论环境会计的概念结构
环境会计理论综述与启示
5. Lohmann(2009)认为“外部成本内部化”是解决环境问题的方法， 而外部性内部化的具体办法就是实施排放权交易许可权制度和征收 环境税。 基于外部性理论视角研究环境会计的目的主要在于解决由于污 染企业的负外部性带来的环境问题，为解决外部性问题提供了具体 的办法和措施。同时相关的研究将理论融于实践，对实施排放权交 易和开征环境税都具有重要指导意义。值得注意的是，该理论的应 用前提是必须有政府或权威组织的积极参与，并制定规范的制度和 文件，以保证实施的效果。
三、评述及对我国的启示
我国对环境会计的研究始于20世纪90年代，1992年著名会计学者 葛家澍和李若山发表了《九十年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会 计理论》，标志着我国开始系统研究环境会计。此后近二十年，我国的 环境会计研究取得了极大的进步。根据对国内外研究差距的分析，并考 虑我国的具体国情，提出几点未来研究方向： (1)研究碳排放权的估值与定价方法，建立和完善我国碳排放权交 易市场，构建适合我国国情的碳排放权定价机制和交易体系。 (2)探索适合我国上市公司实际情况的环境绩效评价或评级体系， 研究我国公司的环境绩效的影响因素。 (3)将环境管理会计的研究扩展到实际应用层面，解决实践中企业 如何确定治污项目的折现率和总成本、如何进行治污或购买排放权的选 择决策以及如何建立内部管理、评估或激励机制来促进企业减排目标的 实现等问题。
(二)外部性视角的发展
1. Pigou(1920)提出了污染的外部性问题，他把边际净私人产品和边际净社 会产品(包含外部成本)作了明确区分，并把两者的差额即私人经济活动 产生的外部成本称为外部性。 2. 针对外部性问题，Coase(1960)提出著名的科斯定理:只要产权明确，外 部性问题都可以通过协商后的补偿得到解决，从而实现外部问题内部化。 3. Dales(1969)在科斯定理的启发下提出了污染权交易理论，其基本思路是： 把政府作为公共资源的所有者或公众利益的代表者，在环境污染可控制 的范围内，在市场上按每单位允许的排放量，公开出售一定数量的污染 权。 4. Montgomery(1972)提出了第一个严格的交易许可权理论，他研究了排 放权交易的经济基础，认为交易许可系统能在某种意义上为排放控制提 供一个有效的政策工具；并用严格的理论模型解释了用市场化的方式去 有效解决各种污染的有效性，增强了用产权措施解决污染问题的影响力。
环境会计
我国环境会计研究现状与展望一环境会计的定义环境会计是一门边缘学科，目前尚未形成一个理论界公认的定义。
国内外比较有代表性的观点有：(一)国外会计学界的定义英国学者R.H.格瑞认为，环境会计是“一种人造和自然资本增减的会计，最为重要的是，在二者之间转换的会计”。
加拿大审计署的D.B.罗宾斯坦认为，环境会计是“在为了交易和促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源耗费的会计”。
加拿大学者霍金森认为，环境会计“即用货币单位表示又用实物单位表示的，有助于改善整个社会环境资源的会计。
”(二)国内会计学界的定义按照《现代会计百科辞典》收录的词条，认为环境会计是指“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。
它旨在指导经济资源做最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益。
”孟凡利博士认为：“环境会计是企业会计的一个新兴分支，是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所做的反映和控制。
”李连华博士认为：“环境会计是利用会计学和环境管理学的基本理论和方法，采用货币计量和非货币计量单位，对企业生产经营活动中所涉及的环境要素及其结果进行计量、记录、揭示与评价的信息控制系统。
”笔者认为，由于研究视角的不同，对环境会计的定义必然就会存在差异。
虽然环境会计是围绕着环境问题而展开的，但人们对环境会计的具体概念与本质却有不同认识，目前国内外较为一致的看法是环境会计由宏观和微观两个层次构成，宏观环境会计主要是指国民经济环境核算，微观环境会计是指企业等微观主体与环境有关事项的核算。
本文所探讨的环境会计，是以微观层次上的企业为核算主体的，不考虑国民经济的核算问题。
因此笔者对环境会计的定义是：“环境会计是以会计学的基本理论和方法为基础，以有关环境法律、法规为依据，采用货币计量和非货币计量单位，对企业生产经营活动涉及的环境要素进行确认、计量和报告的会计。
环境会计及其概念框架探讨
单位 的产 出对应 了多少实物单位的需求 。图 １ 为环境会计 的图示 说 明。由图 １ 可知 ， 会计 可以分为六类 ： 币单 位和实物单位 ， 货 非 环境 的方面与环境的方面 ， 以及产生 的所有信息供 内部 还是外部 使 用。而环境会计是会计的组成部分 ， 着眼于环境 的方面 ， 处理 的
环 境 方 面
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图 １环境会计的范围描 绘
环
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境 微 观 系集 团 会 会 计 狭 义 环 境 管 理会 计 企业 、 门 、 产 货 币 为主 企 业 内部 管 部 生 环 境 线 及 价 值链 等 理 者 计 会 计 境 财 务 报 告 环 企 业 货 币为主 外部 利益 关 与 披 露 系集 团
Ｋ ｒｏｅ ，０ ０）外部环境会计 ， ａｖｎｎ ２０ ： 主要是运用公认 的会计准则为外 部使用者提供财务报告 ； 环境管理会计 （ ＭＡ） 帮 助企 业确定真 Ｅ ， 实的环境成本 ， 助管 理者进行投资决策 ， 帮 成本计量决策 ， 产品设
