政府补助会计处理

第十七章政府补助

考情分析

2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容相对比较简单，但在以前年度的考试中经常出现，一般是以客观题的形式进行考查，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般涉及与资产相关的政府补助的确认及其摊销。

知识点一：政府补助的概念（★）

【历年考题涉及本知识点情况】

本知识点一般可以出客观题，考点是政府补助的范围。

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

（一）政府补助的特征

1.无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。

2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，

形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，例如，政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

【例·单选题】（2013年考题）企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。

A.增值税的出口退税

B.免征的企业所得税

C.减征的企业所得税

D.先征后返的企业所得税

『正确答案』D

【例·单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。

A.营业税直接减免

B.增值税即征即退

C.增值税出口退税

D.所得税加计抵扣

『正确答案』B

『答案解析』政府补助的特征之一是直接取得资产，而ACD均不符合要求，只有B是政府补

助。

（二）政府补助的形式

政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。

（三）政府补助的分类

政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

知识点二：与收益相关的政府补助（★★★）

【历年考题涉及本知识点情况】

本知识点一定是历年考试重点内容，既可以出客观题，也可以出综合题，客观题一般是单选计算题；综合题是与差错更正结合。几乎年年涉及。

（一）企业取得单个项目的政府补助

【例·综合题】A公司自财政部门取得以下款项：

要求：编制相关的会计分录。

（1）A公司2015年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补贴资金申请手续。2015年12月收到财政拨付奖励资金30万元。

借：银行存款30

贷：营业外收入30

（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2016年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。

借：银行存款10

贷：营业外收入10

（3）A公司2016年2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴30万元。

借：银行存款30

贷：营业外收入30

【例·单选题】乙企业为一家储备粮企业，2016年实际粮食储备量10 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业2016年1月初收到财政拨付的补贴款。2016年1月确认的营业外收入为（）。

A.390万元

B.130万元

C.260万元

D.0

『正确答案』B

『答案解析』2016年1月确认的营业外收入＝10 000×0.039÷3＝130（万元）

借：其他应收款（10 000×0.039）390

贷：递延收益390

2016年1月初收到财政补贴款

借：银行存款390

贷：其他应收款390

【注意问题】

借：递延收益（390÷3）130

贷：营业外收入130

【例·单选题】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元/斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在2014年第一季度轮换储备粮12 000万斤，款项尚未收到。2016年1月丙企业不正确的会计处理是（）。

A.1月初确认递延收益240万元

B.1月底确认营业外收入80万元

C.1月底尚未分配的递延收益余额160万元

D.1月底尚未分配的递延收益余额320万元

『正确答案』D

『答案解析』

借：其他应收款（12 000×0.02）240

贷：递延收益240

将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益（240÷3）80

贷：营业外收入80

1月底未分配的递延收益余额＝240－80＝160（万元）

（2月和3月的会计分录同上）

【例·综合题】2016年4月1日，A粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款2 000万元，3个月，同期银行贷款利率为6%。自2016年4月开始，财政部门于每季度初，按照A企业的实际贷款额和贷款利率拨付A企业贷款利息，A企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。A企业按月确认损益。

（1）4月1日取得借款

借：银行存款 2 000

贷：短期借款 2 000

（2）4月，实际收到财政贴息30万元时：

借：银行存款（2 000×6%÷4）30

贷：递延收益30

（3）计提4月份利息费用

借：财务费用（2 000×6%/12）10

贷：应付利息10

（4）将补偿4月份利息费用的补贴计入当期收益：

借：递延收益（30÷3）10

贷：营业外收入10

【思考问题】营业外收入10万元计入应纳税所得额？

【答案】应该计入。

（5）5月和6月的会计分录同上。

（6）6月末