说明准备会在什么情形下产生,并讨论会计界为什么必须对准备进行规制。
78.请解释联营公司的涵义,说明其与子公司的区别9.一个存续多年的企业,以3.24元的发行价发行了面值为1元的普通股75,000谷,在发行日股份被全部付现认购。
请对该交易做相应的会计分录。
06年必答:1.解释股东权益变动表为什么很重要?81.1股东权益变动表对谁最重要 22.外币折算差额 52.1资产重估损失 53.列出计算公式,计算并做简要评论3.1集团2004年的利息保障倍数 63.2集团2004年的权益报酬率 64.解释固定资产重估和固定资产折旧之间的区别8选答:1.解释名称“1.1现金等价物 61.2正常业务的利润 41.3投资活动的现金流量 42某制造公司拥有资产81.18亿元,负债43.07亿元。
什么是会计报表的主要构成部分

什么是会计报表的主要构成部分财务报表是企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注。
资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、必须偿还的债务以及股东(投资者)拥有的净资产状况;利润表反映企业在一定会计期间的经营成果,即利润或亏损的状况,说明企业运用所拥有的资产的获利能力;现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的状况。
所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动状况。
企业的净利润及其分配状况是所有者权益变动的组成部分,相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映,企业不必须要再单独编制利润分配表。
附注是财务报表不可或缺的组成部分,是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
2合并会计报表简称合并报表,亦称合并财务报表,指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转状况的会计报表。
主要包括合并资产负债表、合并损益表(或称合并利润表)、合并利润分配表、合并现金流量表(或称合并利润表)、合并利润分配表、合并现金流量表(或财务状况变动表)。
合并财务报表至少应当包括以下组成部分:(1)合并资产负债表;(2)合并利润表;(3)合并现金流量表;(4)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表;(5)附注。
各别财务报表是指由公司或子公司编制的,仅反映母公司或子公司自身财务状况、经营成果和现金流量的报表。
各别财务报表与合并财务报表关系:1、区别:合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果,反映的对象是由假设干个法人组成的会计主体,是经济意义上的会计主体,而不是法律意义上的主体。
母公司资产负债表与合并资产负债表的区别

母公司资产负债表与合并资产负债表的区别?1、母公司和子公司经营都是独立的,为什么还要合并?回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并X围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的,或者是全资的),既然是母公司的投资,就要计算投资收益,投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益,所以得纳入到母公司报表中反应,根据持股的比例以及对子公司的控制情况,按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并,将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司,反应成合并报表,这样就知道这家公司所有的利润情况了(主营业务、其他业务、投资收益等合计)。
2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样,但是它们的母公司是一样,数据不一样?解释:主体理解错误,这里的上市公司本身指的就是母公司,而不是指上市公司的母公司(上市公司股东)。
上市公司批露报表,与上市公司股东没有关系,不涉及股东公司的报表。
举例: A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司,B1旗下有子公司C1、C2(合并X 围内)。
B1公司对外公布财务报表,母公司指的就是B1公司本身,合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表,整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系,报告主体是B1公司,“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。
