论审计理论结构逻辑起点的选择(一)
试论审计理论研究的逻辑起点
境是 目前争论颇 多的观 点。笔者从审计 的起 潭 、 审计理论 与实践的关 系、 审计 与环境 的关 系， 审计 目标 与审计 公设的关 系中提 出 自己的观点： 审计 目标是审计理论研究的逻辑起点：
［ 关键词］ 审计理论 ； 逻辑起点 ； 审计公设 ； 审计 目标 ； 本质 ； 审计 审计环境 ［ 中图分类号 ］２９ ０ Ｆ ３ ［ 文献标识码 ］ Ａ ［ 文章编号 ］０８ ６０２ ０ ）１ ０４— ３ 】０ —２７ （０２０ 一Ｏ６ ０
境 之 中。
国内外 一些 学 者也 曾提 出 以环 境作 为审计 理论研 究之起 点 ， 但环境 因素 多 如牛毛 ， 又存 在很 大的不 确定性 ， 以环境 作 为起点 会使 审计研 究 限于无所 适从 的境 地 。审计 理 论 和实 践 的 确要 受 审计 环 境 的影 响 ， 这一点 上审 计界人 士基 本 上取得 了共识 ， 在 但作 为审计 理论研 究之起 点 却不 妥 。
蔡春设计的审计理论结构的主线条规范控制目标假设本质信息同时他还用反箭头表明了每一因素对上一因素的反作用关系并将整个审计理论结构置于审计环境之中国内外一些学者也曾提出以环境作为审计理论研究之起点但环境因素多如牛毛又存在很大的不确定性以环境作为起点会使审计研究限于无所适从的境地
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自从莫 茨和夏 拉夫 开创 了审计理 论研 究 之先 河 （９２ ， 们对 审 计理 论 的研究 也就一 刻也 没 有停 １６ ）人
止过 ， 先是有了美国会计学会之审计概念委员会 的《 基本 审计概念说明》 １ ２ ， （９ ）后又产生 了尚德 尔的 ７
《 审计 理论 ——评价 、 调查 和判断 》 １７ ）再 往 后 还有 安 德 森 、 林 特 、 泽 一 等 审 计学 者 的进一 步 研 （９８ ， 弗 三 究 ， 得 审计 理论 愈加 丰富 和成熟 。进 入 二 十世 纪八 十年 代 ， 国审计 学 界也 开 始 了对 审 计 理论 的研 使 我 究 。尽管 审计理论 有 了较大 的发展 ， 计实践 也在其指 导下 有 了长足 的进 步 ， 是有一些 问题仍 然 是百 审 但 家争 鸣 ， 尚无统一 的认识 。尤 其是 关于审计 理 论研究 （ 称 审计理 论结构 ） 亦 的逻 辑起 点问题 ， 仍存在 多种 观 点 的争 鸣 。这 个问题 搞不 清楚 ， 审计理 论 的发展 可能会 多走 一 些弯路 ， 审计 实践 也会多 经历一些 混沌 状 态 对 于审计 学界 目前较 为流行 的有关 审计 理论研 究之 逻 辑 起点 的几 种 观点 ， 者欲 发 表 自己的拙 笔 见， 希望 能为这一 问题 的研究 尽一 点绵 力 。
审计理论研究的逻辑起点
• 观点:审计本质是审计理论结构研究的逻辑起点
•
科学认识论认为: 所谓逻辑起点,是构造一门学科理论体系的出发
点, 是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴, 它
对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构造均有着
决定性的作用。因而, 选择逻辑起点的正确方法应该是把理论研究或
认识过程所揭示的最终结果作为构造理论体系的逻辑起点。在审计学
• 5. 审计环境起点论
