第58讲_政府补助的会计处理(2)
政府补助如何进行会计处理？
政府补助如何进行会计处理？政府为支持企业发展生产，进行产品升级换代，通常会给予一定的补助进行扶持。
企业对于取得的政府补助如何进行会计处理？政府补助作为不征税收入或应税收入如何进行纳税申报？本文通过案例简要分析。
案例：甲企业于2011年6月收到政府拨付的扶持企业发展专项资金100万元，用于扶持甲企业的生产经营发展及补偿各项费用支出。
企业当月购进一台不需安装设备，价值60万元（不含税价，使用寿命5年，采用直线法计提折旧，假定无残值），同年10月，支付相关费用15万元。
2012年8月，支付相关费用25万元。
一、政府补助的会计处理《企业会计准则第十六号——政府补助》规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
2011年1、6月收到政府补助100万元借：银行存款100贷：递延收益1002、6月购进设备借：固定资产60应交税金——应交增值税（进项税额）10.2贷：银行存款70.23、10月，支付相关费用15万元借：管理费用15贷：银行存款15借：递延收益15贷：营业外收入——政府补助154、计提7月~12月折旧借：管理费用——折旧 6 （60÷5×6/12）贷：累计折旧 6借：递延收益 6贷：营业外收入——政府补助 62012年1、8月，支付相关费用25万元借：管理费用25贷：银行存款25借：递延收益25贷：营业外收入——政府补助252、计提1月~12月折旧借：管理费用——折旧12贷：累计折旧12借：递延收益12贷：营业外收入——政府补助12。
二、政府补助的税务处理1、作为不征税收入《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
政府补助的会计处理方法
政府补助的会计处理方法
政府补助来源多彩，可以分为直接补助和间接补助。
根据相关法律法规，对于政府补助内容及实现方式有规定，应落实核算记录规范。
实现政府补助的会计处理是企业审计及报表披露重要环节，也是财务分类编制的重要基础。
一般来讲，实施政府补助的会计处理方法主要应当包括以下几个方面：
1、应当按照相关法律法规标准，及时完整记录政府补助数据，实现及时、真实、准确、完整的核算和记录；
2、在政府补助实施前，应当明确企业收入部门、办法，签署政府补助实施及使用管理合同，考核落实企业政府补助的实施要求；
3、政府补助在当期应入账，在当期且满足准予收入的会计要件的情况下，应计入当期收入，并在当期结转至利润表；
4、政府补助应随入账而确定提供者补助性质、用途及实现方式，并从会计层面考虑补助后果；
5、补助收入当期未计入应税收入，应收到补助资金时计提与政府补助收入同等金额的所得税负债，利润表中净利润应扣除提列和税额累计差额；
6、政府补助未实现收益的，应直接计入调整项目，始终按政府补助收入的本领保留凭证；
7、政府补助的ico核算不良账款的,要按政府补助费的本来面貌,调节到应付账款端,结转相关费用科目;
8、实施政府补助的企业，应在报告期结束后30个工作日内，按照政府补助实施合同及关联方提供的政府补助实施情况，完成政府补助报表及会计处理工作。
可见，实施政府补助的会计处理非常复杂，要求企业审计及报表披露工作人员对政府补助实施法规及报表披露要求此有所了解，对政府补助利用工作有较准确的掌握，以保证政府补助落实良好、准确实施。
同时，企业还应注重数据及文档信息的真实性以及管理工作的严谨，准确记录政府补助数据，以便完整记录政府补助业务，保证政府补助工作的准确实施。
会计实务：政府补助的会计处理方法
政府补助的会计处理方法
政府补助的会计处理
(一)政府补助的会计处理方法
关于政府补助的账务处理有资本法与收益法两种。
1、资本法。
它是将政府补贴直接贷记资产负债表中的所有者权益，增加企业的资本公积。
2、收益法。
它是指将政府补助直接计入利润表中补助收入，增加企业收入。
(二)账务处理
1、《企业会计准则16号——政府补助》第七条规定，“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益”
2、《企业会计准则16号——政府补助》第八条规定，凡与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理
(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
3、需要注意的是：已确认的政府补助收入需要返还的，应当分别以下情况处理
(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
对于企业已经确认的政府补助需要返还的，且又没有计入相关“递延收益”账户的，计入当期损益。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
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政府补助的会计处理--注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义2
注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义2政府补助的会计处理一、政府补助的会计处理方法会计处理方法有收益法和资本法两种。
1.收益法：将政府补助计入当期收益或递延收益。
有两种具体方法：总额法与净额法。
●总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
●净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。
我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。
2.资本法：将政府补助计入所有者权益。
二、与收益相关的政府补助的处理1.是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
2.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
3.不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。
根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。
【例题4·单项选择题】某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。
2×10年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。
2×10年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元时，应编制的会计分录为（）。
A.借：银行存款 1 400 000贷：营业外收入 1 400 000B.借：银行存款 1 400 000贷：递延收益 1 400 000C.借：其他应收款 1 400 000贷：递延收益 1 400 000D.借：递延收益 1 400 000贷：营业外收入 1 400 000[答疑编号3933160104]『正确答案』A【例题5·单项选择题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时（）。
