审计案例分析

审计案例分析题
说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

【资料】：L注册会计师在对F公司2009年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

正确答案：
（1）购货发票比收料单可靠。

理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。

理由：销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

(3)领料单比材料成本计算表可靠。

理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

(4)工资发放单比工资计算单可靠。

理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

(5) 存货监盘记录比存货盘点表可靠。

理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

(6) 银行询证函回函比银行对账单可靠。

理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

知识点：审计证据的充分性和适当性。

4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
(1)初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

(5)因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

(7)20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。

除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

要求：
针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。

如有不当之处，简要说明理由。

【正确答案】
(1)存在不当之处。

理由：A注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

(2)适当。

(3)存在不当之处。

理由：重大错报风险是被审计单位财务报表客观存在的，注册会计师不能通过修改实质性程序予以降低，注册会计师通过实施实质性程序能够降低的是检查风险而非重大错报风险。

(4)存在不当之处。

理由：对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定
其是否已得到执行。

(5)存在不当之处。

理由：A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户(包括本期注销的账户)实施函证。

(6)存在不当之处。

理由：A注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。

(7)适当。

【
四、综合题
ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。

X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到，Y 公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：（2004年）
资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
【答案】利润表中的异常波动项目：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、投资收益，所得税。

需重点审计的销售费用项目：产品质量保证费用。

【解析】报表显示，营业收入比上年增加了10000万元，增幅为25%；营业成本增加了7000万元，增幅为21.2%；销售费用比上年增加了800万元，增幅为25%；管理费用在2003年冲销过多，是最异常的项目；投资收益比上年增加了10000万元，增幅为333%；所得税费用比上年增加了5300万元，增幅为757%。

而注册会计师了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用等有关），且
未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常；由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2002年的营业收入为40000万元，没有质量保证费用，而2003年的销售额为50000，却增加了质量保证费用500万元，应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。

第一题、、北京ABC 会计师事务所完成了X 股份有限公司（是上市的某商业银行，以下简称X 公司）2007 年和2008 年的年报审计业务，现在正在协商承接2009 年的年报审计委托事宜。

承接X 公司审计项目的 A 和 B 注册会计师已经了解到 X 公司下列情形，请代其根据职业道德基本原则依次分别分析下列各种情形，说明以下事项是否对职业道德基本原则产生威胁，并简要说明理由。

（1）X 公司刚刚上任的总经理是A 注册会计师的岳父（直系亲属见教材P90）；
（2）A 注册会计师的表哥在X 公司担任保安工作（近亲属见教材 P90）；
（3）X 公司的年报审计收入占到 ABC 会计师事务所全年收入的 31.5%（教材P93 自身利益威胁）；
（4）A 注册会计师由于是计算机专业背景，平时一直协助X 公司完善其计算机财务数据系统（教材P94 自我评价威胁）；
（5）X 公司董事会已经承诺在 ABC 事务所审计 2009 年年报业务的同时，将2009 年的X 公司的内部控制系统鉴证业务也交由ABC 会计师事务所来承接；
（6）A 注册会计师初步接受X 公司董事长邀请其在2010 年5 月加盟X 公司担任CFO 一职（教材P121 自我评价威胁）；
（7）B 注册会计师的父亲（直系亲属见教材 P90）已经从 X 公司按照正常的（见教材 P117，只要……就不会）贷款程序、条款和条件取得了 200 万元的按揭买房贷款，B 注册会计师已经向 ABC 会计师事务所告之此事但ABC 会计师事务所未打算将其调离X 公司审计项目组。

（8）B 注册会计师的妹妹（直系亲属见教材 P90）很感谢 X 公司董事长秘书的一份好意，接受了前往“祖国宝岛台湾双人双飞十日游” 的款待（见教材P100）。

[答案] （1）产生威胁。

A 注册会计师与新任总经理是直系亲属关系，存在密切关系威胁。

（2）不产生威胁。

虽然A 注册会计师与X 公司的保安是近亲属关系，但A 注册会计师表哥在X 公司的工作对A 注册会计师所审计的2009 年度财务报表没有直接重大影响，不存在密切关系威胁。

（3）产生威胁。

因为X 公司的年报审计收入在ABC 事务所全年收入占有重大比例，ABC 事务所对 X 公司的审计收入存在过分依赖，存在自身利益威胁。

（4）产生威胁。

A 注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助 X 公司完善计算机财务数据系统的工作（教材P94 第6 行）对其年报审计对象会产生直接重大影响，存在自我评价威胁。

