高财1.1企业合并的含义与分类

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高级财务会计 第一专题 企业合并

高级财务会计 第一专题 企业合并
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我国《企业会计准则第20号——企业合并 》规定,非同一控制下的企业合并应采用购买 法进行会计处理,并对该方法的具体运用进行 了详细的规范。
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1.4.1 购买方与被购买方的认定
非同一控制下的企业合并中,在购买日取 得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方, 参与合并的其他企业为被购买方。其中,购买 日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日 期。
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假定P公司以发行普通股1 000 000股的方 式换取S公司的净资产(吸收合并),P公司 普通股每股账面价值为1元,每股市价为2元。 P公司以现金支付发行股票的手续费、佣金 100 000元,合并过程中发生审计费用100 000 元,法律服务费50 000元。
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(1)合并方和被合并方的认定。本例为P公司收购 S公司,因此合并方为P公司,被合并方为S公司, 合并日为20*7年1月1日。
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1.3.1 合并方与被合并方的认定
同一控制下的企业合并,在合并日取得对 其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参 与合并的其他企业为被合并方。其中,合并日 是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
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1.3.2 合并方在企业合并中取得资产和承担 负债的计量与报告
1、所取得的被合并方资产和负债的计量 合并方在企业合并中取得的资产和负债,
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不形成母子公司 关系的企业合并
取得净资产
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
取得股权
控股合并
企业合并的第 二种分类方法
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(二)按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
F吸收合并 F新设合并 F控股合并
法律意义上的企业合并
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第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件

第一章  企业合并  《高级财务会计》PPT课件

合并日的确定
企业应当在合并日(或购买日)确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的,通常可确认为实现了控 制权的转移:
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续,因此,不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中,被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理?
在新设合并中,被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理?
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积; 资本公积不足冲减的,调整留存收益。
贷:股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益(同一控制下视同合并主
体一直存在,但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限)
借:资本公积
12000000
贷:盈余公积
4000000
利润分配--未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价 取得乙企业60%的股权,合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借:长期股权投资 7800000

高财第5章 企业合并

高财第5章 企业合并

三、会计处理举例
吸收合并例1p99 例2p101 (未保留被并企业的留存收益)
第四节 非同一控制下企业合并的会计处理
( 我国非同一控制下的企业合并采用购买法)
一、购买方与被购买方的认定 二、合并成本的计量 购买方合并成本按公允价值计量 三、合并成本的分配 1将合并成本分配到可辨认资产、负债及或有负债 2分配后的借差---商誉;贷差—营业外收入 四、非同一控制下控股合并的特点 五、会计处理举例 吸收合并: 例3p105
第五节 企业合并信息的披露
一、同一控制下企业合并有关信息的披露 二、非同一控制下企业合并有关信息的披露
又称新主体法或新起点法,该法假设企业合并产生了一 个全新的报告主体,合并日也就是这个全新的报告主体的 产生日,所有参与合并企业的资产和负债都要以合并日的 公允价值为基础进行计量。
第三节 同一控制下企业合并的会计处理
(会计处理方法类似于权益结合法)
一、合并方与被合并方的认定 二、合并方在合并中取得资产和承担负债的计量与报告 1所取得的被合并方资产和负债的计量:按照合并日在被合
3合并商誉的确认与计量 1)正商誉的确认和计量-确认为资产、不摊销只减值测试 2)负商誉的确认和计量-记入营业外收入 4对购买法的评价
三、权益结合法(我国同一控制下的企业合并主要采用的方法)
1权益结合法的特点 又称联营法、股权合并法,是将企业合并视为参与合 并的企业的股东为了继续对合并后实体分享利益和分担风 险,而联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经 营活动的行为的一种企业合并的会计处理方法。
并方的账面价值计量
2会计政策的同一:合并方在合并日按本企业会计政策对被合并方
财务报表相关项目进行调整
3企业合并中发生的直接相关费用的处理:于发生时计入当

企业合并小结(高财吕静静)

企业合并小结(高财吕静静)