《会计》知识点：政府补助的会计处理
其他收益
贷：银行存款
净额法
初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值，调整折旧
借：固定资产
制造费用
贷：银行存款
应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本
借：银行存款
贷：其他收益
或营业外收入
如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权
借：其他应收款
贷：生产成本
3.已计入损益的政府补助需要退回
总额法
存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
取得时： 摊销时：
借：××资产 借：递延收益
贷：递延收益 贷：其他收益
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转入、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益，不再予以递延。
净额法
补助冲减固定资产价值，以抵减后的价值折旧
(二)与收益相关的政府补助(也分总额法和净额法)
1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失
收到时应当确定能满足政府补助所附条件
借：银行存款 借：递延收益
贷：递延收益 贷：管理费用
收到时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件
借：银行存款
贷：其他应付款
待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益
借：其他应付款
贷：递延收益
2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的
政府补助的会计处理
分类：
与资产有关
与收益有关
与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益或冲减相关成本费用
与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失
(一)与资产相关的政府补助
政府补助的最新会计处理
第十六章政府补助第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行做法。
但是，政府对企业的经济支持并非都属于《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）规范的政府补助。
企业在迸行政府补助会计处理时首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义来判断企业从政府取得的经济支持是否属于政府补助准则规范的政府补助。
根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。
在这种情况下，政府和企业之间的关系是投资者和被投资者的关系，属于互惠交易。
这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。
政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后应当按照政府规定的用途使用该项补助。
二是直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产包括货币性资产和非货币性资产。
比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。
【会计实务经验分享】政府补助收入的会计处理和税务筹划
政府补助收入的会计处理和税务筹划一、政府补助的会计处理政府补助收入是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
在会计处理上，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
企业取得与收益相关的政府补助，根据不同情况计入当期营业外收入或递延收益。
用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
二、政府补助的税务处理1.税务处理上，政府补助主要涉及企业所得税。
《企业所得税法》中没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
虽然第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入，但《企业所得税法实施条例》第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。
企业取得的财政拨款实际不属于该处所指的不征税收入。
关于政府补助收入的具体规定为在2011年9月7日财政部和国家税务总局下发的财税［2011］70号文《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》，该文件自2011年1月1日起执行。
2.政府补助收入不征税的条件。
根据财税［2011］70号文，明确了企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金作为不征税收入的条件，凡同时符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
政府补助概述,政府补助的会计处理
第十二章政府补助本章考情分析目录第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征二、关于政府补助的分类一、政府补助的定义及其特征（一）政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
需要说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。
根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
（二）政府补助的特征1.政府补助是来源于政府的经济资源。
对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
2.政府补助是无偿的。
（无需交付对价）无偿性是政府补助的基本特征，这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等政府与企业之间的互惠性交易区别开来。
如，政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照第十一章的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
【小新点】接受政府投资和卖东西给政府，有对价。
不是“政府补助”。
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（）（ 2018年）【答案】√【解析】企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，相应的按照收入准则进行处理。