• 持此观点者认为, 审计理论是从社会生产实践的审计实践中产生, 而审计实践总是在一定的社会环境下, 因此, 审计实践不可避免地受社 会、政治、经济和法律环境的影响。审计实践及其发展还受审计固有 因素影响, 表现各个发展阶段的审计人员价值观念、审计思想、审计 文化、审计程序与方法、审计工作手段、审计工作内容等因素。我们 将前者中同审计相关的部分从整体社会、政治、经济和法律环境中抽 象出来, 称之为审计外环境, 将后者称之为审计内环境。审计外环境决 定着审计目标, 审计内环境决定着审计的本质, 从而决定了审计的职能, 进一步决定着审计的程序和方法, 审计理论研究的逻辑起点由此可得 为审计的环境。
• 的观察和研究, 所做出的合乎逻辑的推理或说明, 是选择审计技术、制 订审计程序、开展审计工作的必需前提条件。审计理论体系中其它理 论是审计假设等合乎逻辑的延伸和发展, 离开审计假设, 既没有审计活 动, 更不会有系统的审计理论。( 2) 审计基本概念、审计准则和审计实 务等都贯穿着假设或者其推论。
审计理论研究的逻辑起点
一 、审计理论研究逻辑起点的几种主要观点
• 1. 审计本质起点论
•
审计本质起点理论在我国的审计理论研究中一直占主导地位。本
质起点论者认为, 审计本质的研究, 是要揭示审计这一概念的内涵和外
审计逻辑起点相关问题
审计理论与实务作业1.你认为审计理论结构的逻辑起点是什么？为什么？审计理论结构的逻辑起点是审计目标。
现具体分析如下：第一，从逻辑学的角度看，审计目标具有作为逻辑起点的基本特征：首先，审计目标的确定并不是主观臆造的产物，它反映了审计过程中内在的必然联系，审计目标对审计这个人工系统的其他构成要素要决定或制约作用。
审计因为需要而产生和发展，但审计本质一经形成，就相对稳定。
审计目标的提出，应反映审计本质，并促进审计本质和职能的。
否则，就是不切实际的目标。
其次，审计目标属于审计理论结构并居于起点地位，决定和制约着审计假设、审计概念和审计准则。
审计假设在于对审计系统，同时审计系统又通过审计目标去适应外部环境，退即审计目标制约着审计假设。
基本审计概念是为实现审计目标而界定的。
审计准则是人们为了保证审计目标实现而制定的用来指导和制约审计主体行为的规范，即审计目标是制定审计准则的制约因素。
由此可见，审计目标是审计理论的直接存在物，任何脱离审计目标需要而建立的审计理论结构及其要素是不科学的，再次，审计目标必须通过外部经济环境给予规定和说明，是审计发展的历史起点，具有主观见之于客观的特点。
最后，审计目标包含了审计活动的“基因”，是审计活动中一切矛盾的“焦点”，是审计系统运行的导向机制，是审计活动的出发点和归宿。
第二，从系统论角度看，目标对行系统是至关重要的，按一定目标运行是一切系统所具备的基本特征。
对审计这一人工系统来说，目标表明人们为什么要设计这一系统，目标是人工系统存在的前提，是决定系统其他要素的基础。
因为人们只有有了某种需要才设计某一系统，为实现系统目标，必须以假设的形式对其环境进行抽象，以建立系统的教研运行机制。
系统在特定环境下向某一方向运行必须遵循一定的规则，这就是原则（或准则）。
可见，审计目标决定了审计系统应使用的方法和程度，是引导和制约审计行为的决定性因素，尤其在缺乏明确的可供遵循的审计准则时，审计目标也是审计行为的判别标准。
审计理论结构逻辑起点的现实选择
文 献标 识码 ： Ａ
文章编 号 ： ６ ４ ０ ８ （ ｏ Ｏ０ （ ） ０ ９ － １ １ ７ － ９ ｘ ２ １ ） ７ｂ 一 １ ５ ０
财 会 研 究
审计 理 论 结构 逻辑 起点 的现 实选 择
