审计证据和审计工作底稿PPT(共 35张)
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审计第八讲审计证据与审计工作底稿PPT课件
和证据，无遗漏。
核实工作底稿中的数据、 信息是否准确无误，与
实际相符。
审查工作底稿中的证据 是否相互支持，逻辑关
系是否合理。
合规性
确认工作底稿是否符合 相关法律法规和准则要
求。
审计工作底稿的修改与完善
补充完善
调整优化
根据新的证据或发现的问题，对工作底稿 进行补充和完善。
根据审计进展和实际情况，对工作底稿进 行必要的调整和优化。
整理审计证据
对收集到的证据进行筛选、分类、排序，确 保工作底稿内容条理清晰。
收集审计证据
通过检查、观察、询问、函证等方式获取与 审计目标相关的证据资料。
编制工作底稿
根据整理后的证据，按照统一格式和要求编 制工作底稿，确保内容完整、准确。
审计工作底稿的复核要点
内容完整性
准确性
逻辑性
检查工作底稿是否涵盖 了所有必要的审计程序
规范性
审计工作底稿的编制应符合相关规范 和标准，确保其质量和可靠性。
保密性
审计工作底稿中可能包含敏感信息， 应采取适当的保密措施，确保其不被 未经授权的人员获取和使用。
审计工作底稿的编制
Байду номын сангаас
04
与复核
审计工作底稿的编制步骤
确定审计目标与范围
明确审计目的和所需证据，确定审计范围， 为编制工作底稿提供指导。
审计工作底稿的作用
记录审计过程和结果
审计工作底稿详细记录了审计人员所执行的 审计程序、获取的审计证据以及得出的审计 结论，有助于确保审计工作的完整性和准确 性。
沟通媒介
审计工作底稿是审计人员与其他相关 人员沟通的媒介，有助于确保各方对 审计事项的理解和共识。
支持审计结论
核实工作底稿中的数据、 信息是否准确无误，与
实际相符。
审查工作底稿中的证据 是否相互支持，逻辑关
系是否合理。
合规性
确认工作底稿是否符合 相关法律法规和准则要
求。
审计工作底稿的修改与完善
补充完善
调整优化
根据新的证据或发现的问题，对工作底稿 进行补充和完善。
根据审计进展和实际情况，对工作底稿进 行必要的调整和优化。
整理审计证据
对收集到的证据进行筛选、分类、排序，确 保工作底稿内容条理清晰。
收集审计证据
通过检查、观察、询问、函证等方式获取与 审计目标相关的证据资料。
编制工作底稿
根据整理后的证据，按照统一格式和要求编 制工作底稿，确保内容完整、准确。
审计工作底稿的复核要点
内容完整性
准确性
逻辑性
检查工作底稿是否涵盖 了所有必要的审计程序
规范性
审计工作底稿的编制应符合相关规范 和标准，确保其质量和可靠性。
保密性
审计工作底稿中可能包含敏感信息， 应采取适当的保密措施，确保其不被 未经授权的人员获取和使用。
审计工作底稿的编制
Байду номын сангаас
04
与复核
审计工作底稿的编制步骤
确定审计目标与范围
明确审计目的和所需证据，确定审计范围， 为编制工作底稿提供指导。
审计工作底稿的作用
记录审计过程和结果
审计工作底稿详细记录了审计人员所执行的 审计程序、获取的审计证据以及得出的审计 结论，有助于确保审计工作的完整性和准确 性。
沟通媒介
审计工作底稿是审计人员与其他相关 人员沟通的媒介，有助于确保各方对 审计事项的理解和共识。
支持审计结论
审计证据和审计工作底稿优秀课件
❖ D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据 或获取不同性质的审计证据
❖ 【答案】B
审计证据和审计工作底稿优秀课件
（2）可靠性Biblioteka 是指审计证据应能如实反映客观事实。审计证据的可 靠性受其来源、及时性和客观性的影响。
可靠性是一个相对的概念，绝对可靠的审计证据是很 难达到的，这主要受制于成本效益原则和客观条件。
❖ 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是( )。 （2009年） A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多
❖ B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
❖ C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计 证据予以弥补
❖ D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数 量
❖ 【答案】D
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❖ C、证据相互矛盾时的考虑
❖ 如果不同来源的审计证据能够相互印证，则具有更强的说服 力。如果从不同来源获取审计证据不一致，表明某项审计证 据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。如，审计人员提 供协议发现被审计单位有委托加工材料，审计人员发询函证 后证实委托加工材料已加工完成并返回被审计单位，这
审计证据和审计工作底稿优秀课件
（4）评价充分性和适当性时的特殊考虑：
❖ A、对文件记录可靠性的考虑 ❖ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。如果在