第二章企业合并第一节概述一、企业合并的概念•企业合并,是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

•从定义看,是否形成企业合并,关键是看有关交易或事项发生前后,是否引起报告主体的变化。

二、企业合并的一种分类:按法律形式分(一)吸收合并•合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产,并将合并中取得的被合并方的有关资产、负债并入合并方自身的账簿和个别报表中进行核算。

•合并后,被合并方的法人资格注销。

•A企业+B企业=A企业(二)新设合并•参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销,重新注册成立一家新的企业,由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债,在新的基础上经营,属于新设合并。

•A企业+B企业=C企业(三)控股合并•合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权,被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营。

•因合并方取得了对被合并方的控制权,合并方称为母公司,被合并方称为其子公司•A企业+B企业=以A企业为母公司的企业集团•三、企业合并的另一种分类:这是会计上的分类按合并双方合并前、后是否属于同一方或相同的多方最终控制,企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

(一)同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。

同一控制下企业合并的判断,应当遵循实质重于形式要求。

一般说来,同一控制下的企业合并最典型的是企业集团内部的合并,这些合并在母公司控制下,实现企业集团内部的资源整合。

如母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司。

因此应采用账面价值计量。

(二)非同一控制下的企业合并•非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。

•非同一控制下的企业合并一般发生在独立企业之间的合并。

因此应采用公允价值计量。

四、合并对价形式•合并方为合并所支付的代价,称为合并对价。

高财名词解释

高财名词解释

名词解释:企业合并:是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

同一控制下的企业合并:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并:参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。

控制: 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

合并日或购买日:是指,被合并方或被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。

吸收合并:合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产,合并后注销被合并方的法人资格,被合并方原持有的资产、负债在合并后成为合并方的资产、负债。

新设合并:两家或两家以上企业合并组成一个新的企业参与合并的原各企业均不复存在。

控股合并:合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权,被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营,合并方确认企业合并形成的对被合并方的股权投资。

横向合并:也称水平式合并,指生产相同或相似产品的企业间的合并行为。

纵向合并:也称垂直式合并,指参与合并的企业分属不同的产业或行业,但行业之间有着密切联系或相互衔接关系的合并行为。

混合合并:也称多种经营合并,指两个或两个以上没有直接生产技术和经营关系的企业之间的合并行为。

权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营,以便继续对联合实体分享利益和分担风险。

权益结合法的基本内容——特点合并的实质是权益之联合而非购买交易;合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定;合并费用计入当期费用;不需要确认合并商誉;需要调整股东权益购买法是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式,由一个企业(收购企业)获得对另一个企业(被收购企业)净资产和经营的控制权。

购买法的基本内容——特点购买方的认定是首要步骤;合并的实质是购买交易;合并成本主要取决于合并对价的公允价值;需要确认合并商誉。

高财第一章企业合并

高财第一章企业合并
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三洋纸业创业初期购买的生产设备,效率低,
无论工人如何加班加点,订单总是“吃不
完”。为了提高产能,2010年高峰花了200
多万元,从生产包装机械的昌昇集团买了一
台高速印刷机。从此,“吃不完”的订单忽
然变得“不够吃”了。高峰想得到大客户更
多的订单,但大客户给订单的前提是,三洋
纸业必须上一条生产线。上一条生产线,要
请问:A、B公司在合并后的资产、负债、所 有者权益是多少?
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会计要素 资产 负债 所有者权益
合并后
同一控制
非同一控制
788
838
460
460
328
378
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案例二
某母公司将2000元的存货按2400元的价格销 售给子公司,子公司当年并未将该批存货 售出企业集团,请问:在资产负债表上该 批存货的报告价值应该是多少?
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理
核心知识点:
对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并? 企业合并有哪几种分类方法?
1 、什么是高级财务会计? 2、高级财务会计和基础会计,中级财务会计
是什么关系? 3、如何学习高级财务会计?
1、什么是高级财务会计?
• 高级财务会计是建立在传统财务会计基础 上,对一些新出现、有特殊性打破一般财 务会计概念,且必须处理的业务进行反映 和监督的财务会计。它与传统财务会计相 互补充,共同构成财务会计的完整体系。
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高级财务会计 企业合并1