姜莉 莉 刘 静 （ 长春 税务学 院会计 学院 长春 １ ０ １ ） １ ７ ３ 摘 要： 审计理论结构逻辑起 点是 构造审计理论体 系的 出发点和最基本 的理论 范畴， 对审计理论结 构的建立和 发展 有着决定性的作 用， 而 逻辑起点的 选择 应符合一 定的要 求 。 本文在 回顾 ， 分析 已有的审计理论 结构逻辑起 点各 种观点基 础上 ， 出、 提 论证 了审计理论 结构逻 辑起 ．
的代 表 人 物 是 蒙 哥 马 利 和加 拿大 审 计 学 家 审 计 理 论 结 构 逻 辑 起 点 是 从 抽 象 上 升 安 德 森 。 是 审 计 目标 是 解 决 做 什 么 的 问 但 到具 体 全 过程 出发 点的 概 念 、 范畴 或 判 断 ， 题 ， 审 计 理 论 结 构 要 解 决 的 是 审计 的 本 而 是 构 造 审 计 理 论 体 系 的 出 发 点 ， 审 计理 源 问题 ， 审 计 是 什 么 的 问题 。 此 ， 审 是 即 因 以 论 结 构 中 最基 本 、 抽 象 、 简单 的 一 个理 计 目标 为 审计 理论 结 构 的 逻 辑 起 点是 不合 最 最 论 范畴 ， 对 审 计 理 论 结 构 要 素 的 建 立 和 适 的 ， 它 它混 淆 了开 展 具 体 工 作 的 起 点 和研 发 展 以 及 整 个 理论 体 系的 构 造 均 有 着决 定 究 理 论 结 构 的起 点 。
审计理论
一、审计理论（逻辑）起点：主要分为一元审计要素观和多元审计要素观。
一元审计要素观主要包括：1、审计假设观（审计假设导向型起点论）：从审计假设出发，在审计假设的基础上推导出审计原则，然后用它们来指导审计准则，审计假设和审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体系。
[“审计假设是构造审计理论结构的基础，也是审计科学发展的前提”。
审计假设是建立审计理论结构的基石，理论研究的基本要素，推理论证的原始命题。
]（课件：审计假设是不能直接检验的公理。
它是作为审计理论的基础而存在的，是由它来推导审计理论的。
）2、审计环境观（审计环境起点论）：审计环境起点论认为审计的产生和发展始终受环境的影响和支配。
审计环境可分为审计外环境和审计内环境。
审计外部环境是指所处的社会环境中对审计实践有影响的社会、政治、经济和法律环境，它决定了审计目标，从而决定了对审计报告的要求，进一步影响着审计程序和审计方法。
审计内部环境是指在审计的发展过程中审计人员价值观念、审计思想、审计文化、审计工作内容等。
它决定着审计的本质，从而决定了审计的职能，进一步决定着审计程序和方法。
[审计本质、审计职能、审计目标等最终统一在特定时空条件下的审计环境中。
] 3、审计对象论：审计之所以能独立成科，首先在于它有区别于其他学科的研究对象。
审计理论的研究只有从人们在生产活动中所形成的受托经济责任关系入手，才能体现审计对象与审计本质、职能、方法等之间的逻辑关系。
[明确审计理论的研究对象是决定审计理论的结构、内容，是进一步研究审计本质、母的、方法的前提条件。
] 4、审计本质论（审计本质导向型）：从审计本质出发，根据审计对象、审计职能，演绎、归纳出审计原则和审计准则。
[其流程图可大致表示为：审计本质——审计对象——审计职能——审计原则——审计准则。
“只有准确地揭示事物的本质，才能把握审计理论的发展方向”，只要正确地确立了审计的本质，也就顺理成章地确立了审计理论结构。
审计理论体系结构
