高财第一章企业合并
浙江财经大学高财题库第一章习题
浙江财经大学高财题库第一章习题第一章企业合并一、学习目标和要求通过本章学习，理解企业合并含义和企业合并的分类，理解企业合并的方式与企业合并中的会计问题，掌握同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的不同处理原则和方法及其应用，了解和理解分步实施的控股合并中合并成本的确定方法其他有关处理要求。
二、学习重点和难点本章的重点和难点主要在以下五个方面：（一）企业合并的含义企业合并的实质是企业控制权的变更。
注意了解企业合并前后报告主体数量变化与会计主体数量变化的差异。
合并定义中的“形成报告主体”是从合并后的“新”报告主体的角度来看的，并不一定意味着原始报告主体的消失。
（二）企业合并分类及其会计问题按企业合并所涉及行业的分类中，混合合并中会使得合并后的会计信息难以进行行业比较和分析；按企业合并三种法律形式分类中，要理解只有控股合并才产生合并财务报表问题；按会计规范的同一控制下和非同一控制下分类，主要是为了解决企业合并中的资产计价、损益确认的等具体问题。
（三）同一控制下的合并会计处理由于最终控制方在合并过程中的主导作用，同一控制下的企业合并事项可以看成是集团内部的一种特殊关联交易事项，因此，该合并交易不符合公允市场中的出售或购买行为，缺乏公平交易基础。
同一控制下企业合并的会计处理原则都是基于对同一控制下企业合并的这一核心特征出发的，对于教材中所述的每一条具体处理原则，都应该理解并熟练掌握。
其中的难点是同一控制下的“一体存续观”，即同一控制下企业合并视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的理念。
按照一体化存续观，合并后合并方的留存收益应该体现双方合并前留存收益的存续，即合并方合并前留存收益+被合并方留存收益中归属于合并方的部分之和。
但按我国cas20的要求，对被方合并合并前留存收益在法人报表层面并没有体现一体存续观，主要是基于稳健和谨慎的考虑，而在合并财务报表层面，又需要体现这一观念。
第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件
合并日的确定
企业应当在合并日（或购买日）确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的，通常可确认为实现了控 制权的转移：
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续，因此，不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
在新设合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
贷：股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益（同一控制下视同合并主
体一直存在，但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限）
借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
利润分配－－未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
高级财务会计各章练习
第一章企业合并单选题1、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( ) 。
A. 甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B. 企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N 的法人资格C. 企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N,取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营D. M公司购买N公司20%的股权2. A公司于2012年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40 万元，为控股合并，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( ) 。
A．7000，8000 B ．9000，8000 C ．9040，9040 D ．7000，80403、2012年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。
并于当日取得对D公司70%的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( ) 万元。
A．1 000 B ．750 C ．850 D ．9604、M公司2012年11月25日取得N公司26%的股份，对N公司的影响程度达到了重大影响，又于2008年12月16日取得了N公司40%的股份，并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权，则企业合并购买日为()。
A. 2012 年11 月25 日 B . 2012 年末C. 2012 年12 月16 日 D . 2012 年11 月30 日5 . A公司于2012年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。