通 常认 为 ， 环境会计 的关键要 素之一在于不仅 以货币单位而 且 需要 依靠实 物单 位 进 行信 息 的记 录 （ ＮＣ Ｄ２ ０ ； ｅｇｎ Ｕ Ｓ ，０ １ Ｄ ｅａ ， ２０ 。 ０ ３） 这一概念对于传统的会计并不陌生。 为了提高材料的使用 效率 ， 管理人员往往会面 临应 用传统的会计系统进行实物单 位记
社会责任投资是从环境领域开始 ， 向社会性 领域延伸的 。我 逐渐 国相对于欧美 、 日本 而言 ， 虽然在社会 责任投 资方 面 的规模 还相 对 比较小 ， 然而在 注重企业社会 责任的今天 ， 加社会 责任投 资 增
“可持续发展战略”下我国环境会计理论结构的构建
摘 要 ：环境 问题 的 出现 ， 可持 续发展 战略 的提 出， 急 需 在 我 国建 立 一 套 完 整 的 会 计 理 论 结 构 体 系 这 就
需要 对环 境 会 计 理 论 的 构 建 从 概 念 、 目标 、 对 象、 基 本 假 设 、 核 算 的 一 般 原 则 厦 基 本 程 序 等 进 行 深 八 的
一
三．环境会计的 目标 环境 会计 的 目的，可 分为 两个 层次 ：
（ 一）环 境 会计的基 本 目标 是可持 续 发展 可持续发 展是 人 口、经 济 ．社会 和环境 的 协调 发 展 。按照 可持续 发 展 理 论 ，社 会 总成 本 由物 质成 本 、 人力 资本 和环境 资本 构成 的， 它要求 不仅把 企 业作 为 个经 济组 织，也 作 为一个 社 会组 织，企 业 在 追求 自 身利益 的 同时要兼 顾公 众 和后代 人 的利益 ，保 护资 源 和环境 。可 持续发 展 ，摒弃 传统 的单 一追求 经 济发 展 的生产 模式 ，是人 类今后 发磋的 首选 ，也 为环 境 会 计 的发展 指明 了基本 方 向。
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２ ０ ｉ４Ｚ 半 月 版 ） 总 第 ２ ３ ０ ２０ （ ４ 期
商 业 研 究
文章编号。 】０ 一４ ｘ２ ０ ）４ ０ ６ —２ ０ ｌ１８ ￣０ ２０ ￣一０ ６０ ＇
“ 可持续发展战略”下我国环境会计理论结构的构建
梁 杰 ， 杨 洋
一
、
一
的一 门学科 。 它 以可 持 续 发腱 作 为 基 本 目标 。会 计 日标是 会计理 论结构 的基 础 和逻辑 起 点 ，是 会计 活 动 的 出发 点和 归宿，是 联 结会 计理论 与会计 实务的桥梁 。 可持续 发展 强调生 态、经 济 、全 面的持 续 性 发 展， 是 对 高消耗 单一 追求经 济数 量增 长 的传统 发展 模 式 的 摒 弃 以 可持续 发展 为 基本 目标 ，是 环境 会 计 能 完 善 发展 的坚实基 础 。 环 境 会 计 是 会 计 学 的 分 支学 科 ， 它 必须与环 境 学、 环 境 经 济 学 发 展经 济 学相 结 合 ， 必 须运用这 些学 科的 相关概 念 和方法 ，其综合性更强 环境 会计 的基本 职能仍 然 是反映 和控 制企 业 的环 境 活 动 和与环境 有关 的经济 活动 。 会计的职 能 是反 映 和 控 制 ，这两种职 能 在环境会 计 中主要是在 履 行 反映 职 能 时适 当地扩 大 了实物计 量单位 的应用 依 照 这样 的 职 能 ，环境会计 的工 作体 系也 就大 致地可 以归纳为 嚼类 ： 是提 供信 息，包 括为外 部使 用 的信息 和 为 内部 使 用 的信 息；二是 参与 企业 的环 境管理 ，从 而促 使 企 业 在 实现 良好的经 济效 益的 同时 实现 良好的环 境 效益 。
环境会计、审计与管理
环境会计、审计与管理环境会计、审计与管理是一种专门针对环境问题的会计、审计和管理方法。
环境会计是指在企业经营过程中，将环境成本、环境效益和环境信息纳入到会计核算和报告中，以实现环境保护与经济效益的统一。
审计是指对企业环境会计信息的真实性、可靠性和合规性进行独立的评估和验证。
而环境管理则是指企业在环境会计和审计的基础上，通过制定环境管理策略、建立环境管理体系，实施环境管理活动，以达到环境保护和可持续发展的目标。
环境会计的核心是将企业的环境成本纳入到会计核算和报告中。
环境成本主要包括环境治理成本、环境损失成本和环境保护投资成本。
环境治理成本是指企业为减少和防止环境污染所发生的成本，如污染治理设备的购置和维护费用。
环境损失成本是指由于环境事故或违反环境法规而导致的损失，如罚款、赔偿和修复费用。
环境保护投资成本是指企业为实施环境保护措施而进行的投资，如减排设备的购置和环境管理系统的建立。
通过将这些环境成本纳入会计核算和报告中，可以真实地反映企业的环境责任和环境经营状况。
环境审计是对企业环境会计信息的独立评估和验证。
环境审计的目的是评估企业环境会计信息的真实性、可靠性和合规性，以及企业环境管理的有效性和合规性。
环境审计主要包括合规性审计、真实性审计和可靠性审计。
合规性审计是指对企业环境会计信息的合规性进行评估，即企业是否按照相关法规和准则进行环境会计核算和报告。
真实性审计是指对企业环境会计信息的真实性进行评估，即企业是否真实地反映了环境成本、环境效益和环境信息。
可靠性审计是指对企业环境会计信息的可靠性进行评估，即企业环境会计信息是否具有可靠的数据来源和处理方法。
环境管理是在环境会计和审计的基础上，通过制定环境管理策略、建立环境管理体系，实施环境管理活动，以达到环境保护和可持续发展的目标。
环境管理策略是指企业为实现环境保护和可持续发展而制定的长期目标和短期计划。
环境管理体系是指企业为实施环境管理活动而建立的组织结构、职责和程序。
环境会计理论简介
