我国新企业会计准则变革初探

我国新企业会计准则变革初探

摘要：2007年1月1日开始施行的新会计准则在原准则基础上作了许多重要调整，这将在较大程度上影响财务和会计的各个方面。文章首先以新准则对企业财务信息的主要影响进行了详细分析，然后对新旧企业会计准则差异进行了比较分析，最后指出我国目前情况下实施新企业会计准则所面临的问题。

关键词：新会计准则主要差异实施

2006年2月15日，财政部正式发布了企业会计准则体系，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

一、对企业财务信息的主要影响

1、增加了财务信息的透明度

2007年1月1日出台的新准则内容完整、覆盖面广，填补了我国会计规范领域的诸多空白。建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准。并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方而实现了质的飞跃和突破。

2、增加了财务信息可比性

这里的可比性主要指的是国际可比性。近年来，随着中国经济的迅速市场化、国际化和全球贸易、投资、金融一体化的扩展趋势。对各国各地区(尤其是资本市场)财务信息，可比性提出了更高的要求。新企业会计准则体系在几乎所有重大的会计确认、计量和报告原则上实现了与国际准则的趋同。也得到了国际会计准则理事会的

高度肯定和认可。

3、增加了财务信息的可靠性

众所周知，财务信息的“真实可靠”是外部投资者、债权人、监管机构等获取企业有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平等相关信息，进行评价、决策的前提条件，此次新准则较以往更加特别地强调财务信息的可靠性。在39个会计准则中86次出现“可靠”一字表明新准则对可靠性的倚重。如资产减值准则中明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，从而切断了此类操纵利润的途径。

二、新旧企业会计准则的主要差异

1、采用公允价值是这次会计准则变更的一次重大尝试

采用公允价值计量是国际上通用的方式。相对于历史成本，公允价值可以更准确的表达资产的准确价值，提高会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。公允价值在1998年出现于“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况，而在2001年修订后的准则中被取消了。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值，并明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或

者债务清偿的金额计量”。从而成为本次会计准则的一次重大尝试。

2、相对旧会计准则中的主观操作因素大大减少

笔者认为，新准则还有一个很重要的方面是主观操作的控制。主要针对于某些企业利用计量方法的可选择性，操纵调节利润的行为。

其一，存货管理办法变革。新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。

其二，资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。

3、对金融企业的影响

新准则中，对金融行业引用公允价值是我国历史上前所未有的，而且它的任何变化都将反映在损益表中，导致金融业财务报告波动性上升，可能导致市场对金融业经济价值的错误判断。加之，我国金融行业的现状也不容乐观，难以满足国外信息披露的连续几年数据的对比分析的要求等。

4、在新的具体会计准则中，企业合并会计处理方法等也发生了变革

其一，企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。

其二，合并报表基本理论的变革。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。

三、我国目前实施新企业会计准则所面临的问题

无可否认，新准则的颁布拉近了我国会计制度与国际准则的差距，提高了会计信息的可靠性。但这并不就意味着达到了完美。新准则还是有实施上的问题。

首先，“会计标准国际化给我国带来一些问题和挑战。”我国实施新准则的外部环境存在一定的欠缺。

其次，是我国市场体系还不够完善，市场经济尚处于发育阶段，

企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难以形成。

三是我国当前的法律制度不够健全。现行的公司法及有关证券法规的规定，在公司发行股票配股和增发股票、暂停上市和终止上市以及对公司的评价监督等方而过于倚重利润指标，使得利润成为大家关注的焦点，会计信息虚假披露比比皆是，推广新会计准则面临着道德风险。

四是资本市场发育不成熟。上市公司数量不足，规模和容量均较小；财务信息的使用者不是完全以投资者为主，国有控股企业居多，国家是企业最大的股东，社会公众投资者则是一些较为分散的小股东。国有企业产权制度尚不健全。内部治理薄弱，国有企业缺乏有效的监督机制，普遍存在短期行为。而且，新准则的推行给证券行业的监管力度和注册会计师的执业水平提出了更高的挑战。规范我国的证券市场和会计制度，仍然是一项任重而道远的任务。

参考文献：

罗晖. 浅谈新旧企业会计准则的几个主要差异. 财务管理，2007.2.

潘洁玲. 新会计准则实施的主要影响及难点解析. 经济与社会发展，2007.1.

舒建红、舒健. 新旧会计准则的差异及对企业盈亏的影响. 四川经济管理学院学报，2007.1.