审计理论体系结构体系一、我国审计理论结构体系内容审计理论体系是反映审计研究对象而形成的概念、范畴、判断、推理的体系，是一个具有层次性结构的系统。
我国的审计理论结构大致可以划分两个层次：审计基本理论和审计应用理论。
1、审计基本理论审计的基本理论是研究审计的本质、一般规律或基本原理，探求能解释审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。
它包括审计本质、审计假设、审计环境、审计目的和审计规范等内容。
审计基本理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般方法，而不是具体的审计实践和特殊的过程，其研究任务或目的，是解决如何正确认识审计实践和从一般意义上组织审计实践活动所涉及的审计实践要素的基本问题。
审计基本理论研究的某项重大突破，常常给整个审计理论和实践的发展带来大的变革。
审计本质反映了一种受托的经济责任关系，这种关系又是审计存在的重要条件。
将审计环境和审计假设作为审计理论研究起点纳入审计理论结构图中，表明审计产生于社会环境的客观需要，审计环境的优劣反映了社会经济生活对审计的需求程度，审计假设是科学研究的先导，是审计理论结构的基石，它确定了审计研究的前提。
审计假设对多变的审计环境中最可能发生的事情和关系和一般规律进行了设定，说明审计假设与审计环境是息息相关的，离开了审计环境，审计假设成为空中楼阁，同样审计假设研究的目的是为了指导实践而进一步改造审计环境。
审计目标的确定是一种主观见之于客观的行为，是审计本质与特定的审计环境相互作用、互动的结果。
审计规范是审计本质与内涵的扩展，它必须与特定的审计环境相适应。
2、审计应用理论审计应用理论是审计基本理论在具体审计实践中运用的知识体系，它是关于处理具体审计工作时应遵循的原理、原则、程序和方法的知识体系。
它介于审计基础理论和具体审计实践活动之间。
通过对审计应用理论的研究，可以使审计基本理论问题的研究与审计实践的联系更加紧密，从而提炼出更为完善、科学、合理的审计基本理论，使之不断更新和突破。
审计理论框架新论
审计理论框架新论[摘要] 信息认证既是审计活动的历史起点，也是审计理论框架构建的逻辑起点。
以信息认证为逻辑起点，审计理论框架由信息认证、审计本质、审计目标、审计假设、审计准则等要素组成。
审计基本理论框架的深入研究，可以避免审计实践的盲目性、无序性，大大减少注册会计师审计的执业风险和与注册会计师有牵连的会计舞弊案件的发生，维护资本市场的正常秩序，促进社会主义市场经济的健康发展。
[关键词] 信息认证；审计本质；审计目标；审计准则一、审计理论框架的逻辑起点：信息认证审计理论框架逻辑起点的择定是审计理论框架构建的关键。
一种学科理论的逻辑起点对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论框架的构建起着决定性作用。
马克思在《资本论》的开篇便提出了《资本论》的逻辑起点，即“商品”。
然后运用历史和逻辑统一的方法以商品为起点建立起《资本论》严密的逻辑体系。
“列宁一再指出，马克思是从商品交换——这个最简单的现象，资本主义主义社会的这个‘细胞’的分析中，揭示出现代社会的一切矛盾(或一切矛盾萌芽)。
”审计理论框架的逻辑起点亦应是该体系中的最抽象、最一般、最简单的要素，而且是体系中的直接存在物并包含体系内在矛盾的一切萌芽，应从具备这些特征的要素去寻找。
从审计产生的历史看，审计的萌芽状态是信息认证。
信息认证是审计作为一种人类活动出现之初的状态特征，它既是审计活动的历史起点，也是审计理论框架构建的逻辑起点。