环境会计理论简介作者：赵娜来源：《中外企业家》 2013年第10期赵娜（国网河南省电力公司检修公司，河南郑州 450000）摘要：党的十七大报告提出建设生态文明，将基本形成节约能源资源和保护生态环境的产业结构、增长方式、消费模式作为全面建设小康社会奋斗目标的新要求之一，这是党中央对环境保护重视程度的提升，标志着执政理念、发展决策的重要转变，也是转变经济发展方式的重要一环，环境质量的改善是科学发展评价考核体系的重中之重。
建设生态文明对我国绿色GDP相关理论的发展提出了更高的要求，为环境会计等具体理论的发展创造了更好的理论土壤和实践基础。
有鉴于此，有必要对我国环境会计的发展历程做一梳理。
关键词：环境会计基本理论信息披露中图分类号：F23文献标志码：A文章编号：1000-8772（2013）27-0156-011971年英国学者比蒙斯在《会计学期刊》上发表了“控制污染的社会成本转换研究”，第一次在会计学理论中引入了环境因素；两年后，马林在同本杂志上发表了“污染的会计问题”，延伸了环境污染的会计学内涵，构建了环境会计学的雏形；上世纪80年代末，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作会议开始对环境会计进行讨论并于1995年将其作为中心议题，于1998年2月在日内瓦通过了《环境会计和财务报告的立场公告》，这是环境会计最具权威性的国际会计指南。
一、我国环境会计的研究现状我国对环境会计的研究起步于20世纪90年代初。
1992年，著名会计学家葛家澍[1]先生及其弟子李若山发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿色会计理论》，结合西方环境会计理论的发展，引发了国内对环境会计的思索；同年，会计史学家郭道扬教授提出了成本分流控制制度和成本分流控制方法这两种具体的环境会计控制手段；同时期的会计学者开展了环境会计相关领域的研究，比如陈毓圭于1998年介绍了环境会计最具权威性的国际会计指南《环境会计和财务报告的立场公告》，一时间，环境会计研究蔚然成风。
论环境会计的结构体系
第 １ ５卷
第 ３期
世
界
林
业
研
究
Ｖ Ｏ１ Ｎ Ｏ．３ ．１ ５
２０ ０ ２年 ６月
Ｗ ｏ ｌ ｒ ｄ Ｆｏｒ ｔ ｙ Ｒｅｓ ａｒ ｈ ｅｓ ｒ ｅ ｃ
Ｊ １ ２ ０ ｕ１ ０ ２ ．
论 环 境 会 计 的 结 构 体 系
核 算 程 序 和 方 法 有 统 一 而 稳 定 的 前 提 ， 须 依 据 人 们 对 环 境 资 源 的认 识 ， 出合 乎 逻 辑 的 必 做 推 理 和 判 断 ， 境 会 计 假 设 继 承 了 传 统 会 计 假 设 ， 时 又 赋 予 其 新 的 内涵 ， 是 建 立 环 境 环 同 它 会计理论 的前提 和基础 。
２ ０世 纪 ８ ０年 代 以 来 ， 着 人 们 对 经 济发 展 引 起 的 环 境 问题 认 识 的 不 断 加 深 ， 制 定 随 在 经 济 、 会 发 展 与 环 境 政 策 时 ， 环 境 问题 与 发 展 问 题 联 系 起 来 ， 求 长 期 的可 持 续 的 经 社 将 寻 济 增 长 和 社 会 发 展 ， 成 为 国 际社 会 的 共 识 。但 是 ， 行 的 会 计 指 标 作 为 度 量 一 定 时期 内 已 现
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６ ８
世
界
林
业
研
究
第 ｌ 卷 ｊ
１ ２ 可 持 续 发 展 假 设 ．
可 持 续 发 展 的基 本 假 设 是 指 环 境 会 计 核 算 以会 计 主体 在 自然 资 源 不 枯 竭 、 态 资 源 生 不 降 级 的基 础 上 ， 保证 社 会 、 济 持 续 发展 。 持 续 发 展 的假 设 是 在 环 境 恶化 的 条 件 下 ， 经 可 作 为 环 境 会 计 主 体 的 经 济 活 动 受 到 其 影 响 而 提 出 的一 种 制 约 条 件 。 果 自然 资 源 开 发 过 量 ， 如 生 态 资 源 的 降 级 加 剧 ， 计 主 体 的 经 济 活 动 可 能 会 被 迫 停 止 ； 如 果 环 境 资 源 能 够 得 到 有 会 而 效 的 保 护 ， 计 主 体 的 经 济 活 动 则 可 持 续 地 进 行 下 去 。 可持 续 发 展 基 于 这 一 原 理 ， 出 了 会 提
环境会计:学科定位与会计要素
环境会计：学科定位与会计要素李静波【摘要】合理界定环境会计的学科定位与会计要素,对于明确环境会计研究方向至关重要.在论证环境会计产生机制的基础之上,可明确环境会计的学科定位——环境资源的会计处理,进而得出环境会计研究的基本思路,即以传统的会计框架为基准纳入环境资源,而不是以环境资源为基准构建另一个会计框架.据此,以六大会计要素为框架纳入环境资源,可推出环境会计的两大要素与研究核心——环境资产与环境费用.【期刊名称】《财会研究》【年(卷),期】2016(000)010【总页数】4页(P29-32)【关键词】环境会计;学科定位;会计要素【作者】李静波【作者单位】东北财经大学会计学院【正文语种】中文【中图分类】F235.1作为可持续发展战略微观基础的环境会计，在20世纪70年代开始作为独立的会计学分支而出现，并在20世纪90年代之后受到了学术界的普遍关注。
对于环境会计研究而言，其学科定位以及一些基本理论问题应当是首先需要解决的问题。
美国环保局从宏观与微观的视角区分了环境会计概念，但严格意义上环境会计指的是微观层面上的概念（葛建新、房巧玲，2008）。
基于微观层面的含义，诸多学者将传统会计学的理论范式应用于环境会计，讨论了包含环境会计目标、假设、要素、报告等基本理论问题，从而建立了一套环境会计理论体系（许家林，2004；袁广达，2010；肖序和郑玲，2011）。
（一）环境会计目标与假设关于环境会计目标，学术界主要形成了“一元论”与“二元论”两种观点。
二元论认为环境会计既是为企业管理控制提供环境会计信息，以提高其经营效率的工具，同时也重视生态效率与社会效益（李宏英，1999；肖维平，1999；王辛平、韩军，2000）。