合并财务报表时子公司资产负债表的调整王素华《企业会计准则第33号-合并财务报表》、《〈企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则〉解释(征求意见稿)》规定:母公司应当统一子公司所采用的会计政策;如果母公司已执行新准则,但子公司按规定尚未执行新准则,母公司在合并财务报表时,应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。
上述按新准则的规定调整子公司的财务报表,包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。
实质上的调整,是指在会计政策执行方面的调整;形式上的调整,指的是报表格式的调整。
加强财务管理 优化资源配置

整合企业会计政策和核算方法。根据会计准则的要求和企业经营管理的需要,衔接企业的会计制度和政策;整合内部单证流转、会计核算流程、核算方法、财务管理办法;并整合会计电算化的支持系统。 整合组织机构和管理理念。根据重组后的企业规模,设置会计组织机构;贯彻以人为本的用人机制,配备财会人员;组织专业人员培训,提高专业能力,导人先进高效的管理机制、企业精神,融合企业文化。 增强企业竞争优势的财务整合。围绕提高核心竞争能力,从市场占有率、生产经营能力、营销技术、专业合作和多元化经营等方面进行整合,保留原有的竞争优势,形成互补关系,发挥协同和规模效应,实现企业稳定持续的。 加强内部控制和提高资产效率的财务整合。围绕企业的各个会计要素的内部控制,包括业务流程控制、现金控制、成本费用控制、预算控制、内部稽核审计等,完善内部控制制度;根据国资管理的要求,整合企业内部授权资产经营、管理、监督,完善绩效考核体系,提高资产使用效率,确保国资保值增值。 重视企业外部关系的整合。包括获取企业主管和政府部门大力支持的良好关系;发展稳定的供应商、客户关系;培养战略合作伙伴的银企关系;建立协调的工商、财税关系等。
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母公司资产负债表与合并资产负债表的区别?1、母公司和子公司经营都是独立的,为什么还要合并?回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的,或者是全资的),既然是母公司的投资,就要计算投资收益,投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益,所以得纳入到母公司报表中反应,根据持股的比例以及对子公司的控制情况,按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并,将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司,反应成合并报表,这样就知道这家公司所有的利润情况了(主营业务、其他业务、投资收益等合计)。
2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样,但是它们的母公司是一样,数据不一样?解释:主体理解错误,这里的上市公司本身指的就是母公司,而不是指上市公司的母公司(上市公司股东)。
上市公司批露报表,与上市公司股东没有关系,不涉及股东公司的报表。
举例:A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司,B1旗下有子公司C1、C2(合并范围内)。
B1公司对外公布财务报表,母公司指的就是B1公司本身,合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表,整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系,报告主体是B1公司,“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。
合并财务报表时子公司资产负债表的调整王素华《〈企业会计准则第38号-首次执行企业《企业会计准则第33号-合并财务报表》、会计准则〉解释(征求意见稿)》规定:母公司应当统一子公司所采用的会计政策;如果母公司已执行新准则,但子公司按规定尚未执行新准则,母公司在合并财务报表时,应当按照新准则的规定调整子公司的财务报表。
上述按新准则的规定调整子公司的财务报表,包括实质上的调整和形式上的调整两个方面。
实质上的调整,是指在会计政策执行方面的调整;形式上的调整,指的是报表格式的调整。
一般情况下,报表格式调整,可以采用报表项目转换对照表调整转换,也可以采用调整分录将旧的报表项目转换为新的报表项目;会计政策执行方面的调整,实际是对会计要素重新进行确认和计量,所以必须通过调表分录进行调整。