CPA 会计 第69讲_政府补助的会计处理(2),政府补助的列报
第二节政府补助的会计处理三、与收益相关的政府补助（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。
根据政府补助准则的规定,只有满足政府补助确认条件的才能予以确认。
客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将补助确认为递延收益，并在确认相关费用和损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【教材例17-5】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励、甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。
协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。
甲企业于2×14年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。
本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时应当先判断是否满足递延收益确认条件。
如果客观情况表明企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期损益。
甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：（1）2×14年4月10日甲企业实际收到补贴资金借：银行存款10 000 000贷：递延收益10 000 000（2）2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补贴资金发放高管资金时：①2×14年12月借：递延收益 4 000 000贷：管理费用 4 000 000②2×15年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000③2×16年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000【例题·单选题】2×18年9月2日，甲公司取得当地财政部门拨款2 000万元，用于资助甲公司2×18年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。
【税会实务】我国企业政府补助的会计处理
【税会实务】我国企业政府补助的会计处理按照国际会计准则；政府补助一般作为企业收益处理, 但由于我国经济正处于转型时期, 政府对高新科技等企业常有资金支持, 一部分政府补助更多地体现了国家投资的性质, 故其会计处理与国际会计准则之间还存在着差异。
本文在对我国政府补助的性质、用途等进行分类的基础上, 对我国政府补助的会计处理进行了汇总、梳理, 以期为会计实务界进行有关会计处理提供参考和方便。
一、我国政府补助的种类及特点（一）按政府补助的目的分类1、政策性补助。
这种补助往往是因为国家要达到某种社会效益, 在要求企业做出某种承诺或牺牲时给予企业的特定补偿, 它与企业的经营业务相关；比如, 政府为了调控粮食、公交、水电等一些与国计民生紧密相关企业的产品价格, 对这些企业实行政策性补助, 以弥补它们在产品价格上受到的损失。
这些企业的生产成本受市场影响, 产品价格调控与产品成本市场化使得企业的收入与成本不能同处在市场的层面上进行配比, 盈利水平受到不同程度的打压, 甚至有的企业出现亏损。
另外, 利用三废加工产品的企业或进行三废治理的企业, 为了承担环保社会责任, 必然需要发生更多的成本费用, 但是其产品售价不会因此而有所提高, 所以同样影响到企业的盈利水平。
对于这类企业, 政府只能以补助的方式, 弥补其正常经营因政策影响遭受的损失。
2、财政扶持性补助。
这类补助是政府从某一方面或借助某—事项向企业提供财务支持, 以促进企业的发展, 而不是作为企业受到非常损失或承担特定费用的一种补偿与奖励, 例如科技专项拨款、高新技术产业专项补助资金、经认定的高新技术成果转化项目由政府返还项目用地的土地使用费、土地出让金等, 以及国家对特定企业或特定行业在一定时期所给予的税收优惠等。
3、捐赠性补助。
这类补助往往存在于微利和亏损企业, 多为非政策性的, 其主要目的是使企业扭亏为盈或使企业的盈利状况发生重大改变。
比如, 当上市公司因种种原因遭受特别处理或即将退市时, 地方政府为了保住其在资本市场的一席之地, 以期带动地方经济发展, 往往会向上市公司伸出援助之手, 借种种名义给予其财政补贴或各种税收优惠。
【实用文档】政府补助的会计处理,政府补助的列报
【实用文档】政府补助的会计处理,政府补助的列报第二节政府补助的会计处理四、政府补助的退回已计入损益的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
【例17-9】接【例17-4】，假设2×19年5月，有关部门在对丁企业的检查中发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退回补助款，丁企业于当月退回了补助款210万元。
【答案】方法一：丁企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益，并将超过部分计入当期损益。
2×19年5月丁企业退回补助款时：借：递延收益 1 890 000其他收益 210 000贷：银行存款 2 100 000方法二：丁企业选择净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整固定资产的账面价值，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。
因为本例中以前期间实际冲减了制造费用，所以本例中这部分退回的补助补记退回当期的制造费用。
2×19年5月份丁企业退回补助款时：借：固定资产 1 890 000制造费用 210 000贷：银行存款 2 100 000【例17-10】甲企业于2×14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲企业在此期限内提前搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。
甲企业于2×15年1月3日收到补贴资金。
假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内搬离开发区的可能性很小，甲企业应当在收到补贴资金时计入“递延收益”科目，由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补助，说明企业每多留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年内补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以甲企业应当将该补助在5年内平均摊销结转计入损益。
会计实务：政府补助的会计分录