审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是 伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应 当做出进一步调查。 ❖ B、使用被审计单位生成信息时的考虑 ❖ 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息， 审计人员应当就这些信息的准确性和完整性获取审 计证据。
❖ 【答案】
❖ ⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机 构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属 于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；
审计证据和审计工作底稿PPT43页
第七章 第一节 审计证据
二、审计证据的种类
（2）书面证据
书面证据是注册会计师所获取的各种以书
面文件为形式的一类证据。它包括与审计有
关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记
录和文件、各种合同、通知书、报告书及函
Байду номын сангаас件等。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也
可称之为基本证据。
书面证据按其来源可分为外部证据、内部
用的认定通常分为下列类别： （一）发生：记录的交易和事项已发生，且
与被审计单位有关； （二）完整性：所有应当记录的交易和事项
均已记录； （三）准确性：与交易和事项有关的金额及
其他数据已恰当记录； （四）截止：交易和事项已记录于正确的会
计期间； （五）分类：交易和事项已记录于恰当的账
第七章 第一节 审计证据
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴 定）
2、审计证据的适当性 1、审计证据的适当性是指审计证据的相关
性和可靠性。 2、审计证据的适当性会影响其充分性。一
般而言，审计证据的相关与可靠程度越高， 则所需审计证据的数量就可减少。 3、审计证据的相关性 是指审计证据应与审计目标相关联。
1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足
以支持注册会计师的审计意见。因此，它是 注册会计师为形成审计意见所需证据的最低 数量要求。审计证据的充分性主要与样本量 有关。 为了进行有效率、有效益的审计，注册会计 师通常把需要足够数量证据的范围降低到最 低限度。但并不是说，审计证据的数量越多 越好。
第七章 第二节 审计工作底稿
七、 审计工作底稿的基本要素（共10 项）
A 被审计单位名称； B 审计项目名称； C 审计时点或期间； D 审计过程记录； E 审计标识（识别特征）及其说明； F 审计结论； G 索引号及页次； H 编制者姓名及编制日期； I 复核者姓名及日期； J 其他应说明事项。
审计证据与审计工作底稿(PPT68页)
（2）说明
如果获得的环境证据表明，被审计单位内控好，管理 人员素质高，CPA较满意，那说明会计资料的可靠程度较高， 但审计时不能不作实质性程序，只能说明CPA可以减少实质
性程序的工作量，但不能不作。原因是环境证据是间接证据， 不具有直接的证明力，不能说管理当局管理水平高，内控好，
人员素质高，合起来就出具无保留意见审计报告，或者认为 会计资料没有问题，还很可能存在更高级舞弊没有发现呢， 故环境证据不能替代实质性程序，通过观察、询问等程序获 得的环境证据，根本不能直接得出结论，因其不具有直接证 明力。
产生于被审单位外部并直接提交给 审计人员的证据，如询证函回函等 外部产生但经过被审单位处理、保
存，如购货发票、银行对账单等
审计证据与审计工作底稿(PPT68页) 培训课 件培训 讲义培 训ppt教 程管理 课件教 程ppt
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3．口头证据
（1）含义：口头证据，又称陈述证据、言词证据。它是指有关 审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等口述或 答复。
（2）注意
一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计 目标，但一般来说，口头证据证明力较弱，只能提供线索，不
能直接作出结论，要想进一步证实口头证据的准确性，须作其 他程序，获取其他证据来支持口概念
审计证据，是指注册会计师为了得出审
计结论、形成审计意见而使用的所有信息，
包括财务报表所依据的会计记录中含有的信 息和其他信息。
具体的讲，审计证据就是审计人员在审 计过程中，采用各种方法获取真实的凭据， 用于证实或否定被审计单位财务报表所反映 财务状况和经营成果公允性的一切资料。
如果获得的环境证据表明，被审计单位内控好，管理 人员素质高，CPA较满意，那说明会计资料的可靠程度较高， 但审计时不能不作实质性程序，只能说明CPA可以减少实质