审计是由原始的会计信息或经济信息的认证活动发展而来的。
从信息认证的产生到审计的形成，经历了一个漫长的发展与演进的过程。
因此，我们的研究就从会计及经济信息的认证开始。
会计信息，无论是在远古还是当今，都是经济活动及其结果的记录与反映。
如果会计信息不真实、不准确，就会导致管理的失误，从而损害财产或资产所有者的利益。
所以会计信息的记录与反映是否正确自然需要检查、验证。
在人类的会计行为产生之初的原始社会，实行的是以血缘关系为基础的公有制，在会计的萌芽阶段，所有者或所有者的代表是自己对其所管理的财物进行会计记录，并同时对会计记录与实物是否一致、相符进行核对。
审计理结构逻辑起点现实选择论文
审计理论结构逻辑起点的现实选择【摘要】审计理论结构逻辑起点是构建审计理论体系的出发点，对审计这门学科的发展起着决定性的作用。
本文先分析了国内外已有的逻辑起点论，然后提出以审计环境作为审计理论结构的逻辑起点。
【关键词】审计理论结构；逻辑起点；审计环境不管什么学科在建立完整、严密的理论结构之前，都必须先要合理确定该理论结构的逻辑起点。
审计这门学科也不例外，因此，科学地确定审计理论结构的逻辑起点成为审计理论结构构建的关键问题。
如今，国内外学者对于如何选择审计理论结构的逻辑起点观点不一，始终不能达到一致的看法，本文就针对此问题谈谈个人的想法和建议。
一、审计理论结构逻辑起点应符合的特征审计理论结构的逻辑起点不能任意选择，它必须满足以下几个条件：1.首先，审计理论结构的逻辑起点应该是审计理论体系中其他内容的起点和基础，并且这个概念是最基本、最概括、最简明的，易于理解。
2.此外，该逻辑起点可以将审计理论和审计实务联系起来，并且能将审计体系中的其他要素同审计实践联系起来。
3.另外，该逻辑起点能够揭示审计理论体系中各要素的内在矛盾和审计体系的整体矛盾。
4.逻辑起点能推导论证所有其他有关的审计理论范畴。
[1]5.审计理论结构逻辑起点应当具有可知性和科学的预见性等特征。
[2]二、审计理论结构逻辑起点的各种观点评述1.以审计假设作为审计理论结构的逻辑起点以审计假设为审计理论结构逻辑起点的观点代表人物是美国审计学家尚德尔（charles w.scandal），他在其《审计理论——评价、调查和判断》一书中提出了以审计假设为起点的审计理论结构。
该观点是从审计假设出发，在审计假设的基础上推导出审计原则，然后用来指导审计准则。
其流程图可大致表示为：审计假设→审计原则→审计概念→审计准则→审计规范。
[3]以审计假设作为审计理论结构的逻辑起点有着其显著的优点，它可以将审计理论与审计实践联系起来，但是这种联系是不容易做到的。
此外，审计假设是审计人员根据一些无法证实的现象推测出来的，它带有的主观性很强，并且它的存在是以一定的社会环境为基础的，若社会环境发生变化，它也将不可避免的发生很大的变化，从而缺乏稳定性，因此以审计假设作为逻辑起点是不合适的，以审计假设为逻辑起点的理论体系是不可能严密的。
如何构建审计理论结构
简单的思维规定 ， 是对审计理论结构 系统 中各组成要素 的抽象 、
全 面 的 概 括 ，只 有 这 样 才 能 决 定 并 影 响 着 其 它 各 要 素 的形 成 和
发展。
２它必 须 是 能 连 接 审 计 理论 系统 与审 计 环 境 的 。 计 系 统是 ． 审 个 动 态 的 开放 的 系 统 ，它无 时无 刻 不 在 和 审计 环境 发生 着 联
国内外学者对审计理论结构的研究按理论结构的逻辑 起点 不 同可分为五种具代表性 的观点。