政府补助的会计分录政府补助的会计处理的名片：我国政府补助的会计处理，采用的是收益法中的总额法。
总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益。
一、与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。
1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入; 2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
二、与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计人当期损益。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。
按照名义金额计量的政府补助，直接计人当期损益。
企业取得与资产的政府补助时，不能全额确认为当期收益，应当先计入“递延收益”，然后在相关资产的使用寿命内平均分配，转入“营业外收入”。
1.取得货币性资产 这是与资产相关的政府补助的最常见形式。
(1)一般的会计处理 ①收到政府补助时 借：银行存款/其他应收款 贷：递延收益 ②购建长期资产时 借：在建工程/研发支出等 贷：银行存款等 ③长期资产的使用期内 借：递延收益 贷：营业外收入 注意： 递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。
(2)相关资产处置时递延收益的处理 相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益，不再予以递延。
2.取得非货币性长期资产 企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产，应以公允价值为基础确认相关资产。
政府补助的会计账务处理
政府补助的会计账务处理一、政府补助的定义1. 定义：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
2. 特征：1 政府补助是来源于政府的经济资源；2 政府补助是无偿的。
二、政府补助的处理方式1.总额法：把政府补助当作收益来处理的方法。
2.净额法：把政府补助视作补偿，来冲抵对应的成本费用或对应的固定资产或营业外支出。
提醒：净额法是新准则提出的会计处理方法，企业选择会计处理方法时，既可以选择总额法，也可以选择净额法，但一个公司不能同时使用两种方法处理，一但选择也不能随意变更。
3.政府补助的两种形式1 与收益相关的政府补助：除与资产相关的政府补助以外的；2与资产相关的政府补助：取得的用于购建或者以其他方式形成长期资产的政府补助。
三、政府补助的账务处理1. 总额法总额法下，对科研、固定资产的补助计入“递延收益”。
递延收益的摊销与对应的固定资产的折旧年限一致，摊销方法采用直线法。
摊销进入“其他收益”科目。
1 与资产相关的政府补助举个栗子→某企业是一家化工企业，为推动科技创新，增强环境保护。
某企业所在地政府于2021年8月向企业拨付了3000万元资金，用于补偿企业新购入的污水处理设备，新污水处理设备成本5000万已经投入使用，预计可使用年限20年，无残值（不考虑增值税和残值的影响）。
账务处理：①购入设备借：固定资产5000贷：银行存款5000②收到政府补助借：银行存款3000贷：递延收益3000每月折旧额=5000/20/12=20.83每月其他收益确认额=3000/20/12=12.5③固定资产折旧和结转递延收益借：生产成本/制造费用20.83贷：累计折旧20.83借：递延收益12.5贷：其他收益12.5④一年后2022.8该固定资产报废借：固定资产清理4750累计折旧250贷：固定资产5000借：递延收益2850（摊销一年后的余额）贷：固定资产清理2850借：营业外支出1900（4750-2850）贷：固定资产清理19002 与收益相关的政府补助①收到补贴借：银行存款贷：递延收益-稳岗补贴②每月确认收益借：递延收益-稳岗补贴贷：其他收益-稳岗补贴③因遭受自然灾害收到的政府补助借：银行存款贷：营业外收入-政府补助2. 净额法净额法下，对科研、固定资产的补助可以先计入“递延收益”，与固定资产相关的补助，等固定资产达到可使用状态时直接冲减固定资产账面价值，科研费用的摊销待资金使用时，直接计入相关“研发费用”。
会计准则下：政府补助的账务处理【会计实务操作教程】
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会计准则下：政府补助的账务处理【会计实务操作教程】 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包 括政府作为企业所有者投入的资本。
一、政府补助的确认基础： 《企业会计准则》规定，政府补助同时满足以下条件时，才能予以确 认：一是企业能够满足政府补助所附条件；二是企业能够收到政府补 助。 从满足政府补助的所附条件上来看，企业是很容易判别的。如果政府 对提供补助的承诺已经通过法律、法规或其他形式加以明确，企业可以 结合自身的条件，加以判断，如果企业实质上符合获得补助的各项条 件，此时应认为取得了收取政府补助的权利；如果企业获取政府补助的 条件具有很大的不确定性，应视作尚未取得收取政府补助的权利； 从企业是否能够收到政府补助来看，个别情况下尽管企业已达到政府 补助的条件，取得收取补助的权利，但预计由于如政府资金受限或其他 原因，企业实际上已不可能取得政府补助，这种情况下，企业应视为尚 未取得收到补助的权利，不能确认为当期的收益。只有满足有关政府规 定的条件，且有足够的证据和把握能够收到或已经收到了政府补助，才 能在会计处理上确认为政府补助收入。 二、政府补助的会计处理： 1、与资产相关的政府补助 主要指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补 助。对于这类补助，收到补助时，不能全额确认为当期收益，应当随着 相关资产的使用递延到以后受益期间，分别计入以后受益期间的收益。
贷：银行存款 1 000 000 形ห้องสมุดไป่ตู้固定资产时，结余需上交时，按上交的金额： 借：递延收益 200 000
贷：银行存款 200 000 形成固定资产时，结余无需上交，按结余金额， 借：递延收益 200 000
贷：营业外收入 200 000 按相关资产达到预定可使用状态起，在该项资产使用寿命内平均分配 递延收益， 借：递延收益 100 000
【会计实操经验】企业收到政府补助的会计处理
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【会计实操经验】企业收到政府补助的会计处理
一、与资产相关的政府补助的处理
（一）确认和计量
企业取得的各种政府补助在实际收到款项时，按照实际收到的金额计量。
如果政府补助表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元人民币）计量。
（二）会计处理
根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