高级财务会计-单选、多选、判断
16. 在连续编制合并财务报表时，如果上期 存在未实现内部销售损益，本期合并财 务报表工作底稿中“年末未分配利润”
项目合计数与上期合并财务报表中“年 末未分配利润”项目合并数（D.---B、C 均有可能） 17. 上期存在未实现内部销售利润，本期编 制合并财务报表时，在合并财务报表工 作底稿中需编制这样的抵销分录 （D---A/B/C 均有可能） 18. 企业集团内部交易的固定资产，在报废 清理的会计期末，不编制与该固定资产 有关的任何抵销分录。这种情况发生在 （B.超期报废） 19. 甲企业拥有乙企业股权 60%，从而将乙 企业纳入合并财务报表的编制范围。 2X12 年 9 月.......甲企业编制的合并资产 负债表中“存货”项目的报告价值应为 （A. 1400000）元 20. 甲企业拥有乙企业股权 60%，从而将乙 企业纳入合并财务报表的编制范围。 2X12 年 9 月.......甲企业年末编制的合并 财务时，对“营业成本”项目的抵销金 额应为（C. 85000）元 第三章--外币业务会计 1. 将一种货币兑换为另一种货币的业务 是(B.外币兑换) 2. 资产负债表日本国货币与外币之间的 比率是（A.现行汇率） 3. 属于已实现汇兑损益的是(A.交易损益) 4. 企业在资产负债表日将所有外币货币 性账户按期末即期汇率进行调整时而 产生的汇兑损益是(C.调整损益) 5. 按照两项交易观点，确认的购货成本或 销售收入取决于（A.交易日） 6. 对于投入外币资本业务，应当采用交易 发生日即期汇率折算。不得采用合同约 定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外 币投入资本与相应的货币性项目的记 账本位币金额之间不产生（B.资本折算 差额） 7. 企业应将借入的外币按交易发生（A.当 日）的即期汇率折合为人民币记账。 8. 在编制合并报表前，需要对（B.子公司） 的外币报表进行折算。 9. 在采用流动与非流动项目法时，对于非 流动资产应按（B.历史汇率）进行折算。 10. 美国财务会计准则委员会在第 6 号财 务会计准则公告中，将（D.时间度量法） 确立为外币报表折算的唯一公认原则。 11. 按照两项交易观点，我国普遍采用的方 法是将汇率变动的影响确认为（C.已实 现损益） 12. 以下属于外币非货币性项目的是（B.长
高财第1、2章习题
第一章企业合并（一）单项选择题1．企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个（）的交易或事项。
A．法律主体B．会计主体C．报告主体D．合并主体2．第五次兼并浪潮的特点是（）。
A．多元合并B．纵向兼并C．融资兼并D．战略兼并3．（）是企业合并的具体动因之一。
A．企业经营不善，资不抵债，无法继续经营B．实现财务协同作用C．缺乏现代经营管理理念，内部控制制度不健全D．不能及时调整产业结构、人才结构4．达到最佳经济规模的要求，实现规模最经济，是（）的要求。
A．实现财务协同作用B．扩大市场份额C．多种经营，规避市场风险D．实现产销经营活动的协同作用5．公司通过现金购买、股票交换或发行债务性证券等形式，取得另一个公司的部分或全部的有表决权的股份而进行的合并，是（）。
A．控股合并B．纵向合并C．新设合并D．吸收合并6．同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受（）最终控制且该控制并非暂时性的。
A．生产前后连续性的企业之间B．相同的多方C．生产或经营同类产品及劳务的企业D．工艺上无关联的企业间7．（）是把企业合并看成是一个企业购买另一个被合并企业或几个被合并企业净资产的交易行为，购买企业获得对被购买企业净资产的控制权和经营权。
A．权益联营法B．股权集中法C．购买法D．权益结合法8．对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法是（）。
A．权益结合法B．成本法C．购买法D．权益法9．同一控制下企业合并，在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整（）。
A．实收资本B．留存收益C．所有者权益D．资本公积10．甲、乙公司属于同一母公司控制下的两家子公司。
2009年6月04日，甲公司以账面价值为7 000万元、公允价值为6600万元的厂房作为对价，取得乙公司80％的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为8 000万元、公允价值为8 500万元。
2009年8月05日，乙公司宣告发放2008年度现金股利800万元。
高级财务会计第一章企业合并会计
主讲教师：俞兰平 Email:yulanping@
内容体系
第一章 企业合并会计 第二章 合并会计报表 第三章 外币业务会计 第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期财务报告 第八章分部报告 第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
2
第一章 企业合并会计
第一百货
+
华联商厦
第一百货
上海百联股份 有限公司
企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并 非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并 结果2： 控股合并 控 制