环境会计目标的一元论认为环境会计只是为企业环境管理控制服务的信息系统（张以宽，2002），或者认为环境会计的目标就是为了实现可持续发展（安庆钊，1999）。
关于环境会计假设，多数学者认为环境会计假设在遵循传统会计学的一般假设——会计主体、持续经营、会计分期，货币计量等之外，应考虑到环境资源的特殊性而适当放宽其各自假设的外延（许家林等，2004）。
企业环境会计核算探析
企业环境会计核算探析
南华大 学经济 管理 学院 黄德 忠 唐 洋
会计要素也称财务报表要素 ， 它是对会计对象的基本分类 ， 是 设定会计报表结构和 内容的依据 ，也是进行会计确认和计量 的依 据 。只有对会计要素做 出科学严格的定义 ， 才能为会计的确认 、 计 量、 记录和报告 奠定坚实 的基础 。 环境会计 要素是基 于会计环境 的 存在而又服从于环境会计 目标的需 要而产生的。影 响环境会计的 经济 因素 、 自然环境资源因素以及环境管理的内容决定 了企业环 境会计 的会计环境 ，环境会计的会计 环境决定 了某一会计主体会 产生什么样 的环境事项 ，而环境事项 的货 币表 现形式决定 了环境 会计 的核算对象 ， 而对会计核算对象的进一步分类 ， 则构成 了环境
成本 。 其账务处理应为 ： 借记“ 产成本” 贷记“ 生 ， 应付环保 费”若 该 。 项负债与产品生产无 直接关系 ， 则应 当将其记入当期损益 。 其账务
处理应为： 借记“ 环保费用”贷记“ ， 应付环保费” 。 （ ）应付环境补偿 费” 户 “ 二 “ 账 应付环境补偿费” 账户是用来
拥 有或控 制的资源 ， 该资源可能为企业带 来经 济利益或社会利益 。 对环境资产进行会计处理 ， 首先要增设一些 环境资 产账 户 ， 以对其
进行会计 处理 ， 从而反映出企业所拥 有的环境 资产 的数量 和价值 。 在 目前情 况下 ， 可以设置以下的环境 资产类账户 ：
环境负债是指由过去 的 、 与环境有关 的交易 、 事项形成的现时 义务 ， 履行该 义务 预期会导致经济利益流 出企业。 企业发生的环境 负债可 以设置 “ 应付环保 费” “ 、应付环境补偿费” “ 、应交环保税 ” 、 以及“ 预计环境负债” 等账户来进行核算。 （ ）应付 环保 费” 一 “ 账户 “ 应付环保 费” 户反映和监督环 账 境保护费用 的计算 与缴 纳情 况 ， 同时设 置“ 排污 费” “ 、包装物污染 费 ” “ 弃物 收费 ” 、废 等二级科 目。 这类 负债 只有在确定的情况下 ， 才
会计环境理论_环境会计基础理论研究
会计环境理论_环境会计基础理论研究摘要：本文认为，从会计的角度研究环境问题是可持续发展的要求。
要使环境会计理论研究系统化，必须构建科学的环境会计理论框架。
本文试图就环境会计基础理论的构成要素以及结构进行探讨，提出环境会计基础理论的构成要素及结构为：环境会计概念、环境会计本质、环境会计目标、环境会计假设、环境会计职能、环境会计核算原则。
关键词：可持续发展环境会计环境会计基础理论一、环境会计的经济学分析(一)可持续发展理论可持续发展理论是关于既满足当代人又满足后代人需要的理论，强调合理有效利用资源，要求人类在发展社会经济的同时，注意环境保护以获得人与自然的可持续发展。
要实现可持续发展的目的，除了采用制度、技术等手段外，必须将环境问题纳入会计研究中，从而为测度可持续发展提供流量和存量信息，环境会计也因此产生。
(二)稀缺理论稀缺是经济学的核心，环境会计也是建立在稀缺规律的基础上。
由于对环境资源的需求和排放物超出了自然环境所能承受的阈值，良好的自然环境资源随着人口、经济和社会的发展而成为经济学意义上的稀缺资源。
当稀缺的环境资源成为经济资源时，使用环境资源就必须付出相应的费用，环境资产、环境成本、环境负债、环境损失等概念应运而生。
环境会计通过对其确认、计量、记录和报告，目的是为合理开发与利用稀缺的环境资源提供信息。
(三)效用理论和边际价值理论效用是价值的源泉，效用分析是边际价值理论的重要内容。
而价值是人们对物品效用的主观心理评价，可以说效用决定物品的价值；如果物品可以无限供给，人们不付任何代价取得，则该物品不具有价值，因而稀缺性和效用性相结合构成价值形成的充分条件。
边际量在边际价值理论中占有相当重要的地位。
边际量是指在一定条件下生产、交换、分配和消费的最后增加量。
边际效用是指满足边际欲望的物品所具有的效用对人类心理和行为影响的最后增加量，边际成本是指生产最后一个单位产品的成本增加值，边际量成为衡量物品价值量的尺度。
会计概念框架
会计概念框架，也称财务会计概念结构，是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。
会计概念框架由五方面组成。
⑵会计基本假设。
是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
会计假设来源于会计环境并随着会计环境的变化而变化。
同时，它还是可知的和稳定的。
根据我国企业会计准则规定 1.会计主体假定——会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的生产经营活动。
2.持续经营假设——会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
3.会计分期假设——会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。
4.货币计价假设——会计核算以货币为计量单位，同时假定币值不变。
⑶会计对象是关于会计客体的抽象范畴．它来自于客观环境，反映于会计系统之内。
在理论上，它确定了会计系统的运行对象；在实践上，它为会计系统建立账户、复式记账、会计报告等提供依据，所以它具有联系会计系统与会计环境，联系会计理论与会计实践的特性。
