审计证据和审计工作底稿PPT(共 35张)

三、审计证据的特征
（一）审计证据的充分性
(Sufficient Evidence)
对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。
审计证据的数量只要足够，决 不是越多越好。
(二)审计证据的适当性
(Appropriate Evidence )
审计证据的适当性是对审计 证据质量的衡量。即审计证据 在支持各类交易、账户余额、 列报（包括披露）的相关认定， 或发现其中存在错报方面具有 相关性和可靠性
自行编制并持有的内部证据。
被审单位管理当局声明书。可靠性较低，不能代替
其他审计程序
会计记录
郑重声明！
其它书面文件
(3)亲知证据 注册会计师为证明某个事项而自己 动手编制的各种计算表、分析表或 自行进行观察
4.按照证据逻辑分类 （1）正面证据 （2）反面证据 5.按照证据的证明力分类 （1）充分证明力 （2）部分证明力 （3）无证明力
• 2.检查有形资产（Inspection of tangible assets） • 3.观察（Observation） • 4.询问（Inquiry） • 5.函证（Confirmation） • 6.重新计算（Recalculation） • 7.重新执行（Reperformance） • 8.分析程序（Analytical Procedures）
（ 1 ） 实 物 证 据 (physical
evidence)
指通过实际观察或有形 资产检查所取得的、用 以确定某些实物资产是 否确实存在的证据。
证明力较强，但不能证 明其所有权和估价正确 性
质量问题
（2）书面证据(evidence in the form of written document)
（二）审计证据的内容 财务报表依据的会计记录中含有的信息
从被审计单位内部或外部获取会计记录
以外的信息
审
计其
证 据
他 信 息
通过询问、观察和检查等审计程序获取信息
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结 论的信息
（三）审计证据的分类
1. 按 其 外 形 特 征 分 为 实 物 证据、书面证据、口头 证据和环境证据四大类。
4.评价充分性和适当性时的特殊考 虑
1）对文件记录可靠性的考虑
2）使用被审计单位生成信息时的 考虑
3）证据相互矛盾时的考虑；
4）获取审计证据对成本的考虑
不应将获取审计证据的成本 高低和难易程度作为减少不可 替代的审计程序的理由
三、General Audit Procedures
• 1.检查记录或凭证（Inspection of records and documents ）
直接证据：对审计对象具有直接证明力。
间接证据：对审计对象只起间接证明作用， 需要与其他证据结合起来，经过分析、判 断、核实才能证明审计事项真实性的证据。
间接证据必须与其他证据结合使用。
3.按审计证据的来源分
函证回函、保险 公司证明等
(1)外部证据：是由被审计单位以外的 机构或人士编制的书面证据。它一 般具有较强的证明力。
（1）影响审计证据可靠性的因素： 疏远度 来源 客观程度 证据提供者的素质 相互印证 风险水平
（2）不同来源的审计证据可靠 程度的判断标准：
①从外部独立来源获取的审 计证据比从其他来源或取得 审计证据更可靠。 ②内部控制有效时内部生成 的审计证据比内部控制薄弱 时内部生成的审计证据更可 靠；
1.审计证据的相关性
与审计目标相关
①特定的审计程序可能只为 某些认定提供相关的审计证 据，而与其他认定无关
②针对同一认定可以从不同 来源获取审计证据或获取不 同性质的审计证据
③只与特定认定相关的审计 证据并不能替代与其他认定 相关的审计证据
2.审计证据的可靠性 证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质的 影响，并取决于获取审计证据的具体环 境
书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文 件为形式的一类证据。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称 之为基本证据。
审计人员在利用书面证据时，应对其可靠性加 以验证。
书面证据本身可靠； 来源可靠
☼常见的书面证据：
会计记录
被审计单位管理层声明书
其他书面证据 （3）口头证据(oral evidence) 被审单位职员或其他有关人员对注册 会计师的提问进行口头答复所形成的一 类证据。 发掘线索
③直接获取的审计证据比 间接获取或推论得出的审计 证据更可靠；
④以文件、记录形式（无论是 纸质、电子或其他介质）存在 审计证据比口头形式的审计证 据更可靠；
⑤从原件获取的审计证据比从 传真或复印获取的审计证据更 可靠。
按可靠性强弱：
1、实物证据 2、由第三方直接交给注册会计 师的外部书面证据
3、由被审计单位持有的外部书 面证据
（4）环境证据(environment evidence) 环境证据也称状况证据，是指对被审单
位产生影响的各种环境事实。
包括：
有关行业和宏观经济运行情况 有关内部控制情况 管理人员的素质 各种管理条件和管理水平
环境证据一般不属于基本证据，
2.按与审计对象的关系分类：直接证据与间 接证据
外部证据包括由被审计单位以外的 机构或人士编制，并由其直接递交 注册会计师的外部证据，
由被审计单位以外的机构或人士编 制，但为被审计单位持有并提交注 册会计师的书面证据两种。
银行对帐单、购 货发票、应收票
据等
• (2)内部证据
内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和 提供的书面证据。
内部编制在外流转的内部证据。内部证据在外 部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销 货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。
审计证据和审计工作底稿
本节重点
掌握审计证据的含义和种类 掌握审计证据的特征 掌握获取审计证据的审计程序 熟悉审计工作底稿
第一节 审计证据
一、审计证据(audit evidence)的 含义
（一）概念：审计证据是指 注册会计师为了得出审计结 论，形成审计意见而使用的 所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息 和其他信息。
4、注册会计师自行编制的书面 证据
5、在外部流转的内部书面证据 6、未在外流转但相关内部控制 较强的内部书面证据
7、未在外流转且相关内部控制 较弱的内部证据
8、环境证据 9、口头证据
3.充分性和适当性的关系
审计证据的数量受审计证据质 Байду номын сангаас的影响。审计证据质量越高， 需要的审计证据可能越少。
如果审计证据的质量存在缺陷， 仅靠获取更多的审计证据可能 无法弥补其质量的上的缺陷