高级财务会计 企业合并1
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例2〔资料〕 1、M公司和N公司同属C公司的 子公司。 2002年1月1日,M公司以吸收合并 的方式,取得N公司全部资产并承担其全部 负债。具体合并方式是:M公司发行每股面 值1元的本公司股票60万股换取N公司原股东 每股面值1元的股票30万股(两股换一股)。 2、M公司和N公司02年1月1日合并前的资产 负债表以及有关公允价值资料如下表。
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2、M公司和N公司02年1月1日合并前的资产 负债表以及有关公允价值资料如下表。
合并前M公司和N公司有关资料列表 单位:万元 •
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M公司 账面价 值
N公司 公允价 值 17 14.6 160 60 14 8 40 177.6 15 33.1179 差 额
现金与应收款项类 存贷类 固定资产---建筑物 累计折旧—建筑物 固定资产----设备 累计折旧 ----设备 无形资产---特许权 资 产 总 额 流动负债类 应付债券 普通股本 普通股本 资本公积---股本溢价 留存收益 负债与所有者权益总额
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第二节 同一控制下企业合并的处理
一、同一控制下控股合并 从最终控制方角度确定相应的处理原则 原则 • 不按公允价值调整,应按账面价值记账。 • 合并中不产生新的资产和负债、不形成商 誉。Leabharlann 17同一控制下企业合并的处理
• 会计处理方法
– 权益结合法(从最终控制方角度确定相应的处理原则;
从集团的角度看是内部业务的重组,会计处理中只承 认账面价值,不承认公允价值。)
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二、同一控制下吸收合并和新设合并的会计处 理 • 取得的资产和负债应按其在被合并方的原账 面价值入账 • 所确认资产账面价值与合并对价的差额,调 整资本公积、留存收益
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高级财务会计企业合并

高级财务会计企业合并
判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并,应当把 握以下要点: ①能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方 通常指企业集团的母公司;
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第一节 企业合并概述
②能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相
同多方,指根据合同或协议的约定,拥有最终决定参与合 并企业的财务和经营政策,并从中获取利益的投资者群体。
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第二节 同一控制下的企业合并—权益结合法
2、确定合并日或购买日
合并日(或购买日)指合并方(或购买方)实际取得对被 合并方(或被购买方)控制权的日期,即被合并方(或被 购买方)的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方 (或购买方)的日期。
企业在实务操作中,应当结合合并合同或协议的约定及其 他有关的影响因素,按照实质重于形式的原则进行判断。 同时满足了以下五个条件时,一般可认为实现了控制权的 转移,形成购买日。
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第一节 企业合并概述
2、不包括在企业合并范围内的交易或事项
(2)其他不按照企业合并准则核算的情况
仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企 业合并形成一个报告主体的情况 例如通过签订委托受托经营合同,由于无法明确计 量企业合并成本,有时甚至不发生任何成本,因此 即使涉及到控制权的转移,也不属于企业合并。
例见p255
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第二节 同一控制下的企业合并—权益结合法
3、确定企业合并成本
(1) 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限 于被合并方账面上原已确认的资产和负债,合并中不产生新的 资产和负债。
(2)被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致 的,应基于重要性原则,首先统一会计政策,并以调整后的账 面价值作为有关资产、负债的入账价值。