【注意】第一，使用政府补助形成的资产，按照相关资产核算要求处理；第二，递延收益分配的起点为”相关资产可供使用”时，对于应计提折旧或摊销的长期资产，起点为开始计提折旧或摊销的时点；第三，递延收益分配的终点为“资产使用寿命结束或被处置时（孰早）”。
相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额一次性计入当期收益。
二、与收益相关的政府补助的处理
企业应当在收到与收益相关的政府补助时，按照实际收到的金额确认和计量。
与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。
所以，收到的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。
【注意】。
注册会计师考试《会计》知识点：政府补助的会计处理
贷：递延收益
借：固定资产/无形资产等
贷：银行存款
借：管理费用/制造费用等
贷：累计折旧/累计摊销
分摊递延收益（与折旧、摊销同步）
借：递延收益
贷：营业外收入
与资产相关的政府补助
2.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产的，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益。在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益计入当期收益。公允价值不能可靠取得的按照名义金额（1元）计量，在取得时计入当期损益。
2.补偿企业以后期间费用或损失的，先确认递延收益再转入营业外收入。
借：其他应收款/银行存款
贷：递延收益
借：递延收益
贷：营业外收入
补偿已经发生费用或损失的计入营业外收入。
借：其他应收款/银行存款
贷：营业外收入与资产相源自的政府补助1.在实际收到时先计入递延收益。在相关资产计提折旧或摊销时，将递延收益平均分摊转入当期损益。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
注册会计师考试《会计》知识点：政府补助的会计处理
知识点：政府补助的会计处理
收益法中的总额法：收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，不作为相关资产扣减。
与收益相关的政府补助
1.按照固定的定额标准取得的，按照应收金额计量；不确定的或者在非日常活动中取得的，按照实际收到的金额计量。
综合性项目
如为综合性项目，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益或者在项目期内分期确认为当期收益。
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第二节政府补助的会计处理三、与收益相关的政府补助（一）总原则：对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。
其中：1.选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。
2.选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。
（二）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【例12—4】甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。
甲企业于2×17年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。
本例中不考虑相关税费等其他因素。
【答案】假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：（1）2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金：借：银行存款10 000 000贷：递延收益10 000 000（2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：①2×17年12月借：递延收益 4 000 000贷：管理费用 4 000 000②2×18年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000③2×19年12月借：递延收益 3 000 000贷：管理费用 3 000 000注：如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间：借：递延收益贷：其他收益（三）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。
【例12—5】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件。
按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即返政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。
乙企业2×19年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交返税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。
本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常活动相关的政府补助。
【答案】乙企业2×19年8月申请退税并确定了增值税返税额，账务处理如下：借：其他应收款 100 000贷：其他收益 100 000【补充例题•单选题】（2019年）根据税法规定，甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征即退政策，2×18年12月10日，该公司收到即征即退的增值税税额40万元。
下列各项中，甲公司对该笔退税款的会计处理正确的是（）。
A.冲减管理费用B.确认为递延收益C.确认为其他收益D.确认为营业外收入【答案】C【解析】企业收到即征即退的增值税，属于与收益相关的政府补助，与企业日常销售密切相关，在收到时直接记入“其他收益”科目核算。
【补充例题•判断题】（2019年）与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益。
（）【答案】×【解析】与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【例12—6】丙企业2×17年11月遭受重大自然灾害，并于2×17年12月20日收到了政府补助资金200万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。