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
长期 股权 投资
投资后的处理： 成本法、权益法 共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
对长期股权投资账面价值进行调整。 2、初始投资成本=被合并方的账面价值×控股比例 3、应调整金额=初始投资成本—（原投资账面价值+股本溢价或资本溢价），
资本公积不足冲减的冲减留存收益。
第三节
非同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点 二、账务处理归纳
34
二、购买方账务处理归纳
比较
吸收合并
放弃资产实施的企业合并 发行债券实施的企业合并
控股合并
发行股票实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
35
放弃资产实施的吸收合并：
借：有关净资产 借：有关资产
贷：有关负债 借：商誉 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 营业外收入等 营业外收入
借：有关净资产 商誉
控股合并并比较??吸收合并新设合并控股合并比较12吸收合并吸收合并新设新设163合并合并控股合并母公司子公司控股合并母公司子公司百联合并案200426日第一百货以吸收合并的方式合并华联商厦该次合并是我国首例上市公司之间的吸收合并为我国证券市场的一大创举被誉为百联模式百联合并案2004年11月26日第一百货以吸收合并的方式合并华联商厦该次合并是我国首例上市公司之间的吸收合并为我国证券市场的一大创举被誉为百联模式第一百货华联商厦第一百货上海百联股份有限公司上海百联股份有限公司同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并结1
高级财务会计第一章企业合并
不同会计处理方法对财务报表影响
对资产负债表的 影响
购买法下，被购买方的 资产和负债按公允价值 计量，可能导致资产和 负债的价值变动；权益 结合法下，被合并方的 资产和负债按账面价值 计量，不影响资产和负 债的价值。
对利润表的影响
购买法下，合并企业当 期利润包括被购买方自 购买日起至年末的利润 ；权益结合法下，合并 企业当期利润包括被合 并方全年利润。此外， 两种方法对商誉的处理 也会影响利润表。
包括时间表、责任人、资源整合、业务协同等方面的具体安排。
实施整合措施
03
通过组织架构调整、人员整合、文化融合等手段，确保整合计
划的顺利推进。
协同效应评估指标体系构建
财务指标
包括收入增长、成本节约、利润提升等，用于衡量合并后企业的 经济效益。
非财务指标
包括市场份额、客户满意度、创新能力等，用于评估合并后企业 的综合竞争力。
对现金流量表的 影响
购买法下，合并企业现 金流量包括购买方支付 的现金或现金等价物； 权益结合法下，合并企 业现金流量不包括合并 过程中发生的现金流入 和流出。
对所有者权益变 动表的影响
购买法下，合并企业所 有者权益变动包括购买 方支付的合并对价和被 购买方所有者权益的变 动；权益结合法下，合 并企业所有者权益变动 仅包括被合并方所有者 权益的变动。
高级财务会计第一章企业合并
目录
• 企业合并概述 • 企业合并会计处理方法 • 企业合并中资产评估与计价问题 • 企业合并中或有事项处理问题 • 企业合并中其他特殊问题探讨 • 企业合并后整合与协同效应实现
01 企业合并概述
企业合并定义与分类
企业合并定义
指两个或两个以上的企业，在相互自 愿的基础上，依照法律、协议或合同 的规定，通过一定的方式，合并为一 个企业的法律行为。
高财第一章习题
第一章企业合并一、单项选择题1．下列有关企业合并的说法中，正确的观点是（）。
A．企业合并必然会形成长期股权投资B．同一控制下的企业合并就是吸收合并C．控股合并的结果是形成母子公司关系D．企业合并的结果是取得被合并方净资产2．下列合并中属于同一控制下企业合并的是（）。
A．合并各方合并前分属于不同的主管单位B．合并各方合并前分属于不同的母公司C．合并各方合并后不形成母子公司关系D．合并各方合并后仍同属于原主管单位3．假设甲公司与乙公司合并，下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（）。
A．通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债B．通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的股权份额C．通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资D．通过合并，甲公司必然会成为乙公司的控股股东4．同一控制下企业合并中所称的“控制非暂时性”，其时间通常是指参与合并各方在合并前、后受同一方或相同的多方控制在（）。
A．3个月以上 B．6个月以上C．9个月以上 D．12个月以上5．下列有关合并商誉的说法中，正确的观点是（）。
A．只要采用购买法实施合并，就会产生合并商誉B．确认合并商誉的前提是采用购买实施企业合并C．合并商誉是被并购企业自创商誉的市场价值表现D．合并商誉与被并企业的净资产毫无关联6．按照我国现行的企业合并准则规定，在吸收合并中，合并方对合并商誉进行账务处理时，正确的方法是（）。