１ 计 环 境 起 点 论 。 这 种 观 点 的人 认 为 ， 计 的 历史 发 展 ． 审境不仅是 审计研究 的必经地
２ ０ ・４ ０ ６ １ 经济论坛 １ ９ ３
三 、 内外对 审计 理 论 结 构 研 究 的成 果展 示 及 其 评 价 国
释和指导作用 。
而研 究 审 计 理 论 就 必 须 要 有 一 个 审 计 理 论 框 架 或 结 构 。 根
据 系统论 的观点 ， 凡所谓结构 ， 即是指 系统 内部各组成要素之 间 的相互联系 、 相互作 用的方 式或秩序 ， 也就是各要素之 间在时间 和空间上排列与组合 的具体形式 。 审计理论作为一个系统 ， 也存 在一个 内在结构 即审计理论结构 。审计理论结构就是审计理论 系统内部各组成要素之间相互联系 、 相互作 用的方式和秩序 ， 亦 即内部各要素的排列与组合方式 。但研究审计理论结构 的关键 就是要确定 以什么作为研究 的逻辑起点 ， 确定起点后 ， 后面各要 素的排列和组合方式问题就迎刃而解 了。 二、 审计理论结构逻辑起点应具备 的条件 要构建一个审计理论结构 ，首先涉及到 的便是审计理论结 构逻辑起点的选择问题 。选择不 同的逻辑起点往往形成不 同的 理论结构。审计理论结构正确与否及其对审计实践指导作用的 大小 ， 在很大程度上取决 于逻辑起点选择 的正确性 和科学性 。 审 计 的逻辑起点应当具备 的特征如下。 １ 的内容表现必须是审计理 论结构体 系中最为抽象 、 ． 它 最为
论以审计环境为逻辑起点的审计理论结构
计实 践将 随着 审计 理论 的 不断 提高 涉 及到审计环境 问题 ， 如加拿 大著名 时空条件下的审计环境 中， 由此可见 ， 而 日臻完善 。然而 ， 从世界范 围看 ， 相 审计学 家安德森 （ ＪＡｎ ｅｓｎ 教 审计理论研究的逻辑起点应是审计环 Ｒ． ． ｄ ｒｏ ） 虽然认为 境 。” 辛 金国 １９ ） 对于审 计实践之 发展速度而 言 ， 审计 授关于 审计 理论的论述 中， （ ９ ７ 陈建明认为 ， 构 审 计 目标 是是 审计 理论 结 构 的逻辑 建 审计理论结 构 ， 理论 。 别是基础性 和规范性 审计理 特 应该 以审计环境 为
一
大空 白， 对推动 我国审计理 论研究 要 ，并且 必须 随着 环境 的 变革 而变 角度 ， 为审计环境 是审计理论结构 认 的重 点和方 向的转 移和 审计 实 践具 革 。” 胡舂 元 １ ９） （ ９ ７ 蔡舂认为 ：审计 的逻辑 起 点有六 方面 理 由 （ 明 辉 “ 刘
有重要作 用 ， 此后的审计理 论结构 的 理论 结 构作 为一 个理 论系 统与 审 计 ２０ ） ０ ３ 。还有 人认为 ， 审计理论结构要 研究 比较 活跃 ， 而 ， 然 关于 审 计理论 所 依存 的社 会经 济环 境还 存 在相 互 素还 应增加审计环境和审计 风险两要 结构 的研 究 问题众说 纷纭 ， 有审计 环 作用关系 。审计环境对审计理论结构 素 ， 据此重新构建审计理论结构框架 ， 境型 审计假 设型 ， 审计 目标 型 ， 审计 的作 用关 系表 现为要 求 理论 结构 的 将审 计理 论研究 建立 在 审计 环境 之
．
学 术 界关于 审 计环 境 与 审计 理 点 。李东 平和古继红认 为 ， 审计理论 点符合逻辑起点 的特征 。 论 关系的探讨 很早 已经开 始 ， 主要有 结构 以审 计环 境理 论为 起点 和 终点 其次 ， 该观点能经得起 实践验证 。 两种 观点 。 （ 李东平 古继红 １９ ） ９ ６ 。辛金国将审 为检 查 日益盛行 的管理舞弊 ， 审计模 （ 一） 审计环境 与审计理 论结构 计环 境分 为 审计 内环境 和 审计 外环 式从传统风险导向审计演进到现代风 境 ，并认 为 ： 审计 内外 环境 密切相 险导 向审计 ， 计风险要素也相 应的 “ 审