2×17年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择总额法进行会计处理，其账务处理如下：【答案】借：银行存款 2 000 000贷：营业外收入 2 000 000【补充例题•多选题】（2018年）下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有（）A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益【答案】ACD【解析】选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为日常活动的政府补助，用于补偿已发生部分的直接冲减管理费用，用于以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。
四、综合性项目政府补助的会计处理1.对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；2.难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。
【例12—7】2×17年6月15日，某市科技创新委员会与甲企业签订了科技计划项目合同书，拟对甲企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。
该项目总预算为600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，甲企业自筹400万元。
市科技创新委员会资助的200万元用于补助设备费60万元，材料费15万元，测试化验加工费95万元，会议费30万元，假定除设备费外的其他各项费用都属于研究支出。
市科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给甲企业。
甲企业于2×17年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金。
甲企业于2×17年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。
假设本例中不考虑相关税费等其他因素。
【答案】本例中，甲企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理。
假设甲企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。
甲企业的账务处理如下：（1）2×17年7月10日甲企业实际收到补贴资金：借：银行存款 2 000 000贷：递延收益 2 000 000（2）2×l7年7月25日购入设备：借：固定资产 1 500 000贷：银行存款 1 500 000借：递延收益 600 000贷：固定资产 600 000（3）自2×17年8月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费用计入研发支出：借：研发支出 7 500【（1 500 000－600 000）÷10年÷12】贷：累计折旧 7 500（4）对其他与收益相关的政府补助，甲企业应当按照相关经济业务的实质确定是计入其他收益还是冲减相关成本费用，在企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益：借：递延收益贷：有关损益五、政府补助退回的会计处理已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：1.初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；2.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；3.属于其他情况的，直接计入当期损益。
4.对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。
【补充例题•判断题】（2019年）对于属于前期差错的政府补助退回，企业应当按照前期差错更正进行追溯调整。
（）【答案】√【例12—8】乙企业于2×17年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地。
协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向乙企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资并开展经营活动，乙企业自获得补贴起5年内注册地址不迁离本区。
如果乙企业在此期限内提前迁离开发区，开发区政府允许乙企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。
乙企业于2×18年1月3日收到补贴资金。
假设乙企业在实际收到补助资金时，客观情况表明乙企业在未来5年内迁离开发区的可能性很小，乙企业在收到补助资金时应当记入“递延收益”科目。
由于协议约定如果乙企业提前迁离开发区，开发区政府有权追回部分补助，说明企业每留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以乙企业应当将该补助在5年内平均摊销结转计入损益。
本例中，开发区政府对乙企业的补助是对该企业在开发区内投资并开展经营活动的奖励，并不指定用于补偿特定的成本费用。
【答案】乙企业的账务处理如下：（1）2×18年1月3日，乙企业实际收到补助资金：借：银行存款 3 000 000贷：递延收益 3 000 000（2）2×18年12月31日及以后年度，乙企业分期将递延收益结转入当期损益：借：递延收益 600 000（3 000 000÷5）假设2×20年1月（过了2年），乙企业因重大战略调整迁离开发区，开发区政府根据协议要求乙企业返回补助180万元：借：递延收益 1 800 000（3 000 000÷5×3）贷：其他应付款 1 800 000【补充例题•计算题】甲公司为境内上市公司。
2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：资料四、其他资料1.甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。
2.本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。
资料一、甲公司生产并销售环保设备。
该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。
甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策；每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。
2×20年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。
要求1：根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。
【答案】甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。
借：银行存款10 000（5 000＋500×20×50%）应收账款 5 000（500×20×50%）贷：主营业务收入15 000（20×750）借：主营业务成本12 000（600×20）贷：库存商品 12 000资料二、甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。