但是会计对象是抽象的，无法在实务上给予具体的反映，必须对其具体化从而形成会计要素。
⑷会计目标。
它来源于会计环境，其次，会计目标是会计实践与会计理论的连接纽带。
再次，会计目标是具体的。
虽然不同的客观环境决定了不同的会计目标，但这种目标是人们主观需要的反映，它能为人们所认识。
最后，会计目标能推导出其它要素理论。
会计目标决定会计对象，有不同目标就有不同的会计对象，而不同的会计对象又决定了不同的会计要素。
同时会计目标在一定的历史时期是稳定的。
会计目标主要应确定：(1)谁是会计信息的使用者；(2)会计信息使用者需要什么信息；(3)财务会计可提供什么信息。
⑸块计信息的质量特征。
我国会计信息的质量特征归纳起来，应包括合法性、可比性、相关性、可靠性、明晰性、重要性、谨慎性、及时性等内容。
会计信息质量特征处于会计目标与财务报告之间，是两者之间的“桥梁”。
环境会计理论结构探讨
引言在近三十年中，伴随全球经济的高速发展，引发了全球的资源迅速耗竭，环境污染日益恶化等一系列环境问题。
且由地区性问题上升为全球性问题，如臭氧层空洞，灾害性天气频繁，大气污染，水污染，土壤污染、全球气温升高等环境问题困扰着人类的生存与可持续发展。
环境问题引起人们的重视，特别是引起国际社会和组织对环境与经济，环境与社会之关系问题的关注，出台了具体的国际环境管理标准IS014000系列。
它要求公司披露各种活动对环境产生影响的信息，即环境信息披露。
环境信息披露必然导致对环境会计理论研究，以及相关环境会计法规的制定。
如1983年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民经济核算体系相配套的环境辅助帐户，以后各国的会计界人士纷纷致力于环境会计的研究，将会计特有的方法运用于解决环境问题，以促进环境的保护和改善，保证人类社会经济的发展具有稳固的环境资源基础。
我国政府也在1989年2月修订中华人民共和国环境保护法》，1997年建立了专门机构，着手落实国际环境管理标准IS014001，并开始对企业进行环境认证。
这就促使会计界投入一定的精力研究环境会计，力图将环境因素纳入会计核算体系，进而以此调整国民经济核算体系。
使国民经济核算指标能够真实的反映国民经济的增长速度。
1.建立环境会计的必要性1.1 建立环境会计是环境管理的需要我国的环境资源目前已日益枯竭，许多环境资源都具有稀缺性；环境污染日趋严重，已经到了威胁人类生存的程度，环境亟待改善和保护。
而改善环境，解决环境问题的有效方法是大力发展环境管理。
环境管理的产生和发展都要求有会计的强大支持，要求会计为其提供必要的信息，如环境资源的存量、流量，环境费用的总量、用途，环境资源所产生的效益、环境保护业绩等等。
通过会计所提供的信息，了解环境状况，对当前的环境状况作出正确的评价，以便作为环境管理决策的依据。
1.2 建立环境会计是正确计量国民经济核算指标的基础国民经济体系未考虑环境因素，当然也不会考虑环境资产的耗减和降级，由此导致一方面是国民生产总值、国内生产总值等国民经济核算指标的虚增，经济增长率的虚假，出现国民经济的虚假繁荣；另一方面是环境资源的枯竭，侵蚀了环境资本。
环境会计基础理论研究
可能成为众矢之 的。从会 计的角度研究环境 问题是可持续发展 的要求 。要使环境会计理论研究系统化 ， 必须构建一个科 学 的环 境会计理论框架 。环境会计理 论框架 由基础理论和应用理论构成 ， 环境会计基础理论包括环境会计 概念 、 环境会计 本质 、 环境会 计 目标 、 环境会计假设 、 环境会 计职能和环境会计核算原则 ； 环境会计应用理 论由环境会计对象 、 环境会计确认 、 环境会计 计量 和
一
、
环 境 会 计基 础 理 论
环 境会 计理 论包 括环 境 会计基 础 理论 和环境 会计 应用 理论 两部分 。环 境会 计基 础理 论 的构成 要 素及 结 构 为： 环境 会计 概念 一环 境 会计本 质一 环 境会 计 目标一 环 境会 计假 设一环 境会 计职 能一 环境 会计 核算 原 则 。
（ ） 境会计 概 念 一 环
环境 会计 是运 用货 币 、 非货 币 的计量 形式 对 自然资 源 和环 境保 护进 行 确认 、 量 、 录 、 告 的一 门学科 。 计 记 报 从 空 间角 度讲 ， 环境 会计 分 为宏 观环境 会计 和 微观环 境会 计 ； 传统 会计 的关 系看 ， 境 会计 分 为环 境 差 别 会 与 环
我国环境会计理论结构探讨
资源之 间的联系 ；确认计量 、记 录环境 资产以及保 护治理 环 境发生 的成本费用 ；计算分析环境绩效及 其对企业 经营成果
和财务状况 的影响的一个会计分 支。到 目前为止 ，我 国环境 会计 尚处在理论研究及探索阶段 ，而且 诸多理论 问题 没有 达
成共识 ．这显然不利于环境会 计的研究 和应用。会计 理论 的 主要 目标是解释和预测会计 实务 。因此 在我 国构建 科学 的 环境会计理论结构 ，对于环境会计在会 计实务 中的应用 ，具 有十分重要 的意义 本文拟就我 国环 境会计 理论结 构进行探 讨 ，重点就环 境会 计要 素 的确 认 与计 量 方法 、会 计 核 算 方 法 、环境会计 信 息披 薅方式 等 问 题发 表个 人 见 解 ，以供参
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２０ ０ ２年 ２月 第１ ６卷第 １ 期
华 东 经 济 管 理
Ｅ ｓ ｈ ｎ ｎ ｍｉ ａｍｇ ｍｅ ｔ ａ ｔＣ ｉ ａ Ｆ ￣ｏ ｏ ｃ Ｍ ． ｅ ｎ ，
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我国应建立环境会计
Ｓ ＩＮ Ｅ Ｉ Ｆ Ｒ ＴＯ Ｃ Ｅ Ｃ Ｎ Ｏ ＭＡ Ｉ Ｎ
２０ ０６年
第５ 期
我国应建立环境会计
姜 哲奎 李 春艳 （ 哈尔滨 诚佳 信教 育 文化发 展有 限公 司 黑龙 江