性程序的工作量，但不能不作。原因是环境证据是间接证据， 不具有直接的证明力，不能说管理当局管理水平高，内控好，
人员素质高，合起来就出具无保留意见审计报告，或者认为 会计资料没有问题，还很可能存在更高级舞弊没有发现呢， 故环境证据不能替代实质性程序，通过观察、询问等程序获 得的环境证据，根本不能直接得出结论，因其不具有直接证 明力。
产生于被审单位外部并直接提交给 审计人员的证据，如询证函回函等 外部产生但经过被审单位处理、保
存，如购货发票、银行对账单等
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3．口头证据
（1）含义：口头证据，又称陈述证据、言词证据。它是指有关 审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等口述或 答复。
（2）注意
一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计 目标，但一般来说，口头证据证明力较弱，只能提供线索，不
能直接作出结论，要想进一步证实口头证据的准确性，须作其 他程序，获取其他证据来支持口概念
审计证据，是指注册会计师为了得出审
计结论、形成审计意见而使用的所有信息，
包括财务报表所依据的会计记录中含有的信 息和其他信息。
具体的讲，审计证据就是审计人员在审 计过程中，采用各种方法获取真实的凭据， 用于证实或否定被审计单位财务报表所反映 财务状况和经营成果公允性的一切资料。
审计学 第五章 审计证据与审计工作底稿36页PPT
六.格式
• 受到具体审计事项、审计程序及被审计单位 业务性质、各事务所的惯例等因素的影响， 无统一、规范的格式。
• CPA应根据实际情况，自行选择或设计适当 的审计工作底稿格式。
• 通常在一个事务所内，有一定的规范统一格 式
七.编制要求（P109）
1.一项一稿 2.审计证据应一一明确列示 3.应编制一份工作备忘录 4.应编制索引 5.中肯表达意见 6.应及时归档
及其内部控制的执行情况等进行实地查看。常用于对生产经营管理、 财产物资保管等内部控制的执行情况，以及资源的利用、劳动效率和 劳动纪律等情况的考察。
5.重新计算：验算或另行计算
6.重新执行：重新执行部分控制制度
7.分析性程序：分析企业重要的比率、金额和 变动趋势，寻找异常波动或脱离预期的重大 差异，以发现潜在的错漏报。
第五章 审计证据 和审计工作底稿
（重要）
第一节 审计证据
一、审计证据的涵义（94）：
1.定义
ห้องสมุดไป่ตู้
注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见而使 用的所有信息。
2.内容
财务报表依据的会计纪录中含 有的信息和其他信息
审计证据
财务报表依据的会计记录中含有的信息
审 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
绍信、登记）后，可以查阅；
• ②注册会计师协会对执业情况进行检查； ③其它事务所的CPA，因审计工作的需
要，并经委托人的同意，办理相关手续（委托人同 意函、登记）后，可以查阅. （2）可借阅的内容：视借阅者的身份和理由，不必 提供全部审计档案。
（3）引用的责任：因借阅者的误用而造成的后果， 与拥有该审计档案的事务所无关。
八.复核
1.作用： • 减少人为的差错 • 质量检查和业绩评价的依据 2.内容： • 所引用的数据是否真实可靠 • 所获取的审计证据是否充分适当 • 所做的审计判断是否有理有据 • 审计结论是否正确
审计证据和审计工作底稿ppt课件
审计证据和审计工作底稿ห้องสมุดไป่ตู้
7
（二）审计证据的特性
• 审计准则第1301号
注册会计师应当获取充分、适当的审计证 据，以得出合理的审计结论，作为形成审 计意见的基础。
• 取证要求：
充分性
定量（数量）
适当性
定性（质量）
审计证据和审计工作底稿
8
1.审计证据的充分性
• 是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的 样本量有关。
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审计程序的种类
• 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程 序时，注册会计师可根据需要单独或综合运 用以下审计程序，以获取充分、适当的审计 证据。
1.检查
2.观察
3. 询问
4.函证
5. 重新计算
6.重新执行
7.分析程序
审计证据和审计工作底稿
20
1、检查
• 1）检查记录或文件
• 注册会计师对被审计单位内部或外部生成的， 以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文 件进行审查。
替代的审计程序。
审计证据和审计工作底稿
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（三）获取审计证据的程序
• 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以 下四个方面的决策： 1.选用何种审计程序；（性质） 2.对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模； （范围） 3.应当从总体中选取哪些项目；（范围） 4.何时执行这些程序。（时间）