A．单独确认商誉，不予以摊销B．将商誉确认为一项无形资产，并分期摊销C．将商誉计入“长期股权投资”的账面价值D．合并方调整减少吸收合并当期的股东权益7．同一控制下企业合并时，控股合并的母公司在合并日应编制的合并报表中不包括（）。
A．合并资产负债表 B．合并利润表C．合并现金流量表 D．合并所有者权益变动表8．2009年年初，甲企业以900万元的合并成本，购买非同一控制下的乙企业的全部股权。
购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为800万元，公允价值为840万元。
高级会计学 第一章 企业合并
（2）非同一控制下的企业合并
参与合并的企业在合并前后 不受同一方或相同的多方最终控 制的。它是合并各方自愿进行的 交易行为，作为一种公平的交易， 应当以公允价值为基础进行计量。
（2）非同一控制下的企业合并
第一节 企业合并概述
我国过去一直没有明确的规定对企业合 并进行规范。实务中主要参照财政部 2019年颁布的《合并会计报表暂行规定》 和2019年颁布的《企业兼并有关财务问 题的暂行规定》。2019年在立足中国实 际，借鉴国际会计准则合理内容的基础 上，制定了《企业会计准则第20号—— 企业合并》
四、企业合并的会计方法问题：
企业合并的会计处理包括： 确定合并方和合并日、确定企业 合并成本、确定合并中取得有关 资产、负债的入账价值及合并差 额的处理。
四、企业合并的会计方法问题：
（一）合并过程的会计处理：
1、会计上如何看待企业合并 2、可辨认资产与负债的计价 3、企业合并带来的其他会计问题
四、企业合并的会计方法问题：
股东权益合计
101
84
95
链接至P42
合并过程中的合并费用8万 元直接计入合并成本；
借：资产 商誉
合并对价100万元与被并方
162
净资产公允价值95万元的 差额
13
贷： 负债
67
股本
20
资本公积 80
银行存款 8
合并完成后，M公司的资产负债表见表3。
表3
资产 流动资产 长期股权投资 固定资产（净值） 无形资产 商誉
1、 吸收合并方式下，合并后的企业仍 是一个单一的法律主体和会计主体，会 计处理问题仍是中级财务会计的范畴。
高财第一章合并会计习题及答案(2020最新版)精选全文完整版
可编辑修改精选全文完整版第一章合并会计习题答案一、单选题【题目】有关企业合并的下列说法中,正确的是( )。
(A)企业合并必然形成长期股权投资(B)同一控制下的企业合并就是吸收合并(C)控股合并的结果是形成母子公司关系(D)企业合并的结果是取得被合并方净资产【答案】C【题目】下列各项企业合并示例中,无疑属于同一控制下企业合并的是( )。
(A)合并双方合并前分属于不同的主管单位(B)合并双方合并前分属于不同的母公司(C)合并双方合并后不形成母子公司关系(D)合并双方合并后仍同属于原企业集团【答案】D【题目】假定甲公司与乙公司合并,则下列有关此项合并的阐述中,不正确的是( )。
(A)通过合并,甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债(B)通过合并,甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权(C)通过合并,甲公司有可能需要确认长期股权投资(D)通过合并,甲公司必然成为乙公司的母公司【答案】D【题目】同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指,参与合并各方在合并前、后较长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在( )。
(A)3个月以上(B)6个月以上(C)12个月以上(D)12个月以上(含12个月)【答案】D【题目】下列有关合并商誉的各种阐述中,正确的是( )。
(A)只要采用购买法实施合并,就一定要确认合并商誉(B)确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并(C)合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化(D)合并商誉与被并企业的净资产毫无关联【答案】B【题目】对于吸收合并,合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中,符合我国现行会计准则的是( )。
(A)单独确认为商誉,不予以摊销(B)确认为一项无形资产并分期摊销(C)记入“长期股权投资”的账面价值(D)调整减少吸收合并当期的股东权益【答案】A多选题共5道【题目】按照企业合并后主体的法律形式不同,企业合并的方式包括( )。
(A)吸收合并(B)创立合并(C)控股合并(D)同一控制下的合并(E)非同一控制下的合并【答案】ABC【题目】以下关于购买法的说法中,正确的有( )。
高级财务会计(第1章)企业合并幻灯片PPT
2021/5/12
4
序言: 企业合并五次浪潮
The five waves in business combination
企业合并的第二次浪潮 (1916-1930) Merging of Oligopoly (George Stigler)
• 反垄断得到国会的高度重视，独家垄断过渡到寡头垄断 • 1890 Sherman Antitrust Act • 1914 Clayton Act
The five waves in business combination
企业合并的第三次浪潮 7000
(1965-1969)
6000
以小博大的“蛇吞象〞司 5000