分， 虽然 在理 论上 说 得过 去 ， 但把 它划 分为 宏 观 、 中观 和 微 观三 个层 次 ． 则 难 以分 别 表述其 结构 要素 的 内容 。 此 ， 以把 会计 结 构体 系表述 为 ： 因 可 会计 结 构体 系是 由会 计理 论 、 会计 组织 、 计人 员 、 计 法规 、 计方 法 、 计技 会 会 会 会 术 和会 计对 象有 机结合 形 成 的会 计模 式 。 ２ ．环 境会 计 的 内容及 其对 会计 模 式 的影 响 在各 种不 同 的政 治体 ．２ １ 制下 ， 政府对 各 种经 济资 源的配 置 与管理 ， 着各 自不 同 的要求 和侧 重点 。 有 ２ 环 境会 计 的核算 体系 环 境资 本 的会计 处理 可设 置“ ． ２ 环境 资本 ” 账 支。 户 ， 于所有 者权 益类 账户 。 属 环境成 本 费用是 指 企业 在其 持续发 展 过程 中 ． 其 次 ， 境 会计 要 继 承会 计学 的基 本原 理 和方 法 ， 收环 境 学 、 济 因进行经济活动或其他活动 ， 环 吸 经 而付出或耗用资产的转化形式。环境成本费 学等 相关学 科 的一 系列 的观念 和方法 ． 才能 形成环 境会 计 自己 的理论 和方 用包 括 四项费 用 ； 护 自然 资源基 本存 量 费用 、 维 自然资 源耗减 费用 、 生态 资 法体 系 。 源降 级费 用和 生态 资源保 护 费用 。与 生产有 关 的可计 人 “ 生产 成本 ”与 生 ， 另 外 ， 会 计除 了要 考察 其对 象 的经 济效 益 外 ， 环境 还要 着 重考察 其 对 产无关的可计人“ 管理费用”环境效益是指 自然资源释放出来的实际效益 。 象 的环境 效 益。 （ 富增 加 ）包 含 在资 源产 品 的销 售收 之 中 ． 算 时需 将其 从 资 源产 品销 财 ， 核 最 后 ，笔 者 认 为作 为会 计学 新兴 分支 的环境 会计 必然 强 化 了传统 会 售 收 中分离 出来 ， 可采 用边 际成 本法 、 接扣 除法 等方 法进行 计量 。 并 直 企业 计 的职 能。 境会 计是 对 与环境 活动 和与 环境 活动 有关 的经济 活 动进行 反 可设 置“ 环 环境 收 益— — 治 理环 境 收益 ” 目来反 映企 业 因治 理 环境 污 染而 科 映 和控制 。参 与环 境资 源 的管理 ， 为提 高经 济效 益 和环境 效益 服务 。 取 得的环 境 收益 。环境 利润 为 西藏环 境 收与环 境费 用 比较所 得 ， 是环 境收 １ 境会 计 的 目标 环境 会计 的 目标 是环 境 会计 努 力 的方 向 ， 受 益 扣除 环境 成本 和环境 税金 后 的净额 ， 映会 计 主体 的绩效 。 由于企 业 的 ２环 它 反 社会 经济 环境 的影 响 ， 受 企业 目标 的制约 。 也 从决 策有 用 的角度 看 ， 计 的 生 产经 营 可能会 对 环境 造成 破坏 。 会 导致 环 境不 断恶 化 ， 以国 家应 制定 相 所 目标是要向信息使用者提供对其决策有用的信息 ． 企业与环境活动有关的 关政 策 ， 企业 按 比例提 取一定 的公共 积 累， 限定 其用 途 ， 能用 于环 规定 并 只 信息对 信 息使 用者 来说 。 是 十分 重要 的 有用 信息 。 以环 境 活动 的揭 境治理与保护 ， 可能 故 可在“ 盈余公积” 明细科 目列示环保基金 。 示应是 环境 会计 的 目标 。环境 会计 的 目标可 分为 两个层 次 ： 基本 目标 和具 ２ ． 场 价值 法 利 用 市 场价 格 计 算 自然 环 境 资 源变 化 发 生 的经 济 ３市 体 目标 。 损失 或实 现 的经 济 效益 。市 场价值 法 主要适 用 于工农 业产 品 因水质 污染 、 ｌ ３环境会 计 的特点 目前 。 环境 会计 在我 国仍 处在 发展 的初期 阶 段 。 大气 污染造 成 的经 济损失 计量 。 如何确定环境会计信息的披露方法仍在探讨之中。 研究取得突破的难点在 ２ ．资产价值法 其基本思路是观察环境条件的差别如何反映在不 ．１ ３ 于计量方法和信息披露方法的选择， 环境会计有以下几个不同的特点 ： 同 的地 价 或宅价 上 。 据此 推算 环境 资源 的价 值 。 具体应 用 时 ， 在 常用 回归分 １ ．信息 的主要 使 用者 不 同 传 统会 计 的 主要使 用 者是 企业 的投 资 析法计 算 、 ３１ 测定 环境 特性 量 ， 对地 价 的贡献 度 。 该贡 献度 可视 为环 境资 源价 者 、 人等 ， 债权 而环境 会计 信息 的主要 使 用者是 政府 。政 府有 关部 门 。 别 值 。该 法适 用于 宅地 周边 的森林 。 坪等 环境 效益 的计 量 。 特 草 是 环境保 护管 理部 门通 过企 业提 供 的环境 会计信 息 ， 企业造 成 的环境 污 对 ２ ．机会成 本法 该 法认 为 自然 环境 资 源 的使 用存 在多 种互 斥 备选 ． ３ ２ 染 和取得 的环 境成 绩 。 起来 作为 进行宏 观 环境决 策 和对企 业进 行环 保 方 案 。 种有 限 资源选 择 一种 使用 机会 就 将放 弃其 他 使用 机 会 。 就不 能 综合 某 也 考 核与 奖惩 的依 据 。外部 投 资者 也需 要 了解 企业 履行 环境 保 护 义 务的状 从 其他方 案 中获得 效益 。 其他 使用 方案 中获 得 的最大 经济效 益 作为所 选 将 况 ， 企业 由此 获得 的发 展机会 和前 景 。 判断 决定 对企 业 的投资行 为 。 方 案的机 会成 本 。 １ ２信 息披露 的形式 不 同 传 统会 计 信息 披露 的形 式 主要 是 以财 务 ． ３ ２ ．恢 复费 用法 当评 价生 态环 境质 量 改善 的效 益 较 困难 时 。恢 复 ． ３ ３ 报 表为 主 。 