审计证据和审计工作底稿
审计证据和审计工作底稿
2
注册会计师工作三件事
收集审计证据 编制工作底稿 出具审计报告
审计证据和审计工作底稿
3
一、审计证据
1、审计证据的特性（两大特性） 2、审计证据的获取（八种基本程序） 3、审计程序（三类） 4、审计证据的整理与分析
审计证据与审计工作底稿ppt52页
审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。 ☺ 主要内容：被审计单位的设立批准证书、营业
执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管 理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合 同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或 摘录。
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2）审计工作底稿的形成
☺ 形成审计工作底稿的总体要求
（1）资料翔实。（即记录在审计工作底稿上的
1.审计证据
理解审计证据的含义 掌握审计证据的特征 熟悉审计证据的分类
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1
1）审计证据的含义
☺ 概念，指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括构成财 务报表基础的会计记录中所含有的信息（第 一类）和其他信息（第二类）。
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2
1）审计证据的含义
2）审计证据的特征
☺ 练一练：例5-3：答案解析（续）： （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审
计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是 CPA实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘 记录较存货盘点表更可靠。
（6）银行询证函回函较为可靠。CPA直接获取的
银行存款函证的回函较被审单位提供的银行对账
☺ （第二类）其他信息来源渠道 （1）自身编制或获取的可以通过合理推断得出
结论的信息； （2）通过询问、观察和检查文件或记录等审计
程序获取的信息； （3）从被审单位内部或外部获取的会计记录以
外的信息。
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3
1）审计证据的含义
☺ 会计记录与审计证据的关系 （1）会计记录和其他信息共同构成审计证据，两
☺ 适当性，要求审计人员在收集审计证据时要保 证审计证据应当与审计目标相互关联（相关 性），同时要保证其来源真实可靠，收集证据
执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管 理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合 同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或 摘录。
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2）审计工作底稿的形成
☺ 形成审计工作底稿的总体要求
（1）资料翔实。（即记录在审计工作底稿上的
1.审计证据
理解审计证据的含义 掌握审计证据的特征 熟悉审计证据的分类
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1）审计证据的含义
☺ 概念，指注册会计师为了得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括构成财 务报表基础的会计记录中所含有的信息（第 一类）和其他信息（第二类）。
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1）审计证据的含义
2）审计证据的特征
☺ 练一练：例5-3：答案解析（续）： （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审
计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是 CPA实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘 记录较存货盘点表更可靠。
（6）银行询证函回函较为可靠。CPA直接获取的
银行存款函证的回函较被审单位提供的银行对账
☺ （第二类）其他信息来源渠道 （1）自身编制或获取的可以通过合理推断得出
结论的信息； （2）通过询问、观察和检查文件或记录等审计
程序获取的信息； （3）从被审单位内部或外部获取的会计记录以