高级财务会计第一章企业合并

高级财务会计第一章企业合并

不同会计处理方法对财务报表影响
对资产负债表的 影响
购买法下,被购买方的 资产和负债按公允价值 计量,可能导致资产和 负债的价值变动;权益 结合法下,被合并方的 资产和负债按账面价值 计量,不影响资产和负 债的价值。
对利润表的影响
购买法下,合并企业当 期利润包括被购买方自 购买日起至年末的利润 ;权益结合法下,合并 企业当期利润包括被合 并方全年利润。此外, 两种方法对商誉的处理 也会影响利润表。
包括时间表、责任人、资源整合、业务协同等方面的具体安排。
实施整合措施
03
通过组织架构调整、人员整合、文化融合等手段,确保整合计
划的顺利推进。
协同效应评估指标体系构建
财务指标
包括收入增长、成本节约、利润提升等,用于衡量合并后企业的 经济效益。
非财务指标
包括市场份额、客户满意度、创新能力等,用于评估合并后企业 的综合竞争力。
对现金流量表的 影响
购买法下,合并企业现 金流量包括购买方支付 的现金或现金等价物; 权益结合法下,合并企 业现金流量不包括合并 过程中发生的现金流入 和流出。
对所有者权益变 动表的影响
购买法下,合并企业所 有者权益变动包括购买 方支付的合并对价和被 购买方所有者权益的变 动;权益结合法下,合 并企业所有者权益变动 仅包括被合并方所有者 权益的变动。
高级财务会计第一章企业合并
目录
• 企业合并概述 • 企业合并会计处理方法 • 企业合并中资产评估与计价问题 • 企业合并中或有事项处理问题 • 企业合并中其他特殊问题探讨 • 企业合并后整合与协同效应实现
01 企业合并概述
企业合并定义与分类
企业合并定义
指两个或两个以上的企业,在相互自 愿的基础上,依照法律、协议或合同 的规定,通过一定的方式,合并为一 个企业的法律行为。

《高财会企业合并》课件

《高财会企业合并》课件
益。
非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方或相同的多 方最终控制的。
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允 价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。
在合并中,取得的可辨认资产和负债应以其在购买日的公允价值计量,企业合并成 本以购买日公允价值为基础计量。
管理费用的分摊
企业合并后,可以更好地分摊管理费用,提高管 理效率和盈利能力。
对企业现金流量的影响
现金流量的增加
企业合并可以带来更多的经营活动现金流,从而提高企业的偿债 能力和再投资能力。
现金流量的结构变化
企业合并可能导致现金流量的结构变化,如投资活动现金流和融资 活动现金流的比例变化。
现金流量的稳定性
《高财会企业合并》ppt课件
目 录
• 企业合并概述 • 企业合并的会计处理 • 企业合并的财务影响 • 企业合并的风险与防范 • 企业合并的案例分析
01
企业合并概述
企业合并的定义
总结词
企业合并是指两个或多个企业组合在一起,形成一个单一的法律实体的过程。
详细描述
企业合并意味着两个或更多的企业将停止独立运营,并将成为一个单一的法律 实体。这通常涉及到一个控制权的转移,其中一家公司成为另一家公司的子公 司。
企业合并可能影响现金流量的稳定性,如季节性、周期性和不确定 性等因素的变化。
04
企业合并的风险与防范
企业合并的风险
财务风险
企业合并可能带来财务 结构的变化,如资金链 断裂、债务负担过重等

运营风险
合并后企业可能面临业 务整合难题,如管理风 格差异、市场定位冲突
等。

高级财务会计企业合并

高级财务会计企业合并
几点说明:
(1)“参与合并企业先前的独立性” ; (2)强调了“单一的会计主体”——个别报表
——合并报表;
(3)合并的实质是控制,而非法律主体的解散,
自非控制至控制为企业合并。
2024/6/9
8
二、企业合并的种类
(一)按照企业合并所涉及的行业 横向合并(Horizontal integration)也称水平
2024/6/9
2
—— 对外扩张是指以不同的方式直接与其他企业组
合起来,利用其现成设备、技术力量和其他有 利条件,扩大生产经营规模,实现优势互补, 促进企业迅速成长和壮大的行为。
※企业合并(business combination)是企业对外扩张 的主要形式。
2024/6/9
3
美国著名经济学家施蒂格勒所言:纵观 世界上著名的大企业、大集团,几 乎没有哪一家不是在某种程度上以 某种方式,通过资本兼并收购等资 本经营手段而发展起来的,也几乎 没有哪一家是完全通过内部积累发 展起来的。
如:澳大利亚、新西兰禁止使用权益结合法,而采用单一购
买法(the purchase-only approach); 英国、加拿大和IASB等允许在不能确定购买方时采用权益结合 法(the pooling-as-exception approach) ; 美国的做法可称为“有条件的权益结合法”(the condition-
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非同一控制下的企业合并(续)
—— 购买法(Purchase Method)
通过发行权益性证券取得另一方 有表决权股份的,发行权益性证券的 一方为购买方;
参与合并一方的管理层能够控制 合并后企业管理人员的任命、并能够 实施主导作用的一方为购买方。(东北