新准则应用指南(征求意见稿)附列的资产负债表格式,多数企业使用到的项目与现行会计制度规定的资产负债表格式无太大差异,因此本文介绍的子公司的资产负债表的调整,对报表格式也采用调整分录进行调整。
母公司执行新准则,子公司按规定尚未执行新准则,是指子公司执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》或旧的行业会计制度。
笔者现以执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的子公司为例,介绍子公司的的资产负债表的调整。
一、资产项目的调整1、短期投资:(1)首先,应将“短期投资”项目金额转入“交易性金融资产”项目,对于其中期限不超过1年的委托贷款,则应转入“一年内到期的非流动资产”项目,具体调整分录为:借记“交易性金融资产”科目、“一年内到期的非流动资产”项目,贷记“短期投资”项目;(2)作为短期投资的股票、债券购进价款中包含的已宣告发放的现金股利或到期的债券利息,已作单独核算的,调整时应转入投资成本:借记“交易性金融资产”项目,贷记“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目;(3)如果调整为交易性金融资产的成本中包含按新准则规定应计入当期损益的交易税费,则应转出,借记“未分配利润”项目,贷记“交易性金融资产”项目;(4)短期已计提跌价准备的,应予冲回,借记“交易性金融资产”项目,贷记“未分配利润”项目(调整资产、负债和所有者权益时,凡对应项目为损益的,应统一计入“未分配利润”项目);(5)在此基础上,将“交易性金融资产”账面价值与其市价(公允价值)进行比较,市价高于账面价值的,按其差额,借记“交易性金融资产”项目,贷记“未分配利润”项目;市价低于账面价值时,则按差额作相反分录。
2、“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目:(1)上述项目如有取得短期投资时支付的价款中包含的现金股利或到期利息时,应将其转入交易性金融资产价值,具体分录以上已列举;(2)应收股利中如果有取得长期股权投资时单独确认的已宣告发放的现金股利,也应转入长期股权投资,即借记该项目,贷记“应收股利”或“应收股息”项目;(3)执行《小企业会计制度》的子公司将应收股利和应收利息合并在一个项目中核算,调整时应该分列,借记“应收股利”、“应收利息”项目,贷记“应收股息”项目。
3、“长期股权投资”项目:(1)该项目中如果存在子公司对自己的子公司采用权益法核算的长期股权投资,应调整为按成本法核算,即如果其账面价值大于初始投资成本,应按其差额,借记“未分配利润”项目,贷记“长期股权投资”项目;其账面价值小于初始投资成本时,则按其差额作相反分录;(2)如果取得该项投资时已确认股权投资贷方差额并转入资本公积,调整时予冲回,借记“资本公积”项目,贷记“未分配利润”项目;(3)如果子公司对某项长期股权投资的股票不再准备长期持有,应将其转入“可供出售金融资产”项目。
4、“长期债权投资”项目:(1)首先,应按持有意图和投资的具体情况,对长期债权投资进行重新分类,分别按新项目的账面价值,借记“可供出售金融资产”、“持有到期投资”项目,贷记“长期债权投资”项目,其中如有委托贷款,应重分类到“持有到期投资”项目。
(2)可供出售金融资产按公允价值进行后续计量,调整子公司报表时,应按期末某项资产公允价值与其账面价值的差额,借(或贷)记“可供出售金融资产”项目,贷(或借)记“资本公积”项目。
(3)可供出售金融资产按规定确认的减值,应按减记的金额,借记“未分配利润”项目,贷记“可供出售金融资产”项目;同时按原计入资本公积的累计损失,借记“未分配利润”项目,贷记“资本公积”项目;可供出售金融资产处置时,其公允价值变动计入资本公积的余额应转入“未分配利润”项目。
(4)可出售金融资产购入价款中包含的以及持有期间确认的已宣告发放现金股利或已到期利息计入应收项目的,调整时应将其转入投资价值,借记“可供出售金融资产”项目,贷记“应收股利”、“应收利息”项目;之后收到有关款项,调整时再借记“应收股利”、“应收利息”项目,贷记“可供出售金融资产”项目。
(5)持有期间收到被投资单位的现金股利或债券利息已计入子公司损益且该项资产尚未处置的,其股利或利息调整时应转入投资价值,借记“未分配利润”项目,贷记“可供出售金融资产”项目。
(6)可供出售金融资产及持有到期投资在子公司执行的会计政策其他方面还有不符合新准则要求的,调整子公司报表时也应按新准则的规定一并进行调整。