外的信息。
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1）审计证据的含义
☺ 会计记录与审计证据的关系 （1）会计记录和其他信息共同构成审计证据，两
☺ 适当性，要求审计人员在收集审计证据时要保 证审计证据应当与审计目标相互关联（相关 性），同时要保证其来源真实可靠，收集证据
第三章2审计证据与审计工作底稿36页PPT
❖ 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。 ❖ 风险评估和控制测试使用。
（4） 询问 ❖ 书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计程序。
（5） 函证
❖ 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获 取和评价审计证据的过程。
（6） 重新计算 ❖ 对数据计算的准确性进行核对。
（7） 重新执行 ❖ 重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。 ❖ 控制测试使用。
③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据 更可靠；
④ 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的
审计证据比口头形式的审计证据更可靠；
⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更 可靠。传真或复印件容易出现伪造。
3、关于审计证据的其他事项
➢ （1）审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠， 则所需证据的数量就可减少；反之反是。
❖ １、Ｄ ❖ ２、Ｂ ❖ ３、ＡＢＤ
三、 审计工作底稿
（一）审计工作底稿的含义和目的
1、含义
❖ 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实 施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计 结论作出的记录。
❖ 审计工作底稿是审计证据的载体。
❖ 审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。 2、编制目的
❖ 项目经理（或项目负责人） 部门经理（或注册会计 师） 主任会计师（所长或指定代理人）
❖ 技术性复核（详细复核） 一般复核 重点复核
（三） 审计工作底稿的归档
1、审计工作底稿按其内容和使用期限分类
当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使 用和下期审计参考的审计档案。
❖ 例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内 部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。
（4） 询问 ❖ 书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计程序。
（5） 函证
❖ 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获 取和评价审计证据的过程。
（6） 重新计算 ❖ 对数据计算的准确性进行核对。
（7） 重新执行 ❖ 重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。 ❖ 控制测试使用。
③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据 更可靠；
④ 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的
审计证据比口头形式的审计证据更可靠；
⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更 可靠。传真或复印件容易出现伪造。
3、关于审计证据的其他事项
➢ （1）审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠， 则所需证据的数量就可减少；反之反是。
❖ １、Ｄ ❖ ２、Ｂ ❖ ３、ＡＢＤ
三、 审计工作底稿
（一）审计工作底稿的含义和目的
1、含义
❖ 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实 施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计 结论作出的记录。
❖ 审计工作底稿是审计证据的载体。
❖ 审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。 2、编制目的
❖ 项目经理（或项目负责人） 部门经理（或注册会计 师） 主任会计师（所长或指定代理人）
❖ 技术性复核（详细复核） 一般复核 重点复核
（三） 审计工作底稿的归档
1、审计工作底稿按其内容和使用期限分类
