试论企业所得税纳税筹划论文

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摘要 (2)

关键词： (2)

一、何为企业所得税税收筹划 (3)

二、影响企业所得税应纳税额的因素分析 (4)

1、《企业所得税法》有关企业所得税计算的规定 (4)

2、影响企业所得税应纳税额的因素分析 (5)

三、企业所得税税收筹划的主要途径 (6)

1、降低税率 (6)

2、减少应纳税所得额 (7)

3 、合理利用税收优惠政策 (14)

四、企业所得税纳税筹划应注意的问题 (18)

1.注意会计制度与税法规定的不同点 (18)

2.税收筹划要与偷税避税行为区分开 (18)

3.注意进行税收筹划的成本收益分析 (18)

4.要适应税法变化不断调整税收筹划的方法策略 (20)

五、新企业所得税法下的企业纳税筹划策略探析 (20)

1.基于企业组织形式及地点选择的税收筹划 (20)

2.对新税法准予扣除项目的税收筹划 (21)

3.会计核算中的所得税筹划 (21)

六、结束语 (22)

参考文献 (22)

摘要

企业所得税在企业纳税活动中占有重要的地位，且具有很大的税收筹划空间。新《企业所得税法》实施以后，企业所得税在我国税收体系中的地位越来越重要。由于新税法与旧税法存在着很大的差异，企业如何进行所得税筹划，是理论界和实务界关注的焦点。本文以新税法为基础，以现行的企业所得税制度为参照，对新税法实施以后对企业税收筹划的影响做了简要分析。其中，企业投资筹划着重于组织形式、投资区域和行业选择、投资方式选择等方面；筹资决策着重于资本结构和融资租赁等分析；经营筹划着重于存货计价方法的选择、折旧方法的分析；收益分配筹划着重于所得的合理分散和归属、亏损弥补政策等分析。并针对其中某些方面提出了应注意的问题及相应的改进措施，具有一定的实用价值和学术价值。

关键词：企业所得税税收筹划、新企业所得税法、纳税调整，税收优惠

一、何为企业所得税税收筹划

企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，如何在合法的前提下充分享受现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担（降低企业所得税应纳税额），增加企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。这就是通常所指的企业所得税税收筹划。其纳税人为实行独立经济核算的企业或组织，征税对象是生产经营所得和其他所得，税率采用比例税率，征收方式采用分期预缴，年终汇算清缴。而合理的纳税筹划指的是纳税人为实现利益最大化，在不违反法律、法规等的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。

实践证明，在国家税收政策导向正确，税收法规制度建设完善的前提下，实施纳税筹划对企业、国家、社会都有十分积极的意义。首先追求税后利益最大化是市场经济条件下，企业生存与发展的客观要求。纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身合法权利；其次税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要纳税人学习税法，并依法纳税；最后通过税收筹划，有利于促进国家税收政策目标的实现。但同时我们也要清楚的知道，纳税筹划行为并不是偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等行为，纳税筹划与其有本质的区别。

所谓纳税筹划指的是纳税人以不违反国家相关法律法规为前提，对自身的生产、经营、理财、投资等经济行为或者业务涉税事项进行事先的筹划设计的行为，其目标是为了实现企业总体税收负担的最小化，实现企业价值的最大化。纳税筹划一般具有以下四个特征：一是合法性，即纳税筹划必须是以遵守国家法律法规为前提的，任何违反国家法律的税收行为都不属于税收筹划的范畴；二是筹划性或者超前性，即税收等划是通过对企业经济行为的事先设计、规划来寻求税负最低，而非是在应税行为发生之后再想办法少缴纳税收；三是风险性，即税收筹划可能存在未按国家法律纳税的风险，具体是指企业在日常核算中虽然按具体规定

操作，但是由于对税收政策的整体性及变更缺乏准确把握，结果可能造

成事实上的偷税漏税行为；四是实效性，即纳税筹划要随着宏观经济环境的变化而变化，要做到灵活和适时。

二、影响企业所得税应纳税额的因素分析

1、《企业所得税法》有关企业所得税计算的规定

企业所得税的计算关键是要准确确定收入、成本、费用、损失和其他有关准予扣除的项目金额。即首先要确定应纳税所得额，应纳税所得额是计算企业所得税的依据，它是根据企业的收入总额减去不征税收入、免税收入、可以在税前扣除的成本、费用、税金、损失以及允许税前弥补的以前年度亏损计算得出的。

这里的收入包括企业取得的货币形式和非货币形式的所有收入，如：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入等。

不征税收入主要包括：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。

免税收入主要包括：国债利息收入、居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益(但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益)，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益(但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益)，符合条件的非营利组织的收入等。

准予扣除的成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

准予扣除的费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

准予扣除的税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以

外的各项税金及其附加。

准予扣除的损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失。转让财产损失，呆账损失，坏账损失。自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时．应当计入当期收入。

准予扣除的其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

准予税前弥补的以前年度亏损是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的且不超过5年的亏损数额。

2、影响企业所得税应纳税额的因素分析

从上述计算规定中可以看出，企业所得税应纳税额的计算公式为“应纳税额=应纳税所得额*适用税率-《企业所得税税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额”。

应纳税所得额=收入总额-成本费用数-不征税收入-免税收入-允许弥补的以前年度亏损。

可见，收入总额、费用的扣除、适用税率、各项税收优惠政策是影响企业所得税主要因素。要想降低应纳税额，各因素与应纳税额的具体关系可通过如表1：