5、“固定资产”、“无形资产”项目:(1)上述资产中如果包含新准则的“投资性房地产”、生物资产等项目,应首先转出进行重分类,借记“投资性房地产”、“生产性生物资产”项目,贷记“固定资产”项目;(2)固定资产中如有公益性生物资产的,也应转出,借记“其他非流动资产”项目,贷记“固定资产”项目;该类资产在子公司已提折旧的,应予冲回,借记“其他非流动资产”项目,贷记“未分配利润”项目;(3)按新准则规定上述资产已提的减值准备以后不得转回,子公司如有转回的,调整时应按转回金额,借记“未分配利润”项目,贷记“固定资产”、“无形资产”项目。
以上“长期股权投资”、“固定资产”等所有非流动资产,执行《小企业会计制度》的子公司按规定不计提减值准备,调整时如果发现其确已减值,应按新准则的规定调整资产价值,借记“未分配利润”项目,贷记有关非流动资产项目。
6、“递延税款借项”项目:(1)子公司采用纳税影响会计法核算所得税的,应按其余额,借记“递延所得税资产”项目,贷记“递延税款借项”项目;(2)如果子公司对于按新准则规定应采用纳税影响会计法核算的递延所得税采用应付税款法核算的,调整时应按所得税影响额,借记“递延所得税资产”项目,贷记“未分配利润”项目。
7、其他资产项目:(1)企业期末持有的衍生工具、套期工具、被套期项目已在子公司有关应收项目列示的,调整时应转予转出,借记“其他流动资产”项目,借记有关应收项目;(2)其他资产项目如果子公司核算方法与母公司不一致,也应比照以上原则进行调整。
二、负债及所有者权益项目的调整1、对负债项目,首先应作如下调整:(1)“应付工资”、“应付福利费”项目均转入“应付职工薪酬”项目;对于原在“其他应付款”、“预提费用”等项目列示的应付养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保险费用,住房公积金,工会经费和职工教育经费,解除劳动合同的补偿金,以及其他与获得职工提供服务相关的支出,都从“其他应付款”、“预提费用”等项目转入“应付职工薪酬”项目。
(2)“应交税金”、“其他应交款”项目应转入“应交税费”项目;子公司在“其他应付款”等项目列示的应交各项基金,也应转入“应交税费”项目。
2、“递延税款贷项”项目:(1)子公司的该项目金额,应采用调整分录转换为“递延所得税负债”项目;(2)子公司采用应付税款法处理的暂时性差异,如果按新准则规定应采用纳税影响会计法(债务法)处理,则应作相应调整,借记“未分配利润”项目,贷记“递延所得税负债”项目。
3、子公司在应付项目列示的衍生工具、套期工具、被套期项目产生的负债,应从各该应付项目转出,借记有关应付项目,贷记“其他流动负债”项目。
4、子公司如果为中外合作企业且“已归还投资”项目有金额,调整时应作为未注销股份,将其转入“库存股”项目,或者增列项目反映。
5、其他项目,如果子公司与母公司由于核算上原因导致填列金额或使用项目不一致,也应按照新准则的规定进行调整。
三、调表工作底稿的设计和调整分录的汇总调表工作底稿,相当于审计工作中的试算平衡表,其正表横向分为“项目”、“调整前金额”、“调整分录(借方、贷方)”、“调整后金额”数栏;其“项目”纵向各行可按调整时涉及的资产负债表项目顺序排列,并单列“合并”、“总计”等项目;对于调整时不涉及的各项目,可合并设置“未调整资产(或负债、所有者权益)项目小计”一行,以求资产负债表调整前后均纵向平衡。
对于子公司财务报表进行调整时,对同一项目往往可能多次涉及(如“未分配利润”项目)。
因此,编制的调表分录应依次编号并加以汇总,以汇总金额记入底稿各有关项目的“调整分录(借方、贷方)”栏目。
调表工作底稿的“调整后金额”结出后,应试算平衡并凭以编制符合新准则要求的子公司资产负债表,以供合并报表时使用。
作者单位:江苏省淮安市淮阴区财政局联系地址:江苏省洪泽县东风路98号6号信箱电话:(0517)7773692,7797916资产合并母公司合并母公司流动资产:货币资金76,346,033.78 64,108,619.79 80,579,989.93 68,732,127.25结算备付金拆出资金交易性金融资产应收票据1,384,898.00 1,384,898.00 2,816,366.68 2,816,366.68应收账款57,428,600.42 53,604,434.10 54,611,326.83 40,284,750.66预付款项9,950,280.29 9,950,280.29 17,835,177.89 19,188,912.27应收保费应收分保账款应收分保合同准备金应收利息应收股利16,827,028.87 16,827,028.87其他应收款8,008,100.70 6,569,873.23 3,856,447.91 2,507,781.72买入返售金融资产存货62,623,256.35 58,914,290.96 66,982,742.00 54,580,702.76一年内到期的非流动资产57,282.63 57,282.63 81,832.38 81,832.38其他流动资产- -流动资产合计215,798,452.17 211,416,707.87 226,763,883.62 