当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使 用和下期审计参考的审计档案。
❖ 例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内 部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。
第四章审计证据和审计工作底稿精品PPT课件
（四）审计证据的整理
第二节审计工作底稿
• 一、审计工作底稿的含义 • 二、审计工作底稿的分类
四、审计工作底稿的编制
• 审计工作底稿的基本要素 • 编制审计工作底稿的基本要求 • 审计工作底稿的复核 • 审计工作底稿的管理
审计工作底稿的管理
• 分类： • 永久性档案、当期档案 • 审计档案的所有权和保管 • （事物所；10年） • 审计档案的保管与调阅
When You Do Your Best, Failure Is Great, So Don'T Give Up, Stick To The End 演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日
学习总结
经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量 Study Constantly, And You Will Know Everything. The More
You Know, The More Powerful You Will Be
结束语
当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的， 所以不要放弃，坚持就是正确的。
第四章审计证据和审计工作 底稿
第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿
第一节审计证据
• 一、审计证据的含义
• 二、审计证据的分类
• （一）审计证据按外形特征分
• 1、书面证据 3、口头证据
• 2、实物证据 4、环境证据
• （二）按来源分：外部证据、内部证据
•
自然证据、加工证据
• （三）按相关程度分：直接证据、间接证据
• （四）按重要性分：基本证据、辅助证据、
•
矛盾证据
四、审计证据的收集
• （一）收集审计证据的步骤 • 1、确定收集审计证据的内容 • 2、确定收集审计证据的方法 • 3、确定收集审计证据的数量 • 4、确定如何选取审计证据 • 5、实施审计证据收集
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• 2.检查有形资产（Inspection of tangible assets） • 3.观察（Observation） • 4.询问（Inquiry） • 5.函证（Confirmation） • 6.重新计算（Recalculation） • 7.重新执行（Reperformance） • 8.分析程序（Analytical Procedures）
4、注册会计师自行编制的书面 证据
5、在外部流转的内部书面证据 6、未在外流转但相关内部控制 较强的内部书面证据
7、未在外流转且相关内部控制 较弱的内部证据
8、环境证据 9、口头证据
3.充分性和适当性的关系
审计证据的数量受审计证据质 量的影响。审计证据质量越高， 需要的审计证据可能越少。
如果审计证据的质量存在缺陷， 仅靠获取更多的审计证据可能 无法弥补其质量的上的缺陷
审计证据和审计工作底稿
本节重点
掌握审计证据的含义和种类 掌握审计证据的特征 掌握获取审计证据的审计程序 熟悉审计工作底稿
第一节 审计证据
一、审计证据(audit evidence)的 含义
（一）概念：审计证据是指 注册会计师为了得出审计结 论，形成审计意见而使用的 所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息 和其他信息。
1.审计证据的相关性
与审计目标相关
①特定的审计程序可能只为 某些认定提供相关的审计证 据，而与其他认定无关
②针对同一认定可以从不同 来源获取审计证据或获取不 同性质的审计证据
③只与特定认定相关的审计 证据并不能替代与其他认定 相关的审计证据
2.审计证据的可靠性 证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质的 影响，并取决于获取审计证据的具体环 境
自行编制并持有的内部证据。
被审单位管理当局声明书。可靠性较低，不能代替
其他审计程序
会计记录
郑重声明！
其它书面文件
(3)亲知证据 注册会计师为证明某个事项而自己 动手编制的各种计算表、分析表或 自行进行观察
4.按照证据逻辑分类 （1）正面证据 （2）反面证据 5.按照证据的证明力分类 （1）充分证明力 （2）部分证明力 （3）无证明力
（二）审计证据的内容 财务报表依据的会计记录中含有的信息
从被审计单位内部或外部获取会计记录
以外的信息
审
计其
证 据
他 信 息
通过询问、观察和检查等审计程序获取信息
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结 论的信息
（三）审计证据的分类