表 附注 和文 字说 明 为辅 ， 环境 会计 计 量 以非 货 币化 计量 费用法认为对环境质量的最低估计、 以报 而 能从为了消除或减少有害环境影响所 较 多 。 采取 较多 的附 注和 文字 说明 并对 财务 报表 的格式 和 内容进 行改 需费 用 中获得 ， 需要 即将恢 复或 防护一 种 资源不 受污 染所 需费 用作 为环 境资 源 革 。 加反 映环 境信 息 的报表 或编 制单 位的 环境会 计报 告进 行反 映 。 增 破坏 造成 的经 济损 失 的最低估 计 。 １ ．计量 方法 不 同 传 统会 计 采用 货 币计 量方 法 ，环境 会计 则 不能 ３ ． ３ ３我 国环 境 会 计 的现 状 与展 望 尽管 目前 西方 的绿 色会计 理 论还 处 ． 采 用 单一 的货 币计量 方法 ， 只能 采用 货币计 量 和非货 币计 量相 结合 的方 在初 创 阶段 ， 理论 与实 务 （ 别是 实 务 ） 显得 相 当粗 糙 ， 不 可 否认 有 而 其 特 还 但 法。 其 较 为合理 的一 面 。会计 要更 好地 为经 济管理 服 务 ， 环境 所带来 的经济 问 １ Ａ环境会计以可持续发展为前提 环境会计是在保证人类社会可 题 是一 个必 须考 虑 的因素 。 ３ ． 持 续发 展 的基 础上 核算 和监 督企 业 的经济 活魂 ， 映企 业经 营和 环境之 间 反 ３１ ．加强 会计 理 论 引导 现行 的环境 会 计理 论 与实 务还 很 不完 善 ， 环 原 核 程 计 成 的 能量交 换和 价值 转移 过程 。 可以说 ， 可持 续发 展理 论 是环境 会计 建立 和 境 会计 的 假设 、 则 、 算对 象 、 序 与方 法 、 量 基础 、 本 范 畴 的确 认 、 理论混乱。所 以把坚持可持续发展作为环 发展 的理 论前 提和 基础 。 失去 了环境 的可持续 发 展 ， 企业 的经 营难 以延续 ， 报告体系等方面尚未形成共识， 境 会计 研究 的指导 思想 ， 立 环境 会计 理 论及 运用 课 题组 ， 真研 究 相关 成 认 环境会计也就失去了其存在的必要基础 。 １ 国建 立环 境会计 的必要性 Ａ我 理论， 提高 我 国环境 会计理 论水 平 。 １ 实 施可 持 续 发展 需 要建 立 环境 会计 以往 的社 会 发 展过 程 中 ， － ４１ ３ ２建 立一 套较 为完 善 的法规模 式 即 四层 次法 规模式 ： 计法 、 会 相关 人们 的 目光仅 盯在扩 大 生产 、 累财 富上 ， 积 而忽 视 了环保 这一 问题 ， 就造 资源及环保法 ； 这 环境会计基本准则 ； 环境会计具体业务准则 ； 企业内部环境 我们 必须 进一 步对 原有 的有关 法 律条 文加 成 了生产 虽 然扩 大 ， 虽 然增 加 ， 资源 却被 破 坏 ， 境却 被 污染 ， 财富 但 环 生态 会计 核算 方法 。根 据这 个模 式 ， 却失 去平衡 这 一后果 。社 会 的发展 建立 在牺 牲资 源 、 环境 、 生态 的基础 上 ， 以完 善 ， 时加 速 这方 面的立 法 。 同 ３ ３必 须不 断 提 高企 业 环 境 和 资源 意 识 只 有 当企 业 在 追求 自身 利 给子孙 后代 留下 了隐 患 。 此 ， 环境会 计 ， 实施可 持续 发展 基本 战略 因 建立 是 益最 大化 的 同时 ， 合理地 开发 、 用 自然 资源并 加 强对 环境 的有 效保 护 ， 利 才 目标 的需要 ， 建立 新的社 会 经济发 展模 式 的需要 。 是 １ ． 国 目前 环 境资 源要 求建 立 环境
论环境会计的基本分类
论环境会计的基本分类一、环境会计的基本分类财务会计与管理会计共同作为现代会计学的两大分支，其主要的不同点体现在：前者是为企业外部信息使用者服务，而后者是为企业内部的经营管理服务。
两者相辅相成，共同构成现代会计的完整内容。
借助于这种分类思想，笔者认为也可将环境会计分为内部环境会计与外部环境会计，两者的特征比较见下表：环境会计的这一分类，是企业经营目标在现代可持续发展战略下的重新定位。
企业只有正确处理好追求盈利与环境保护的关系，最终才能更好地实现盈利目标。
为此需要企业在环境保护方面至少完成两项任务：一是对企业生产经营给环境带来的各种影响及企业对环保的投入给予客观、真实的核算与披露。
二是节约资源投入、扩大环境效果（或效益）。
这两项任务的实施产生了内、外部环境会计之分。
所以，将内部环境会计的对内环境管理能动性与外部环境会计的对外信息公布客观性相结合，就可构成一个较为完整的环境会计内容体系。
二、内部环境会计内部环境会计的管理范围由企业依据自身存在的环境问题、经营行业与业务性质、环境目标的进展情况自主决定。
据此，笔者认为它的内容一般应包括环境成本管理、产品生命周期成本管理和资本预算三大部分。
（一）环境成本管理一般说来，企业投入环境的成本至少要考虑：①在制订环境目标或开展环境保护活动时需投入多少环境成本，其成本结构应如何分布；②投入的环境成本可取得多大的效果；③如何扩大环境成本的投入产出比。
这三点其实就是一个环境成本管理问题。
企业在投入环境成本时需考虑其投入的产出，即应达到两种效果：一是为达到国家环境标准或企业环境目标而取得的以物量单位计量的环境保护效果，即环境负荷的降低。
二是因资源综合利用而获得的以货币计量的经济效益，包括伴随企业环保活动所带来的资源的节约、再利用产品的销售收入、排污费和诉讼赔偿金的减免和企业开发设计环保产品的收入等方面。
（二）产品生命周期的成本管理企业要协调处理好盈利追求与环境保护的关系，就需要降低自己的环境负荷。
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论环境会计的概念结构
