研发新政策

编者按：2015年11月2日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），具体细化、落实近日国务院有关研发费用加计扣除政策调整的决定，同时废止《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号），新政将自2016年1月1日起执行。本期华税律师将通过对比财税〔2015〕119号与国税发〔2008〕116号、财税〔2013〕70号，全面剖析新政在研发费用加计扣除方面的变化，同时结合华税的实操经验，对后续企业实操给出专业意见。

研发费用加计扣除优惠政策是我国《企业所得税法》（第30条）层面确立的重要税收优惠政策，优惠力度大，政策确定性强，财税〔2015〕119号的出台并非偶然，而是贯彻落实国家创新驱动发展战略的体现，更准确的说，是贯彻今年年初《中共中央国务院关于深化体制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见》的体现，该《意见》明确指出：“统筹研究企业所得税加计扣除政策，完善企业研发费用计核方法，调整目录管理方式，扩大研发费用加计扣除优惠政策适用范围。完善高新技术企业认定办法，重点鼓励中小企业加大研发力度”。

在此背景下，财税〔2015〕119号在规范管理研发费用加计扣除上，政策基本取向是让更多的企业、更多的研发活动、更多的研发费用支出能够享受到国家的税收优惠扶持，鼓励各类型企业重视研发，提升创新能力。在管理上，减少审批环节，加强后续管理，提高对企业合规性的要求，从而让更多真正符合条件的企业能够顺利享受优惠政策带来的好处。

变化一：适用企业

规定依据

国税发〔2008〕116号变化前第二条

本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究

开发费用的居民企业

变化后第五条

本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并

能够准确归集研发费用的居民企业”

财税〔2015〕119号华税解读：

新政增加了“实行查账征收”的规定，更大的意义在于修补完善原有政策，事实上，“核定征收”的企业，在原有规定下，也难以符合“财务核算健全并能准确归集研究开发费用”的规定，无法享受研发费用加计扣除政策。

另外，需要提示的是，符合条件的外国企业也可以申请研发费用加计扣除，按照我国《企业所得税法》的相关规定，居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业，因此，在国外注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。

变化二：适用行业

规定依据

变化前第四条

企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员

会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2

007年度）》规定项目国税发〔200 8〕116号

变化后第四条

不适用税前加计扣除政策的行业：

1.烟草制造业；

2.住宿和餐饮业；

3.批发和零售业；

4.房地产业；

5.租赁和商务服务业；

6.娱乐业；

7.财政部和国家税务总局规定

的其他行业。财税〔2015〕119号

华税解读：

新政对可以加计扣除的行业管理思路从“正列举”转化为“负面清单”，大大扩大了研发费用加计扣除的行业，包括文化产业等在内的诸多现代服务业、制造业，只要不在上述7大禁止类行业的范围内，都可以申请享受该优惠政策。

《国家重点支持的高新技术领域》规定的八大领域：1.电子信息技术；2.生物与新医药技术；3.航空航天技术；4.新材料技术；5.高技术服务业；6.新能源及节能技术；7.资源与环境技术；8.高新技术改造传统产业。

《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011）》十大（137 项）高技术产业化重点领域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先进能源；6.现代农业；7.先进制造；8.节能环保和资源综合利用；9.海洋；10.高技术服务（信息技术服务、电子商务服务、数字内容服务、研发设计服务、生物技术服务、检验检测服务、知识产权服务、科技成果转化服务）

无疑，对于之前不符合《国家重点支持的高新技术领域》、《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》的企业，新政是一个极大的利好。

变化三：研发活动范围

规定依据

变化前第三条

本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工

艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服

务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）

方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖

市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不

包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应

用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务

或知识等）。国税发〔200 8〕116号

变化后第一条研发活动及研发费用归集范围

本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、

工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

（二）下列活动不适用税前加计扣除政策。财税〔2015〕119号

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、

装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单

改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维

修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

第二条特别事项的处理

4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活

动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、

游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、

风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产

品设计、模型设计等。

华税解读：

对比新老政策，整体扩大了“研发活动”的范围，具体变化点包括：

（一）在“科学与技术”界定时去掉了“不包括人文、社会科学”的表述，可能的原因有二：一是表述累赘，通常“科学与技术”就不包括“人文、社会科学”，之前是更多为了强调；二是避免“一刀切”，尤其随着产业融合的加速，各种产业类型层出不穷，尤其以文化产业为代表的一些新兴产业，很难去界定是“科学技术”还是“人文社科”，去掉这一表述，避免了实际管理中政府部门的“一刀切”，事实上扩大了行业范围。

（二）对“研发活动内涵、外延”的界定，从“正列举”改为“反列举”，由此带来两个效果：一是大大扩大了研发活动的范围；二是对实际管理带来了明确的执行标准。

（三）在新政第二条“特别事项的处理”，专门提及“创意设计”活动，并规定符合规定的研发费用，可以税前加计扣除，体现了国家对于创意设计（多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等）的大力支持。