两种方式破解融资租赁行业增值税抵扣难题

两种方式破解融资租赁行业增值税抵扣难

题

[编者注：

原文题目是两种方式破解融资租赁行业税收难题，感觉题太大，而且容易误导别人。

本文提出两种方式，重点破解设备直接租赁过程中的增值税抵扣问题。第一种是信托方式，第二种是售后回租方式。建议选择第二种，这样可以独立操作，减少中间环节。]

在融资租赁方式下，购买设备的价款先由融资租赁公司提供，设备的增值税专用发票开给融资租赁公司，融资租赁公司再通过和实际承租企业签订融资租赁协议将设备提供给承租企业使用，承租企业按协议约定分期支付租赁价款。融资租赁公司（取得商务部或人民银行许可开展融资租赁业务的公司）作为营业税纳税人，取得了购买设备的增值税发票无任何用处，而作为设备的实际使用方承租人，作为增值税一般纳税人，由于无法取得出售方直接开具的增值税专用发票，因此不能抵扣增值税进项税额。

对于融资租赁行业面临的这一税收困境，2009年，中国外商投资企业协会租赁业委员会曾专门起草《关于将融资租

赁业纳入增值税抵扣范围的紧急建议》。(这个建议设计）对于融资租赁公司所从事的融资租赁业务，租赁期限一年以上的，无论租赁的货物所有权是否转让给承租方，纳税人为提供给其他单位和个体经营者使用而外购的设备或其他货物，视同销售货物适用增值税。融资租赁公司同时可以向承租人出具销售货物的增值税专用发票。但如果按上述建议操作，从事融资租赁的公司会从营业税纳税人转变为增值税一般纳税人，他们从事融资租赁实际取得利息收入的适用税率将从5%提高到17%，这也极大地加大了融资租赁公司的税收负担。

针对设备融资租赁增值税抵扣的税收困境，业界一直期待能出台新文件进行解决。近期，国家税务总局出台了《关于项目运营方利用信托资金融资过程中增值税进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2010年第8号）、《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），相关企业可以根据公告的规定，通过信托方式和融资性售后回租方式来破解融资租赁行业的税收困境。

●信托方式

在没有足够资金购买所需设备的情况下，企业可以通过和信托公司订立出售信托计划来购买设备。

出售信托的简要操作步骤：

1.设备实际买受人与信托公司签订动产设备买卖信托合同，重点约定分期付款方式、最终付款期限及动产设备所有权转移条件。

2.信托机构根据信托协议直接向设备制造商、销售商付款，设备制造商、销售商直接将增值税发票开给买受人，即设备的所有权在一开始就转移到买受人名下。

动产设备的信托是以设备的制造者及出售者作为委托人，委托人把动产设备的财产权转移给信托公司（受托人），受托人根据委托人的一定目的，对动产设备进行管理和处分，包括落实具体用户，并会同供需双方商定出售或转让信托动产的价格、付款期限等有关事宜，出租动产设备，代理委托人监督承租方按期支付租金。动产设备信托一般根据动产的种类分为车辆信托、船舶信托、汽车信托、贵金属信托，一般是以金钱信托以外的金钱的信托方式进行信托。动产信托有助于生产大型设备的单位及时收回货款，以便加速资金周转和进行再生产；而且还有助于使用大型设备的单位，筹措一部分资金即能使用上设备，这就有助于社会投资者找到可靠的投资对象，因信托机构的信誉卓著，风险较少。

按对动产的不同处理方式，可将动产信托分成下列三种类型：

第一是管理行动产信托，即由信托机构对动产设备进行适当的管理，并将动产设备出租给用户使用，所获收入扣除

信托费用后作为信托收益交给受益人。（与传统的设备租赁相似）

第二是处理型动产信托：即指信托机构在接受信托的同时，以分期付款的方式将动产出售给用户。（类似于抵押贷款方式）

第三是管理和处理结合型动产信托，即指将动产以出租的方式经营，信托终结时由使用单位购入的一种信托形式。它结合了管理动产和处理动产信托的特点，信托机构不仅负责动产设备的出租管理，而且还负责出售设备。

动产信托的作用在于：

1、为企业融通资金，提供信用担保。在动产买卖、租赁等交易过程中，因租赁方或买受方资金不足、取得担保困难以及卖方或出租方对其资信状况、信用等级不够了解的情况下，动产所有人可以作为委托人，将动产所有权转移给信托投资公司，获得融资或信用担保，信托投资公司则利用自己在金融领域里的地位，发挥信息和管理上的优势，监督、控制承租方、买受方的经济行为，最大限度的降低委托人的商业风险，最终实现动产租赁与销售。这一信托品种适用于信托投资公司为动产设备的卖方或出租方提供信用担保，进而提高交易效率，优化资源配臵。

2、处臵闲臵设备。在企业生产经营过程中，由于国家产业政策的调整、企业内部产品结构调整以及企业改制、重

组等行为，常导致仍具有生产能力的动产设备不适应新的企业发展规划，进行变现处理又难以取得满意的现金回报。通过信托投资公司将上述闲臵的动产设备按类组合，补充配套，开发功能，提升生产盈利能力，再进行出租或出售，即解决了动产所有人闲臵资产的浪费，节约了维护、储存等管理费用，又能创造新的价值。这一信托品种适用于信托投资公司所在地的企业、事业单位之间实现闲臵动产设备和其它财产的相互调剂，互通有无。

对于管理型动产信托。在这种信托方式下，信托协议的主要内容是：

第一、制造商或销售商与信托机构间签订信托契约的预定。

第二、信托机构与动产设备使用者间关于出租和买卖设备的契约签订的约定。

第三、与信托契约、租赁契约相伴的设备转移方法。

第四、转移之后，如果发现动产设备有毛病，制造商或出售商有在一定期间内无偿修理的义务和负损害赔偿的责任，信托机构不负责任（瑕疵担保责任的规定）。

第五、转移之后，动产设备由于天灾、不可抗拒力等原因造成损失或其他一切损害，除制造商或销售商、信托机构负有责任外，使用者也负有责任（损害负担的规定）。）

3.为保护信托机构的利益，信托协议中可以约定买受方