高级财务管理-企业合并

高级财务管理-企业合并
企业合并及其会计处理
一、企业合并的广义概念——管理学的角度 企业合并是指两个或两个以上的企业的联 合,或一家企业通过购买权益性证券、资产、 签订协议或其他方式 取得 对另一家或几家 企业净资产的 控制权 和经营权的行为。
介绍:企业合并的历史演变
企业合并的种类
按照合并所处的行业分类 按照合并的法律形式
二、企业合并的形式及区别
按照合并的法律形式划分
吸收 合并 创立 合并 控股 合并
二、企业合并的形式及区别
按照合并的法律形式划分
只剩一 个主体 产生新 的主体 合并时用合并会计,合并后为传统会计 单一 会计 主体 吸收 合并 创立 合并 控股 合并
合并前用清算会计,合并后为传统会计
二、企业合并的形式及区别
结论
被并企业的留存收益不能转入合并企业, 被 并企业的利润不能直接用来增加合并方的利 润。
2、权益结合法:账面价值、 被并企业留存收 益一并转入 分录实质: 借:净资产 (被并企业) 资本公积 (轧差,借/贷) 贷:购买成本 (合并企业收益能转入合并企业, 被并企业 的利润能直接用来增加合并方的利润。 2、权益结合法能直接用来操纵利润,已被国际会计 准则、美国公认会计准则禁止使用。 3、权益结合的合并更多是通过股票交换完成的,仅 仅是股东权益的结合。 4、该法的核算与股票市价无关。
按照合并的实质划分
50%以上
购买:取得了控制权
50%以下,4权之一 3项特征
权益结合:未取得控制权,不存在购买方和被购买 方
三、合并的会计处理——吸收合并
1、购买法:公允价值、购买成本、商誉
分录实质: 借:净资产 (被并企业) 商誉 (轧差,借/贷) 贷:购买成本 (合并方的出价)

高财第八章企业合并

高财第八章企业合并
深入研究相关税法、政策, 利用税收优惠政策降低企 业税负。
合理规划并购结构
设计合理的并购交易结构, 降低税收成本,提高并购 效益。
考虑税收递延因素
利用税收递延政策,合理 安排资金流,减轻企业现 金流压力。
风险防范意识培养
增强税务风险意识
01
认识到税务风险对企业的影响,提高风险防范的自觉性。
建立税务风险管理制度
技术创新规划
结合行业发展趋势和市场需求,制定技术创 新和产品研发计划。
市场拓展计划
根据合并后的市场地位和资源优势,制定市 场拓展和品牌推广计划。
风险管理策略
识别合并后企业面临的主要风险,制定风险 管理和应对措施。
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感谢您的观看
关注审计结果反馈
认真对待审计结果,及时整改存在的问题,降低税务风险。
跨境并购税务问题
1 2
研究跨境税收政策
了解目标国家(地区)的税收政策,评估跨境并 购的税收影响。
规避双重征税风险
合理利用税收协定,避免或减少双重征税,降低 跨境并购成本。
3
关注外汇管制和资金回流问题
确保跨境并购资金合规流动,避免外汇管制和资 金回流风险。
略。
掌握谈判技巧
熟练运用各种谈判技巧,如倾 听、表达、提问等,以达成最 有注重团队协作, 发挥各成员的专业优势,形成 合力。
保持灵活变通
在谈判过程中保持灵活变通的 态度,根据实际情况调整策略
和方案。
03 会计处理原则及方法选择
购买法与权益结合法比较
购买法
将企业合并视为一项购买交易, 通过购买成本与被购买企业可辨 认净资产公允价值的差额来确认
高财第八章企业合并