空见惯
4000
6107 4462
跨行业、跨国界的多元化 3000
经营日趋普遍
2000
2975 195021252377
管理科学和MBA的普及刺 1000 1361
第四次浪潮：20世纪80年代；混合兼并 第五次浪潮：20世纪90年代；规模大
2021/5/12
3
序言: 企业合并五次浪潮
The five waves in business combination
第一次浪潮的特点 垄断性合并〔Merging of Monopoly——George Stigler) 诞生的代表性巨型公司 U.S. Steel (通过吞并785家钢铁企业而成，一度占美国钢铁生产
202.1 108.8
8
序言: 企业合并五次浪潮
The five waves in business combination
第五次浪潮的特点
•高科技企业的并购居多 •并购溢价倍数惊人 •换股合并司空见惯 •股票期权刺激作用明显 •战略合并驱动型为主 •跨国兼并十分盛行
高级财务会计 企业合并1-2章(新)
第一章 企业合并与合并会计方法 第一节 企业合并概述
一、企业合并Business Combination的原因、涵 义与类型 （一）原因： 节约成本、降低风险、能较早利用生产能力、取 得无形资产、税务优惠等。 （二）涵义：（P4） 1.合并前彼此独立； 2.合并后未必丧失法律主体； 3.合并后形成一个单一的会计主体；
3．购买日作为企业合并对价付出的资产、 发生或承担的负债的公允价值与其账面 价值的差额，计入当期损益。如果发行 股份，则按面值记录股本，股票公允价 值与面值的差记录为资本公积。 4． 母公司应当设置备查簿，记录企业 合并中取得的子公司各项可辨认资产、 负债及或 有负债等在购买日的公允价值。
从同一控制下企业合并的性质出发，合并方应遵 循以下原则进行会计处理： （一） 合并方在合并中确认取得的被合并方的资 产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资 产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 （二）合并方在合并中取得的被合并方的各项资 产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不 变。
控股合并时，振华公司的会计处理： （三）合并方在合并中取得的净资产的入账价值 相对应于为了进行合并支付的对价账面价值之 间的差额，不应作为资产的处置损益，不影响 合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益 相关项目。合并方在调整所有者权益时，应首 先调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的， 应冲减留存收益。这样规定，主要是为了避免 合并方的个别财务报表中不会产生所谓的“即 时损益”。
（六） 合并方为进行企业合并发生的各 项直接相关费用，包括为进行企业合并 而支付的审计费用、评估费用、法律服 务费用等，应计入企业合并成本。 但是，为企业合并发行的债券或承担其 他债务支付的手续费、佣金等，应当计 入所发行债券及其他债务的初始计量金 额。企业合并中发行权益性证券发生的 手续费、佣金等费用，应当抵减权益性 证券溢价收入，溢价收入不足冲减的， 冲减留存收益。
2011高会第一章企业合并会计(挂网版)
保留原法人资格
保留原法人资格
对被合并方进行资本投入，继续经营，对合并方
分享获利
负有资本保全义务
报表中表现为什么项目？
春华实业是丝蔓五金的投资方，
但只有形成母子公司关系的才属于
20号准则规范的企业合并
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9
（三）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
同一控制下的企业合并 企业合并
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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一、企业合并会计的主要内容
对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 合并日合并财务报表的编制
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企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户 [取得的净资产]
贷：有关负债账户
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
借 贷： ：长现期金股权投资
[取得股权]
应付债券 [支付的合并对价]
股本等
现金等 [支付的合并费用]
借贷方不平衡怎么办？
权益结合法
购买法
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二、权益结合法与购买法的基本内容
（一）权益结合法( pooling of interests)的基本内容 1.含义
与资本溢价调整对应
合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和
如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额 与留存收益调整对应