205,019,502.59非流动资产:发放贷款及垫款可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资40,260,119.08 40,260,119.08投资性房地产10,719,218.63 10,874,462.09固定资产193,161,865.34 161,997,309.71 193,423,714.79 161,158,906.74在建工程37,625,995.04 37,625,995.04 33,454,410.06 33,454,410.06工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产13,543,561.18 13,351,061.18 13,697,415.94 13,497,415.94开发支出商誉长期待摊费用227,230.27 227,230.27 267,329.74 267,329.74递延所得税资产466,312.77 359,590.69 378,689.50 269,516.63其他非流动资产非流动资产合计255,744,183.23 253,821,305.97 252,096,022.12 248,907,698.19资产总计471,542,635.40 465,238,013.84 478,859,905.74 453,927,200.78公司法定代表人:阎永江主管会计工作的公司负责人:陶志明会计机构负责人:李利合并资产负债表(续)2008年3月31日编制单位:唐山晶源裕丰电子股份有限公司单位:人民币元期末数(2008年3月31日)期初数(2007年12月31日)项目合并母公司合并母公司流动负债:短期借款11,693,725.13 11,693,725.13 17,304,600.00 17,304,600.00 向中央银行借款吸收存款及同业存放拆入资金交易性金融负债应付票据3,000,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00应付账款25,325,564.43 45,748,854.37 26,595,374.49 28,357,672.30预收款项3,134,149.62 2,904,043.91 2,850,935.01 2,420,946.23卖出回购金融资产款应付手续费及佣金应付职工薪酬2,773,014.81 1,947,284.93 7,368,169.88 4,163,476.75应交税费398,933.70 1,974,631.06 1,062,241.02 3,182,023.11应付利息应付股利609,009.63 609,009.63其他应付款4,906,898.81 4,350,297.09 5,541,594.67 4,951,714.65应付分保账款保险合同准备金代理买卖证券款代理承销证券款一年内到期的非流动负债26,440,000.00 26,440,000.00 26,440,000.00 26,440,000.00其他流动负债250,000.00 250,000.00 265,000.00 265,000.00流动负债合计78,531,296.13 98,308,836.49 91,036,924.70 90,085,433.04非流动负债:长期借款应付债券长期应付款专项应付款770,000.00 770,000.00 770,000.00 770,000.00预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计770,000.00 770,000.00 770,000.00 770,000.00负债合计79,301,296.13 99,078,836.49 91,806,924.70 90,855,433.04股东权益:股本90,000,000.00 90,000,000.00 90,000,000.00 90,000,000.00资本公积207,178,435.61 207,178,435.61 207,178,435.61 207,178,435.61 减:库存股盈余公积15,300,697.11 12,964,932.53 15,300,697.11 12,964,932.53一般风险准备未分配利润67,258,184.86 56,015,809.21 62,426,404.62 52,928,399.60 外币报表折算差额归属于母公司所有者权益合计379,737,317.58 366,159,177.35 374,905,537.34 363,071,767.74 少数股东权益12,504,021.69 12,147,443.70所有者权益合计392,241,339.27 366,159,177.35 387,052,981.04 363,071,767.74负债和所有者权益总计471,542,635.40 465,238,013.84 478,859,905.74 453,927,200.78。