第四章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件

第四章  企业合并  《高级财务会计》PPT课件

二、企业合并的分类 (一)按合并的法律形式划分 吸收合并、新设合并、控股合并 (二)按照合并涉及的行业划分 横向合并、纵向合并、混合合并 (三)按照控制对象划分 同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并
高级财务会计
高级财务会计
三、企业合并的会计核算方法 (一)同一控制下的企业合并的会计核算方法
有公允性而无法作为核算基础。因此,该交易或事项原则上不应引起所涉及资产、负债的计价基础发生变化。 二、同一控制下企业合并的会计处理原则 (一)同一控制下吸收合并和新设合并 1.合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定 2.合并中取得与支付之间差额的处理 3.合并方为合并发生的有关费用的处理
(二)同一控制下的控股合并 1.合并方对于合并事项的会计处理 2. 合并日合并财务报表的编制
二、非同一控制下企业合并的会计处理原则 (一)确定购买方 (二)确定购买日 (三)确定企业合并成本 (四)购买日合并财务报表的编制 三、非同一控制下企业合并实务
例4-5、例4-6、例4-7
同一控制下的企业合并一般采用权益结合法进行会计核算,在权益结合法下,企业合并 被视为现有股东权益的结合,不存在购买行为,因此合并方应按被合并方资产和负债的账面价 值入账。若双方会计政策不同,合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方财务报表 项目进行调整。另外,被合并企业合并时整个年度所实现的利润都应计入利润表。
(三)购买法和权益结合法的比较
高级财务会计
2 同一控制下企业合并的会计处理
同一控制下Hale Waihona Puke 业合并的会计处理高级财务会计
一、同一控制下的企业合并的特点 ①从最终实施控制方的角度看,其在企业合并前后所能控制的净资产价值量并没有发生实质性的变化,合

高级财务会计第一章-知识点

高级财务会计第一章-知识点

第一章企业合并第一节企业合并概述知识点1:企业合并的界定, 方式及合并类型一, 企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

“报告主体”:报告主体,即会计主体,包括法人会计主体和非法人会计主体两类。

企业合并的结果存在两种:一是形成一个法人会计主体——企业;二是形成一个非法人会计主体——企业集团。

(1)企业合并形成一个企业的企业合并形成一个企业的,被并方必需能够成为主并方的“业务”,否则不属于企业合并。

“业务”是指分公司, 车间, 分部等。

(2)企业合并形成一个企业集团的企业合并形成一个企业集团的,是指合并后双方仍旧保留法人资格,而且形成母子公司的关系。

企业集团是由母子公司构成的会计主体,它本身不是法人,但其成员(即母公司或子公司)都是法人。

3.“交易或事项”企业合并的性质有两种:一是一项交易;二是一个事项。

交易是两个独立主体之间的活动;事项是一个主体内部的活动。

二, 企业合并的方式企业合并的方式包括控股合并, 汲取合并和新设合并。

(一)控股合并(二)汲取合并(三)新设合并企业合并的实质是限制权的转移。

三, 企业合并类型的划分(一)同一限制下的企业合并同一限制下的企业合并,是指参及合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终限制且该限制并非短暂性的。