合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益－合并后主体投入资本
高级财务会计理论与实务之企业合并会计PPT(52张)
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
权益集合法的会计处理要点
①合并的实质是参与合并各企业资产、负债的联合而不是购 买交易。
②被并企业的资产和负债按照原帐面价记录，不确认商誉。 ③合并方合并时的费用均计入当期费用
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
采用权益集合法进行企业合并的会计处理，参与合并方 的利润直接相加成为合并后主体的利润，合并当期报告 的利润通常比购买法报告的利润多。
采用权益集合法合并中不确认被并资产的升值，所以合 并后需要负担的费用较低，合并后的若干会计期间报告 利润也比购买法报告的利润多。
（例1-5，11页）
22
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
2
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
要点： （1）参与的“单独的企业”既是独立的法人主体，也是
独立的报告主体； （2）“合并形成一个报告主体”是指多个主体合并后应
该形成经济意义上的整体，而从法律意义上看，可能是 一个法人主体，也可能是多个法人主体。 （3）企业合并的性质是“交易或事项”， – 合并交易，采用公允价值计量合并业务 – 合并事项，采用账面价值计量合并业务
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
购买法的会计处理要点
①购买方的认定，这是应用购买法的必要条件。 ②合并的实质是一个企业取得另外一个企业净资产和经营
控制权的市场交易行为，因此，被购买企业的资产和 负债应该按照公允价值重新记录。 ③合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性 证券的公允价值（扣除为进行企业合并发行权益性证 券的发行、登记等费用）。合并方合并时的费用均计 入当期费用。
高财习题 第一章
高级财务会计习题集第一章企业合并一、选择题1.有关企业合并的下列说法中，正确的是（）A.企业合并必然形成长期股权投资B.同一控制下的企业合并就是吸收合并C.控股合并的结果是形成母子公司关系D.企业合并的结果是形成母子公司关系2.下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（）A.合并双方合并前分属于不同的主管单位B.合并双方合并前分属于不同的母公司C.合并双方合并后不形成母子公司关系D.合并双方合并后仍同属于原企业集团3.下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（）A.只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉B.确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并C.合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化D.合并商誉与被并企业的净资产豪无关联4.在购买法下，下列不属于合并直接费用的是（）A.为企业合并支付的审计费用B.为企业合并支付的评估费用C.为企业合并发行权益性证券的成本D.为企业合并支付的法律服务费5.对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国会计准则规定的是（）A.单独确认为商誉，不予以摊销B.确认为一项无形资产并分期摊销C.计入“长期股权投资”的账面价值D.调整减少吸收合并当期的股东权益6.权益结合法下企业合并的实质是：（）A.公平的交易，以公允价值为基础B.重组事项，以账面价值为基础C.公平交易，以账面价值为基础D.重组事项，以公允价值为基础7.同一控制下的企业合并中，对合并方在被合并方的留存收益中应享有的份额进行恢复的的限额为：（）A.合并方账面资本公积的数额B.被合并方账面留存收益中，合并方应享有的金额C.AB两者中较低者D.不予恢复8.企业合并按照合并后行形成的法律结果的形式不同，可以分为（）A.同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并B.吸收合并、控股合并和新设合并C.控股合并的结果是形成母子公司关系D.企业合并的结果是形成母子公司关系9.在权益结合法下，如果企业合并时，被合并方的投入资本（股本和资本公积之和）小于合并方支付的合并对价账面价值（或发行股份的面值总额），则应先将差额部分（）A.增加合并方的资本公积B.增加被合并方的资本公积C.冲减合并方的资本公积D.冲减被合并方的资本公积10.下面哪个不是权益结合法的优点（）A.有利于促进企业合并的进行B.能够准确反映企业合并的经济实质C.符合持续经营假设D.方法简单，便于操作二、多项选择题1.企业合并的原因有（）A.扩大规模，获取经济利益B.扩大规模而不加具竞争C.节约企业扩张成本D.提高企业长期获利能力E.可能的税收上的利益2．及公司吸收合并乙公司，下列表述正确的是（）A.甲公司与乙公司的法律地位没有改变，甲公司控制了乙公司B.甲公司与乙公司的法律地位都发生改变，甲公司控制了乙公司C.