高财补充作业与参考答案

高级财务会计补充作业与参考答案

第一章企业合并

1．教材P8[例1-4]补充：换出50 000股（每股10元）普通股的账务处理（单位：万元）

2．甲公司合并戊公司，甲公司为换取戊公司的全部普通股，发行了100 000股、面值10元的普通股票，其市场价格为2 450 000元，并支付了普通股的登记和发行费用15 000元，企业合并的其他直接费用36 000元。戊公司被合并前资产、负债的账面价值和公允价

要求：分别采用权益联营合并法和购买合并法，编制甲公司合并业务处理的会计分录。

权益联营合并法

合并戊公司

借：流动资产 1 000 000

固定资产 1 500 000

贷：负债 300 000

股本 1 000 000

资本公积 1 000 000

留存利润 200 000

支付合并费用

借：资本公积 15 000

管理费用 36 000

贷：银行存款 51 000

购买法

发行股票

借：长期股权投资 2 450 000

贷：股本 1 000 000

资本公积 1 450 000

支付合并费用

借：长期股权投资 51 000

贷：银行存款 51 000

合并戊公司

借：流动资产 1 100 000

固定资产 3 000 000

贷：负债 300 000

长期股权投资 2 501 000

营业外收入 1 299 000

3．甲公司2001年7月1日合并丁公司。甲公司为换取丁公司的全部普通股，发行了500 000股、每股10元但市场价格为20元的普通股。2001年7月1日合

（1）如何按权益联营法处理该业务，并计算合并后甲公司的留存利润和资本公积。

（2）若按购买法处理该业务，假定丁公司可辨认净资产的公允价值为9 000 000元，计算合并后甲公司资产负债表中所列示的商誉。

（3）若按购买法处理该业务，假定丁公司流动资产、固定资产和负债公允价值分别为3 000 000元、1 000 000元和2 000 000元，列示合并后甲公司资产负债表。

（1）借：流动资产 1 500 000

固定资产 6 500 000

资本公积 1 000 000

贷：负债 2 000 000

股本 5 000 000

留存利润 2 000 000

合并后甲公司的留存利润＝5 000 000＋2 000 000＝7 000 000（元）

合并后甲公司的资本公积＝3 000 000－1 000 000＝2 000 000（元）

（2）借：净资产 9 000 000

商誉 1 000 000

贷：股本 5 000 000

资本公积 5 000 000

合并后甲公司资产负债表中列示的商誉为1 000 000元。

（3）借：流动资产 3 000 000

固定资产 10 000 000

贷：负债 2 000 000

股本 5 000 000

资本公积 5 000 000

营业外收入 1 000 000

合并后甲公司资产负债表

贷：股本 50

资本公积 20（10＋（60－50））

盈余公积 30

第二章合并财务报表

补充：将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

1．确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额

借：长期股权投资

贷：未分配利润（投资收益）

2．确认母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额借：长期股权投资

贷：资本公积等项目

3．确认母公司收到子公司分派的现金股利

借：未分配利润（投资收益）

贷：长期股权投资

P58[例2-18]补充：该项固定资产交易的时间为06年6月

要求：编制下列期间与该项固定资产交易有关的抵消分录。

（1）交易当年。（2）09年。

（1）借：营业收入 80 000

贷：营业成本 60 000

固定资产（——原价） 20 000

借：固定资产（——累计折旧） 1 250（20 000÷8÷2）

贷：管理费用 1 250

（2）借：期初未分配利润 20 000

贷：固定资产（——原价） 20 000

借：固定资产（——累计折旧） 8 750

贷：管理费用 2 500（20 000÷8）期初未分配利润 6 250（20 000÷8×2.5）

P75-78【综合举例】补充：编制20X6、20X7年合并财务报表调整与抵消分录。20X6年合并财务报表调整与抵消分录

（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借：股本 1 000 000

资本公积 150 000

商誉 67 500（700 000－1 150 000×55%）贷：长期股权投资 700 000

少数股东权益 517 500（1 150 000×45%）

（2）内部交易固定资产的抵消

借：固定资产（——原价） 5 000

贷：营业外支出 5 000

（3）抵消内部现金收付

借：投资活动现金流量——购建固定资产等长期资产支付的现金 65 000

贷：投资活动现金流量——处置固定资产等长期资产收到的现金 65 000

20X7年合并财务报表调整与抵消分录

1．长期股权投资权益法的调整

（1）确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额

借：长期股权投资 32 428

贷：投资收益 32 428（58 960×55%）

（2）确认母公司收到子公司分派的现金股利

借：投资收益 11 000（20 000×55%）

贷：长期股权投资 11 000

2.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

（3）借：股本 1 000 000

资本公积 150 000

期末未分配利润 38 960

商誉 67 500（700 000－1 150 000×55%）贷：长期股权投资 721 428（7 000 000＋32 428－11 000）少数股东权益 535 032（（1 150 000＋38 960）×45%）3.抵消内部债权债务

（4）借：应付账款 50 000

贷：应收账款 50 000

（5）借：应收账款（——坏账准备） 250（50 000×5‰）

贷：资产减值损失 250

（6）借：应付股利 11 000（20 000×55%）

贷：应收股利 11 000

4.内部存货交易的抵消

（7）已销部分

借：营业收入 540 000（3 000 000×30%×60%）

贷：营业成本 540 000

（8）未销部分

借：营业收入 360 000（3 000 000×30%×40%）

贷：营业成本 288 000（3 000 000×30%×40%×80%）存货 72 000（3 000 000×30%×40%×20%）

（9）对所得税的影响

借：递延所得税资产 18 000（72 000×25%）

贷：所得税费用 18 000

5.内部交易固定资产的抵消

（10）借：固定资产（——原价） 5 000

贷：期初未分配利润 5 000