一、环境会计的基本假设（一）会计主体假设环境会计的主体假设应当从全局考虑，这里的主体不仅仅是企业的所有权，而是企业在生产经营过程中的行为方式，例如当生产型企业在生产过程中对环境造成了污染，影响周围居民身体健康或其他企业难以正常经营，此时就应当将会计主体生产活动造成的外部不经济也计入主体中进行会计核算，这才是环境会计的真正意义，也是环境会计的基本要求。
（二）可持续发展假设可持续发展假设是指环境会计核算是建立在生态环境保持优良状态，自然资源用之不竭的条件下的，这样才能保证社会经济在一定水平上稳健发展。
环境会计中的可持续发展假设实质上是一种企业的制约条件，当环境恶化或自然资源已经远远不能满足社会发展的需要,会计主体可能无法进行任何生产活动，但是如果自然资源得到了有效的利用，在这个过程中环境的污染也得到了有效的控制，作为会计主体的企业经营活动也就能进行下去。
虽然现实生活中的企业经营活动有着不确定性，但是环境会计的计量核算监督管理都是建立在企业的可持续发展的前提下，因此，可持续发展是环境会计的基础。
（三）环境资源稀缺性假设资源的稀缺性是目前所有人面临的问题，环境会计的计量涉及到两个方面，一是自然资源，二是人造资源。
自然资源是自然环境为人类社会提供的所有财富，人造资源是人造物。
自然资源是难以替代的，环境资源的稀缺性就要求环境会计能将自然资源和人造资源进行合理的转化，在保证自然资源的前提下寻求人造资源的平衡点。
二、环境会计的原则探讨（一）社会性与传统会计不同的是，环境会计存在的意义不仅仅是企业的长期发展和利益收入，更加重要的是与社会环境的直接关联，它体现出的是企业在生产经营过程中对环境的影响，无论是积极的或是消极的都直接影响着企业的长期发展和社会经济的走向。
因此，在对环境会计进行分析时，必须站在全社会的角度上进行，注重企业的社会效益，实现社会效益和社会费用的平衡，追求社会效益最大化。
（二）公平性环境保护中的可持续发展和环境资源一致，都表现出公平性原则，强调生态环境以及各种自然资源是全人类共有的资源，在资源使用过程中，不能以损害后代发展为基础进行生产，不能为了企业一时的利益损害社会长期发展的基础。
（三）强制性按照公平配比原则，企业如果对生态环境进行了损害，就应当付出一定的代价，将权利和责任对等。
部分不良企业根本意识不到自身发展对环境的危害，有的甚至变本加厉去危害自然，有的企业在企业财务报表中也不会反映出对环境的损害，不愿向利益相关者披露信息，怕自身商誉受损。
因此，相关部门应当制定强制性规定，企业必须在报表中明确反映出对环境的影响信息。
三、会计的计量方法（一）市场价值法。
市场价值法试讲整个生态系统作为会计主体进行生产活动时的一个生产要素，生态系统的变化会引起产品生产率和生产成本的变化，从而导致市场需求量和供应量的变化，可能导致企业蒙受一定的损失。
例如在干旱地区实行人工降雨，农作物的产量可能会增多，但是对应的成本也增加了，市场价格会有一定的变化。
1.Q（产量）增加，P（产品价格）保持不变。
此时生态环境价值（V）计算方法为:V = (P - CV)(ΔQ) - F。
其中CV表示可变成本，F为固定成本，ΔQ为产量的变化量。
2.Q发生变化，P也随之发生变化。
此时生态环境价值（V）计算方法为:V=ΔQ(P1+ P2)/2。
其中，P1 为产量变化前价格，P2为产量变化后价格。
（二）机会成本法经济学中提出的机会成本是指会计主体为了得到某种东西不得不放弃另一种东西的最大价值。
在实际生活中一种资源可能有多种用途，这就要求使用者在同等条件下做出最有利于企业的决策。
机会成本法使用操作比较简单，易于理解，因此在实际生活中，对于难以估算的生态价值，通常采用机会成本法进行评估。
三、环境会计的核算内容（一）环境资产的确认1.按照形态分类，可以将环境资产分为两大
类：一是自然资源，自然资源是由千百年来自然环境演变形成的，可以供人类生存发展需求，包括水资源、土地资源、森林资源以及矿产资源等；二是生态资源，优美的自然风景，地质地貌包括野生动植物的介意供人类观赏的，未添加人工装饰的资源。
2.按照能否再生分类,一是可再生资源，指在现有的条件下，可以自身不断再生的资源。
比如阳光空气大气层等；二是不可再生资源，是指在一段时间内该种资源不会再生，只会随着人类的不断使用而减少，例如矿产资源。
（二）环境费用的确认环境费用是指会计主体基于可持续发展的前提下，在开展经营管理活动时，对资本进行使用的一个形式。
当会计主体为企业时，一般将环境费用分为内部环境费用和外部环境费用两部分。
内部环境费用是指企业在日常生产经营过程中，对环境造成的影响是可以计量的，包括环境破坏所处的罚金、企业周边的排污费用以及政府部门对环境进行治理所收取的环境治理费等等可以进行计量的的费用，虽然在一定程度上这样的环境费用计量可能不是非常准确，但是也提供了大概的范围对其进行核算。
外部环境费用不同于内部环境费用，它是难以计量的，无法以货币的形式表达出来，例如企业在生产过程中产生的不良影响尚未表现出来，也无法进行判定，这样的费用就难以计入环境会计的范畴。
（三）环境效益的确认1.直接环境效益。
会计主体在对生态环境进行开发利用时，直接取得的有形资产的环境效益，体现为各种材料的取得，例如通过对林木的合理采伐，进行销售获得的利益收入，直接环境效益可以增加人类生活财富的积累。
2.间接环境效益。
会计主体在进行相关环境资源的开发利用时，取得的无形的环境效益。
例如砍伐一定的树木，可以提高土地利用率，让树木生长的更快，以及通过保护森林减少水土流失、调节气候，保护野生动植物维护生态平衡，这些都是无形的环境效益，虽然短期看它不能为人类提供资本，但是长久以往能够为人类积累财富。
对环境资源的利用方式不同产生的效益也是不同的，同一种资源产生的效益可能是直接的也可能是间接的，会计主体在环境开发的过程中应当对资源进行合理有效的利用，提高利用率。
当然，环境资产带来的效益远不止于此，还有遗传效益、存在效益等等，都需要我们加以思考。
环境会计的基本假设、计量方法以及环境效益的确定都有其独特的核算方式，只有充分了解了环境会计的概念结构才能更好地发挥环境会计的作用。