甲公司继续存在，乙公司丧失法律地位D.甲公司+乙公司=甲公司E.甲公司继续存在，乙公司成为甲公司的全资子公司3.甲公司控制乙公司，下列表述正确的有（）A.甲公司取得乙公司50%以上股份B.甲公司取得乙公司50%以上有表决权的股份C.甲公司取得乙公司50%以上有表决权的股份，并且实际上控制了乙公司D.控股合并的公司之间形成母子公司关系E.控股合并各方的法律地位发生了变化4.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（）A.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益B.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当与发生时计入资本公积C.为企业合并发行的债券或承担其他负债支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额D. 为企业合并发行的债券或承担其他负债支付的手续费、佣金等，应当计入当期损益E.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当冲减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益5.《企业会计准则第20号——企业合并》规定，合并方应当在合并当期附注中披露与非同一控制下企业合并有关的下列信息（）A.合并成本的构成及账面价值、公允价值的确定方法B.被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值C.合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况D.被购买方自合并当期期初至购买日的收入、利润、现金流量等情况E.因合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益三、计算及业务处理题1. 甲公司和乙公司无关联方关系。
高级财务会计第一章-知识点
第一章企业合并第一节企业合并概述知识点1：企业合并的界定, 方式及合并类型一, 企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
“报告主体”：报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。
企业合并的结果存在两种：一是形成一个法人会计主体——企业；二是形成一个非法人会计主体——企业集团。
（1）企业合并形成一个企业的企业合并形成一个企业的，被并方必需能够成为主并方的“业务”，否则不属于企业合并。
“业务”是指分公司, 车间, 分部等。
（2）企业合并形成一个企业集团的企业合并形成一个企业集团的，是指合并后双方仍旧保留法人资格，而且形成母子公司的关系。
企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。
3.“交易或事项”企业合并的性质有两种：一是一项交易；二是一个事项。
交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。
二, 企业合并的方式企业合并的方式包括控股合并, 汲取合并和新设合并。
（一）控股合并（二）汲取合并（三）新设合并企业合并的实质是限制权的转移。
三, 企业合并类型的划分（一）同一限制下的企业合并同一限制下的企业合并，是指参及合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终限制且该限制并非短暂性的。
1.限制限制包括直接限制, 间接限制和混合限制。
形式推断是持股比例50%以上，实质重于形式。
（1）持股不足半数却能限制的情形：① 及其他投资者协议，表决权过半。
② 公司章程或协议规定有权确定其财务和经营决策。
③ 有权任免多数董事。
④董事会占多数表决权。
（2）持股比例过半却不能限制的情形：① 被投资方进行清理整顿。
② 被投资方已宣告破产③ 其他情形等。
2.非短暂性限制并非短暂性，是指合并各方在合并前, 后受相同方限制的时间达到一年的。
（二）非同一限制下的企业合并非同一限制下的企业合并，是除同一限制下企业合并以外的其他企业合并，主要是两个独立企业之间的合并。
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三洋纸业创业初期购买的生产设备，效率低，
无论工人如何加班加点，订单总是“吃不
完”。为了提高产能，2010年高峰花了200
多万元，从生产包装机械的昌昇集团买了一
台高速印刷机。从此，“吃不完”的订单忽
然变得“不够吃”了。高峰想得到大客户更
多的订单，但大客户给订单的前提是，三洋
纸业必须上一条生产线。上一条生产线，要
请问：A、B公司在合并后的资产、负债、所 有者权益是多少？
9
会计要素 资产 负债 所有者权益
合并后
同一控制
非同一控制
788
838
460
460
328
378
10
案例二
某母公司将2000元的存货按2400元的价格销 售给子公司，子公司当年并未将该批存货 售出企业集团，请问：在资产负债表上该 批存货的报告价值应该是多少？
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？
1 、什么是高级财务会计? 2、高级财务会计和基础会计,中级财务会计
是什么关系? 3、如何学习高级财务会计?
