浅析事业单位会计核算的特点特色

浅析事业单位会计核算的特色

在我国，我国的企业会计体系和预算会计体系两大类，而预算会计体系又分为财政总预算会计和行政事业单位预算会计两个分支。预算会计改革后，把事业单位会计同行政单位会计区分开来。事业单位会计核算与企业会计核算相比，存在着较大的特色。本文通过对事业单位会计核算的特色进行分析探讨，可以更深入的掌握和了解事业单位的会计核算。

一、事业单位会计核算概述

1.事业单位会计核算定义

事业单位会计核算是指根据事业单位的性质和营运目标，为信息使用者提供事业单位委托责任的会计信息，作出经济和社会决策的一种非营利组织会计。它包括几层含义：（1）不以营利为目的；(2)对象是各类事业单位财务收支活动及其结果（3）目标是为信息使用者提供事业单位受托责任的会计信息，一边作出正确的经济和社会决策；（4）核算程序和方法是确认、计量、记录和报告。

2.事业单位会计核算对象

事业单位会计核算的对象主要是指各类事业单位在单位预算执行过程中的各项收入、支出和结余，以及在事业单位资金运动中形成的资产、负债和净资产。

二、事业单位会计核算的特色

事业单位会计核算的特色是与行政单位会计核算和企业会计核算相比较而言的。它主要表现在会计基础、会计要素结构及会计科目、会计等式、会计核算内容及方法有其特殊性等一下四个方面。

1.会计基础方面。改革开放以来，我国的预算会计可以采用不同的会计基础。事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。我国的事业单位在进行专业业务活动及辅助活动之外，还可以开展非独立核算经营活动。因此，事业单位对预算资金的收支进行核算和监督以收入实现制为基础，对经营性收支业务可采用权责发生制。而企业应当以权责发生制为核算基础，行政单位会计以收付实现制为核算基础进行会计确认、计量和报告。

2.会计要素结构及会计科目。事业单位会计要素和行政单位会计会计要素相同，分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。而企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。事业单位和行政单位、企业会计核算的资产和负债从他们的本质上基本是相同的，其他几类要素在实质上还是与众不同的。

（1）净资产与所有者权益：行政单位与事业单位一样，但它属于国家政权性质；企业会计中与之相对的概念是所有者权益，它是各种投资者对企业净资产的所有权；而事业单位当中的净资产是政府与非盈利组织所拥有的资产净值，产权单一，是预算会计所特有的事业单位属于社会公益性质，不存在向投资者分配结余和不存在明确的所有者权益，但是会有收支结余。显然预算会计中的净资产没有上述明确的所有者权益特征。

（2）收入：行政单位的收入主要来源于财政拨入经费，除此以外，还有一些预算外资金收入等，而企业的收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，企业收入的实现主要是靠销售产品或提供劳务产生的，其主要目的是为了企业盈利；而事业单位和行政单位、企业都有收入要素，名称虽然一致，但在本质上有较大的不同。事业单位的收入指国家或单位依法取得的非偿还性资金，主要从财政部门、上级单位或其他单位取得的收入。事业单位的主要经济来源是通过上级拨款，所以具有非偿还性的特点，他的目的是为了补偿支出，而不是为了盈利。可以认为，行政单位的收入主要来源于财政预算资金，企业的收入主要来源于市场，事业单位收入来源渠道既有财政预算资金，又有市场资金。

（3）支出与费用：行政单位的支出主要是经费支出，除此之外，还有拨出经费等。而企业

的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，主要是商品销售成本和管理费用等期间费用除此之外，还有一些其他业务支出等，其目的是为了取得营业收入，获得更多的新资产，只有那些在企业生产经营活动中为取得营业收入而发生的各种支出，才是费用；事业单位的支出是指开展业务活动所发生的事业支出和经营支出，以及按规定标准和比例上缴给上级单位所形成的事业单位的上缴上级支出、对其附属单位进行补助所形成的事业单位的附属单位补助、对所属单位转拨财政预算资金所形成的事业单位的拨出经费、对在开展业务活动过程中按税法规定缴纳的有关销售税金所形成的事业单位的销售税金。事业单位的支出有着财政资金再分配以及按照预算向所属单位拨出经费的性质，其目的只是为了耗费；（4.）利润：利润是企业特有的，指在一定会计期间的经营成果。而事业单位没有利润这个会计要素，因为它是非盈利组织，不涉及到盈利问题，所以也就没有利润。即使有一定的经营活动，期末也只是结转到“结余”，主要用于事业单位进一步社会事业以及弥补以后事业活动收支差额的需要。而行政单位也有结余，但属于国家政权性质，所以事业单位与它们相比还有一定的特色。

3.会计等式不同

事业单位的会计等式都是“资产+支出=负债+净资产+收入”，此等式为动态等式，反映单位在业务营运过程中收支结余情况及净资产的增值情况。因为事业单位的资金来源主要是通过上级拨款取得的，所以要严格监督各项支出的耗费，因此要采用动态等式，资产负债表也是以此等式为依据的。行政单位的会计等式与之一样。

企业的会计等式为“资产=负债+所有者权益”，此等式为净态等式，反映了会计要素之间的数量关系，反映了企业资产的归属关系，表明了企业和所有者是各自独立存在的。同时，也是编制资产负债表的理论依据。

4.会计核算内容及方法有其特殊性

在预算会计中，有一些核算内容和企业会计有明显的差异，有其特殊性。

（1）固定基金：行政单位会计和企业会计都不设置固定基金。而事业单位核算固定资产，需设置“固定资产”和“固定基金”两个账户。固定基金是事业单位固定资产的资金来源，一般由财政或上级主管部门拨款，也可以是其他单位投入或融资租赁。事业单位的支出具有消耗性与不可补偿的特点，所以无需计提折旧。而企业的固定资产在使用过程中不断地磨损，要通过计提折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去。

（2）专用基金：行政单位会计和企业会计都不设置专用基金。事业单位按规定提取或设置的专门用途的资金，包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金，各项专用基金都规定专门的用途和适用范围，除财务制度有特殊规定外，一般不得挪用、占用。

(3)投资基金：事业单位的对外投资一般与投资基金相适应。不仅要设置“对外投资”账户，还要设置“事业基金——投资基金”账户。

(4)视情况进行成本核算：在成本核算方面，行政单位不进行成本核算，企业进行成本核算。事业单位视情况进行成本核算。

(5)关于资产和负债。三者既有共性，但也有一些特点。在资产方面，企业的对外投资区分成短期投资和长期投资，事业单位不加区分，统称对外投资；行政单位没有事业单位诸如无形资产和应收票据的核算内容。在负债方面，企业没有事业单位诸如应缴预算款和应缴财政专户款的核算内容；事业单位没有企业应付债券的核算内容；企业的借入款项区分短期借款和长期借款，事业单位不加区分；行政单位没有事业单位应交税金的核算内容，如此等等。

综上，通过对事业单位会计核算的特色分析探讨，更加深对事业单位会计核算的理解，更容易把企业、行政、事业单位会计核算区分开来。随着我国预算会计的不断改革推进，需要到认识到事业单位会计核算特色的重要性。