1. 按 其 外 形 特 征 分 为 实 物 证据、书面证据、口头 证据和环境证据四大类。
（1）影响审计证据可靠性的因素： 疏远度 来源 客观程度 证据 程度的判断标准：
①从外部独立来源获取的审 计证据比从其他来源或取得 审计证据更可靠。 ②内部控制有效时内部生成 的审计证据比内部控制薄弱 时内部生成的审计证据更可 靠；
4.评价充分性和适当性时的特殊考 虑
1）对文件记录可靠性的考虑
2）使用被审计单位生成信息时的 考虑
3）证据相互矛盾时的考虑；
4）获取审计证据对成本的考虑
不应将获取审计证据的成本 高低和难易程度作为减少不可 替代的审计程序的理由
三、General Audit Procedures
• 1.检查记录或凭证（Inspection of records and documents ）
③直接获取的审计证据比 间接获取或推论得出的审计 证据更可靠；
④以文件、记录形式（无论是 纸质、电子或其他介质）存在 审计证据比口头形式的审计证 据更可靠；
⑤从原件获取的审计证据比从 传真或复印获取的审计证据更 可靠。
按可靠性强弱：
1、实物证据 2、由第三方直接交给注册会计 师的外部书面证据
3、由被审计单位持有的外部书 面证据
（4）环境证据(environment evidence) 环境证据也称状况证据，是指对被审单
位产生影响的各种环境事实。
包括：
有关行业和宏观经济运行情况 有关内部控制情况 管理人员的素质 各种管理条件和管理水平
环境证据一般不属于基本证据，
2.按与审计对象的关系分类：直接证据与间 接证据
外部证据包括由被审计单位以外的 机构或人士编制，并由其直接递交 注册会计师的外部证据，
由被审计单位以外的机构或人士编 制，但为被审计单位持有并提交注 册会计师的书面证据两种。
银行对帐单、购 货发票、应收票
据等
• (2)内部证据
内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和 提供的书面证据。
内部编制在外流转的内部证据。内部证据在外 部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销 货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。
直接证据：对审计对象具有直接证明力。
间接证据：对审计对象只起间接证明作用， 需要与其他证据结合起来，经过分析、判 断、核实才能证明审计事项真实性的证据。
间接证据必须与其他证据结合使用。
3.按审计证据的来源分
函证回函、保险 公司证明等
(1)外部证据：是由被审计单位以外的 机构或人士编制的书面证据。它一 般具有较强的证明力。
（ 1 ） 实 物 证 据 (physical
evidence)
指通过实际观察或有形 资产检查所取得的、用 以确定某些实物资产是 否确实存在的证据。
证明力较强，但不能证 明其所有权和估价正确 性
质量问题
（2）书面证据(evidence in the form of written document)
三、审计证据的特征
（一）审计证据的充分性
(Sufficient Evidence)
对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。
审计证据的数量只要足够，决 不是越多越好。
(二)审计证据的适当性
(Appropriate Evidence )
审计证据的适当性是对审计 证据质量的衡量。即审计证据 在支持各类交易、账户余额、 列报（包括披露）的相关认定， 或发现其中存在错报方面具有 相关性和可靠性
书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文 件为形式的一类证据。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称 之为基本证据。
审计人员在利用书面证据时，应对其可靠性加 以验证。
书面证据本身可靠； 来源可靠
☼常见的书面证据：
会计记录
被审计单位管理层声明书
其他书面证据 （3）口头证据(oral evidence) 被审单位职员或其他有关人员对注册 会计师的提问进行口头答复所形成的一 类证据。 发掘线索
4、注册会计师自行编制的书面 证据
5、在外部流转的内部书面证据 6、未在外流转但相关内部控制 较强的内部书面证据
7、未在外流转且相关内部控制 较弱的内部证据
8、环境证据 9、口头证据
3.充分性和适当性的关系
审计证据的数量受审计证据质 量的影响。审计证据质量越高， 需要的审计证据可能越少。
如果审计证据的质量存在缺陷， 仅靠获取更多的审计证据可能 无法弥补其质量的上的缺陷
审计证据和审计工作底稿
本节重点
掌握审计证据的含义和种类 掌握审计证据的特征 掌握获取审计证据的审计程序 熟悉审计工作底稿
第一节 审计证据
一、审计证据(audit evidence)的 含义
（一）概念：审计证据是指 注册会计师为了得出审计结 论，形成审计意见而使用的 所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息 和其他信息。
1.审计证据的相关性
与审计目标相关
①特定的审计程序可能只为 某些认定提供相关的审计证 据，而与其他认定无关
②针对同一认定可以从不同 来源获取审计证据或获取不 同性质的审计证据