1、什么是高级财务会计？
• 高级财务会计是建立在传统财务会计基础 上，对一些新出现、有特殊性打破一般财 务会计概念，且必须处理的业务进行反映 和监督的财务会计。它与传统财务会计相 互补充，共同构成财务会计的完整体系。
18
问题： 1、会不会有管理人员未连续服务3年就离开
公司？ 2、上市公司的会计处理？
19
教学目标
通过本课程教学： • 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
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考核方式
开卷
总评成绩 =平时成绩×30%+期末成绩×70%
3、如何学习高级财务会计？
• 课堂上多与小伙伴们交流。 • 课后多做练习，多看案例。
案例一
• 资料：A、B两个企业合并前资料见下表：
单位：万元
会计要素
资产 负债 所有者权益
合并前
A
B
488
300
260
200
228
100
8
假设：A公司通过发行每股面值为10元、每股 价格为15元的普通股10万股给B公司股东， 将B公司吸收合并。
问题：1、如何区分融资租赁和经营租赁？
2、承租人和出租人的会计处理如何？
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案例五
没有无缘无故的爱——股份支付 星海公司为上市公司。2007年12月，星海公
司董事会批准了一项股份支付协议。协议 规定，2008年1月1日，公司向其400名管 理人员每人授予1000份股票期权，这些管 理人员必须从2008年1月1日起在公司连续 服务3年，服务期满时才能够以每股5元的 价格购买1000股星海公司股票。
高级财务会计
主讲教师：俞兰平 Email:yulanping@
• 身体是固定资产，年龄是累计折旧，爱情 是无形资产，缘分是营业外收入，结婚是 合并报表，生活是持续经营，吵架是坏账 准备，打架是营业损失，眼泪是冲减所有 者权益，回忆是财务分析，离婚是破产清 算，反思是内部盘点，再婚是资产重组， 误会是错误分录，解释是更正分录。
内容体系
第一章 企业合并会计 第二章 合并会计报表 第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计
第七章 中期财务报告与分部报告 第八章 物价变动会计 第九章 企业清算与重组会计 第十章 特殊行业会计
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课程定位
• 对于本科阶段的学习 来讲，“高级财务会 计”课程是“中级财 务会计”课程的延伸。
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第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
➢交易:公允价值 ➢事项:账面价值
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二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发 生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
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教材及主要参考资料
主要教材：
刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》 （东北财经大学出版社，2012年6月第3版）
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编：《高级财务会计习题与案例》 （东北财经大学出版社，2012年6月第3版）
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则 ♣注册会计师考试教材《会计》
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第一章 企业合并会计
投入1000多万元，哪里去找这笔钱？高峰把
困扰告诉给了提供生产线的昌昇集团老板，
“可以做啊，金融租赁公司就能帮你解决。”
昌昇集团老板的话，让高峰将信将疑。三洋
纸业在昌昇集团的介绍下，认识江苏金融租
赁公司，并结下不解之缘。
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在经济发达国家，金融租赁已成为设备投资 中仅次于银行信贷的第二大小微企业融资 方式。在日本、欧洲及中国台湾等国家和 地区，融资租赁交易的主要对象就是小微 企业。在欧盟，40%左右的小微企业使用 融资租赁。可以说，融资租赁是小微企业 天然的合作伙伴。
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• 子公司的资产负债表上：2400元 • 合
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• 企业以外币计价或者结算的交易应该如何 处理？
• 外币报表中的各个项目按照什么汇率进行 折算？
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案例四
一个小微企业的融资租赁案例
江苏泰州三洋纸业老板高峰2002年就开始 办厂，却是“起了个大早，赶了个晚集”。 从2002年到2009年，7年时间里，三洋纸 业产值仅从起步时的300万元提高到2009年 的700多万元。然而，2010年开始，三洋纸 业开始了跳跃式发展：2010年产值1000万 元，2011年2000万元，“2012年可以做到 5000万元，明年估计能到1亿元。”
初级财务会计 财 务 会 中级财务会计 计
高级财务会计
高级财务会计是财务会 计的一个分支。
2、高级财务会计和基础会计,中级 财务会计是什么关系?
同属于财务会计范畴，是财务会计的分支 高级财务会计：企业面临的特殊经济事项
中级财务会计：企业面临的一般经济事项
所依据的理论和采用的方法是对原有财务 会计理论与方法的拓展与修正。