1.限制限制包括直接限制, 间接限制和混合限制。

形式推断是持股比例50%以上,实质重于形式。

(1)持股不足半数却能限制的情形:① 及其他投资者协议,表决权过半。

② 公司章程或协议规定有权确定其财务和经营决策。

③ 有权任免多数董事。

④董事会占多数表决权。

(2)持股比例过半却不能限制的情形:① 被投资方进行清理整顿。

② 被投资方已宣告破产③ 其他情形等。

2.非短暂性限制并非短暂性,是指合并各方在合并前, 后受相同方限制的时间达到一年的。

(二)非同一限制下的企业合并非同一限制下的企业合并,是除同一限制下企业合并以外的其他企业合并,主要是两个独立企业之间的合并。

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(1)同一控制下的企业合并 )
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。 制且该控制并非暂时性的。
A(母公司) (母公司) 同一控制 B、C同为 的子公司 、 同为 同为A 非暂时性 A控制 、C在12个月以上 控制B、 在 个月以上 控制
B (子公司) C+B 子公司)
9
3。两类合并的合并对价的形式比较 。
两类合并,合并方的合并对价都有可能是: 两类合并,合并方的合并对价都有可能是:
付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券
10
(二)按合并后主体的法律形式不同进行分类
吸收合并 法律意义上的企业合并 新设合并 企业合并 控股合并
比较…… 比较
11
吸收合并、新设合并、控股合并比较
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点: 核心知识点:
对企业合并的确认、 对企业合并的确认、计量
1
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
什么是企业合并? 什么是企业合并? 主要知识点 企业合并有哪几种分类方法? 企业合并有哪几种分类方法? 如何理解各类企业合并的实质? 如何理解各类企业合并的实质?
2
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并, 企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项。 一个报告主体的交易或事项。
合并日与购移之日) 实际取得控制权之日(控制权发生转移之日) “交易日”与“购买日”有何区别? 交易日” 购买日”有何区别?
8
2。两类合并的实质比较 。
同一控制下的企业合并,由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发 同一控制下的企业合并,由于合并各方在合并前、 生变化,准则没有把这种合并视为“交易” 只是当作一个经济事项。 生变化,准则没有把这种合并视为“交易”,只是当作一个经济事项。因 相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 此,相应的会计处理中采用账面价值进行计量。
C 子公司) C+D (子公司)
D (子公司) 子公司)
C、D合并,属于非同一控制下的企业合并 、 合并 合并,
7
关键词
控制 定义: 定义:一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决 策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权 利。 控制” “控制”关系的认定 :拥有半数以上的表决权 潜在表决权
交易:公允价值 交易 公允价值 重组事项:账面价值 重组事项 账面价值 经济意义上:一个整体 经济意义上 一个整体 法律意义上:可能是一个法人主 法律意义上 可能是一个法人主 体,也可能是多个法人主体
3
二、企业合并的类型
(一)按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 按合并双方合并前、
(二)按合并后主体的法律形式不同进行分类
1
+
2
=
吸 收 合 并
+
=
新 设 合 并
3
+
=
母公司
+
子公司
控股合并
12
企业合并与长期股权投资的关系
会 计 方 法 同一控制下的 企业合并 非同一控制下 的企业合并 结果1: 结果 : 吸收合并、 吸收合并、新设合并 结果2: 结果 : 控股合并 控 制 的处理: 投资 的处理: 法、 法、权益法 长期 股权 投资 同控制、 同控制、 、 非控、 控、 非控、非 控、非 合并时的处理: 合并时的处理: 购买法、 购买法、权益结合法
+
C
(子公司) 子公司)
B、C合并,属于同一控制下的企业合并 、 合并 合并,
6
1.两类合并的概念比较 两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。 属于同一方或相同的多方最终控制。
【例】
A(母公司) (母公司)
B(母公司) (母公司)
A、B分别控制 、D 、 分别控制 分别控制C、
(三)按涉及行业的不同进行分类
4
(一)按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 按合并双方合并前、
同一控制下的企业合并 企业合并 非同一控制下的企业合并
注意: 注意:比较 两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
5
1.两类合并的概念比较 两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并,由于参与合并各方在合并前、 非同一控制下的企业合并,由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方 或相同的多方最终控制,这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买 或相同的多方最终控制,这种合并实质上是一种交易 购买方购买被购买 方控制权的交易。正因为如此,相应的会计处理中需要遵循交易规则, 方控制权的交易。正因为如此,相应的会计处理中需要遵循交易规则,使 用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。 公允价值。 用自愿交易的双方都能够接受的价值 公允价值
13
(三)按涉及行业的不同进行分类
横向合并
企业合并 纵向合并
混合合并
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