③只与特定认定相关的审计 证据并不能替代与其他认定 相关的审计证据
2.审计证据的可靠性 证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质的 影响，并取决于获取审计证据的具体环 境
自行编制并持有的内部证据。
被审单位管理当局声明书。可靠性较低，不能代替
其他审计程序
会计记录
郑重声明！
其它书面文件
(3)亲知证据 注册会计师为证明某个事项而自己 动手编制的各种计算表、分析表或 自行进行观察
4.按照证据逻辑分类 （1）正面证据 （2）反面证据 5.按照证据的证明力分类 （1）充分证明力 （2）部分证明力 （3）无证明力
（二）审计证据的内容 财务报表依据的会计记录中含有的信息
从被审计单位内部或外部获取会计记录
以外的信息
审
计其
证 据
他 信 息
通过询问、观察和检查等审计程序获取信息
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结 论的信息
（三）审计证据的分类
1. 按 其 外 形 特 征 分 为 实 物 证据、书面证据、口头 证据和环境证据四大类。
（1）影响审计证据可靠性的因素： 疏远度 来源 客观程度 证据 程度的判断标准：
①从外部独立来源获取的审 计证据比从其他来源或取得 审计证据更可靠。 ②内部控制有效时内部生成 的审计证据比内部控制薄弱 时内部生成的审计证据更可 靠；
4.评价充分性和适当性时的特殊考 虑
1）对文件记录可靠性的考虑
2）使用被审计单位生成信息时的 考虑
3）证据相互矛盾时的考虑；
4）获取审计证据对成本的考虑
不应将获取审计证据的成本 高低和难易程度作为减少不可 替代的审计程序的理由
三、General Audit Procedures
• 1.检查记录或凭证（Inspection of records and documents ）
③直接获取的审计证据比 间接获取或推论得出的审计 证据更可靠；
④以文件、记录形式（无论是 纸质、电子或其他介质）存在 审计证据比口头形式的审计证 据更可靠；
⑤从原件获取的审计证据比从 传真或复印获取的审计证据更 可靠。
按可靠性强弱：
1、实物证据 2、由第三方直接交给注册会计 师的外部书面证据
3、由被审计单位持有的外部书 面证据
（4）环境证据(environment evidence) 环境证据也称状况证据，是指对被审单
位产生影响的各种环境事实。
包括：
有关行业和宏观经济运行情况 有关内部控制情况 管理人员的素质 各种管理条件和管理水平
环境证据一般不属于基本证据，
2.按与审计对象的关系分类：直接证据与间 接证据
外部证据包括由被审计单位以外的 机构或人士编制，并由其直接递交 注册会计师的外部证据，
由被审计单位以外的机构或人士编 制，但为被审计单位持有并提交注 册会计师的书面证据两种。
银行对帐单、购 货发票、应收票
据等
• (2)内部证据
内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和 提供的书面证据。
内部编制在外流转的内部证据。内部证据在外 部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销 货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。
直接证据：对审计对象具有直接证明力。
间接证据：对审计对象只起间接证明作用， 需要与其他证据结合起来，经过分析、判 断、核实才能证明审计事项真实性的证据。
间接证据必须与其他证据结合使用。
3.按审计证据的来源分
函证回函、保险 公司证明等
(1)外部证据：是由被审计单位以外的 机构或人士编制的书面证据。它一 般具有较强的证明力。
（ 1 ） 实 物 证 据 (physical
evidence)
指通过实际观察或有形 资产检查所取得的、用 以确定某些实物资产是 否确实存在的证据。
证明力较强，但不能证 明其所有权和估价正确 性
质量问题
（2）书面证据(evidence in the form of written document)
三、审计证据的特征
（一）审计证据的充分性
(Sufficient Evidence)
对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。
审计证据的数量只要足够，决 不是越多越好。
(二)审计证据的适当性
(Appropriate Evidence )
审计证据的适当性是对审计 证据质量的衡量。即审计证据 在支持各类交易、账户余额、 列报（包括披露）的相关认定， 或发现其中存在错报方面具有 相关性和可靠性
书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文 件为形式的一类证据。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称 之为基本证据。
审计人员在利用书面证据时，应对其可靠性加 以验证。
书面证据本身可靠； 来源可靠
☼常见的书面证据：
会计记录
被审计单位管理层声明书
其他书面证据 （3）口头证据(oral evidence) 被审单位职员或其他有关人员对注册 会计师的提问进行口头答复所形成的一 类证据。 发掘线索