（5）不产生威胁。

ABC 事务所在承接2009 年年报审计业务的同时承接内部控制系统鉴证业务不存在威胁。

（6）产生威胁。

A 注册会计师拟在2010 年5 月加盟X 公司担任CFO 一职是与审计客户进行雇佣协商，存在自身利益威胁。

（7）不产生威胁。

审计项目组 B 注册会计师的父亲虽然取得了 200 万元的按揭买房贷款，但是完全是按照正常的贷款程序、条款和条件进行的，不存在自身利益威胁。

（8）产生威胁。

B 注册会计师的直系亲属妹妹接受的款待价值较大，此种行为对 B 注册会计师承接的 X 公司年报审计产生了自身利益威胁。

第二题。

V 股份有限公司是上市的商业银行（以下简称V 公司）。

ABC 会计师事务所的注册会计师甲和乙负责对V 公司2009 年度财务报表进行审计。

请根据中国注册会计师职业道德会员守则对独立性的规定，就下列事项进行分别分析并判断以下情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性造成威胁，并说明简要理由。

（1）V 公司由于财务困难，应支付给 ABC 会计师事务所 2008 年度的审计费用100 万元一直没有支付。

经双方协商，ABC 会计师事务所同意V 公司延期至2010 年底支付。

在此期间，V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V 公司由于内部审计人员严重短缺，2009 年向ABC 会计师事务所借用一名注册会计师担任审计部负责人。

（3）甲注册会计师已连续5 年担任V 公司年度财务报表审计的签字注册会计师。

根据有关规定，在审计V 公司2009 年度财务报表时， ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。

但在成立V 公司2009 年度财务报表审计项目组时，ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于V 公司降低2009 年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V 公司要求ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审计报告。

为此，双方另行签订了业务约定书。

（6）ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V 公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并帮助其解决相关账户调整问题。

（7）与V 公司联营企业因投资分配纠纷问题将V 公司告上法庭，ABC 会计师事务所的注册会计师甲为 V 公司的法律诉讼担任辩护律师，但未收取V 公司一分钱报酬。

（8）注册会计师乙持有V 公司的股票100 股，市值约600 元。

由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予回避。

（9）审计项目组成员注册会计师甲的妹妹在V 公司财务部从事会计主管工作。

（10）由于计算机专家李先生曾在V 公司信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC 会计师事务所特聘请李先生协助测试V 公司的计算机信息系统。

[答案] （1）威胁独立性。

ABC 会计师事务所对V 公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与 V 公司存在除审计收费以外的直接经济利益，存在自身利益威胁。

（教材P113）
（2）威胁独立性。

借用注册会计师从事审计部负责人的工作相当于从事管理职责，存在自我评价威胁。

（教材P122）
（3）威胁独立性。

甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V 公司2009 年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除或降低密切关系威胁。

（教材P94）
（4）威胁独立性。

由于ABC 会计师事务所受到V 公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，存在外在压力威胁。

（教材P94）
（5）不威胁独立性。

财务报表审计与内部控制审计属于相容的工作，不存在自我评价威胁。

（6）威胁独立性。

为V 公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并帮助其解决相关账户调整问题，代行了管理层职能，存在自我评价威胁。

（7）威胁独立性。

因为注册会计师甲为V 公司的法律诉讼担任辩护律师，存在过度推介威胁。

（教材P94）（8）威胁独立性。

因为乙注册会计师持有V 公司的股票，乙注册会计师与V 公司存在直接经济利益，存在自身利益威胁。

（教材P113）
（9）威胁独立性。

因为甲注册会计师是审计项目负责人之一，甲注册会计师与其妹妹是直系亲属关系，并且其妹妹所从事主管会计工作能够对财务报表审计业务产生直接重大影响，甲注册会计师应当调离审计项目组，否则存在密切关系威胁。

（教材P94）
（10）威胁独立性。

因为ABC 会计师事务所正在审计V 公司2009 年度的财务报表，同时ABC 会计师事务所聘请曾参与V 公司计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统，存在自我评价威胁。

（教材P123 最近曾经问题）
案例： A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）初步了解20×8 度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。

（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

（5）因甲公司于20×8 年9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

（7）20×8 年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。

除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。

如有不当之处，简要说明理由。

分析：（1）第（1）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。

（2）第（2）项，A 注册会计师拟定的计划无不当之处。

（3）第（3）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。

重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。

（4）第（4）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。

对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。

（5）第（5）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。

注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。

不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。

（6）第（6）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。

除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。

注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。

（7）第（7）项，A 注册会计师拟定的计划存在不当之处。

询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。