会计实务：应收账款信用条件决策的一点改进

应收账款信用条件决策的一点改进
应收账款机会成本=应收账款占用资金×机会成本率①
应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率②
应收账款平均余额=日赊销额×平均收现期③
企业赊销形成的应收账款占用了企业一定量的资金，这部分资金若不被应收账款占用，投资于其他项目上可以获得相应收益，所以公式①中应收账款机会成本等于应收账款占用资金乘以机会成本率。

公式②中，为什么应收账款占用资金等于应收账款平均余额乘以变动成本率呢？首先，应收账款占用资金的多少与应收账款平均余额有直接关系，应收账款平均余额越多，则其占用资金就越多，否则就越少。

关键是为什么要乘以变动成本率？从会计的角度来看，如果不考虑增值税，应收账款主要是企业的赊销货款（或赊销收入）。

赊销收入可以划分为成本和利润两部分。

利润这一部分并没占用企业的资金，它是企业通过销售产品实现的价值增值部分，占用企业资金的只是成本部分。

成本按照习性最终划分为固定成本、变动成本两部分，在这里固定成本被视为无关成本，即假定信用条件改变导致的销售额增加不会影响固定成本发生改变。

综上，只有应收账款平均余额中的变动成本部分占用了企业资金。

公式③比较容易理解，应收账款的全年平均余额等于平均每日的赊销额乘以平均
占用天数，即平均收现期。

二、对信用条件决策模型的补充
上述计算只考虑了一种情况，即信用条件改变后，销售额上升，企业不需追加投入固定成本。

但忽略了另外一种情况，即信用条件改变后，企业必须通过增加固定成本的投入来实现销售量的提高，此时追加的固定成本不再是无关成本，由于其占用了企业的资金，因而也会导致机会成本的增加，成为决策的相关成本。

此时的机会成本计算公式应为：
应收账款机会成本=应收账款占用资金×机会成本率
应收账款占用资金=应收账款平均余额×（变动成本率+追加的年固定成本/年赊销额）
应收账款平均余额=日赊销额×平均收现期
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。