以新审计职能观为逻辑起点的审计理论结构构建-最新文档
以新审计职能观为逻辑起点的审计理论结构构建审计是一门应用型学科，要求审计人员按照一定的审计原则和方法，对经济事项进行科学的监督和评价。
审计的实务性并不意味着审计理论不重要，反而说明了审计基础理论作为审计应用理论的基础有着更加深远重大的意义。
蔡春（2000）指出，所谓审计理论即是一套用以解释、指导（或预测）审计行为活动（即审计实践）的系统化和理性化的命题体系。
而审计理论结构是由结构中诸要素组合而成，并且组成要素之间通过内在一定的逻辑关系形成了一个相对稳定的均衡状态。
审计理论结构的逻辑起点作为审计理论结构研究的起点，能否正确建立直接关系到整个审计理论结构的可靠性。
对于审计理论结构的逻辑起点，很长时间以来理论界展开了热烈的讨论，但迄今为止，学术界尚未形成统一的定论。
一、审计理论结构与其逻辑起点的现有研究成果西方国家对审计理论结构的研究起始于20世纪50年代，多数学者认为，莫茨（Mautz）和夏拉夫（sharaf）的著作《审计理论结构》最先研究了审计理论与审计理论结构。
随后的半个多世纪审计理论研究相继出现了诸多观点，它们在解决审计理论结构体系的逻辑起点、组成要素与各要素之间的相互关系等问题中提出了各自的解释观点，现将国内外主要审计理论结构的观点进行归纳，如表1所示。
以上六种审计理论结构模式各具特点，它们共同推进了审计理论的发展，但作为审计理论结构的研究起点仍存在诸多不合理之处。
哲学起点论否定了“审计无理论”的观点，对审计理论的发展作出了巨大贡献，但将哲学作为审计理论结构的研究起点范围过于宽泛，内涵具有不确定性。
审计假设是在长期的审计工作实践中归纳总结出来的，不是审计实务的一般归纳总结，而是审计产生与发展的基本前提，但社会环境是不断变化的，所提出的假设只能适用于某一环境或时期。
审计目标是审计理论和实务的枢纽，指引着审计活动，但审计目标是从审计实务出发的，作为审计理论的逻辑起点将使具体审计工作起点与审计理论结构起点相混淆。
审计理论结构的逻辑起点
理 论 结 构 探 讨 》 书 中 ． 括 出 的审 计 一 概
理 论 结 构 为 ： 计 本 质 一 审 计 目标 一 审 审
观点 认 为 ．在 审计 行 为活 动 的背 后 ． 存 在 着 一 组基 本 的假 设 和 完 整 的概 念 体 接帮 助 的知 识 ． 近抽 象 科 学 的核 心并 靠
的 影 响 下 ．９ ８年 审 计 学 者 Ｃ・ 尚 德 １７ Ｗ 尔 教 授 出 版 了 《 计 理 论 ： 价 、 查 和 审 评 调
审计 学 》一 书 中 ．其 结 构 为 本 质 与 目
要 素 作 为 逻 辑 起 点 ． 联 生 博 士 在 其 专 吴 著 《 市 公 司 会 计 报 告 研 究 》 提 出 了 上 中
逻 辑 基 础 ， 逻 辑 起 点 。 先 分 析 了各 种 逻 辑 起 点 论 ， 后 阐 述 以 审 计 目标 作 为 审 计 结 构 的 逻 辑 起 点 。 即 最
关键 词 ： 审计理 论结 构 ； 逻辑起 点 ； 审计 目标 中图分类 号 ：２ ９ Ｆ ３ 任 何一 门成熟 的 学科 ． 应该 在 实 都
推 崇 以 审 计 本 质 作 为 逻 辑 起 点 １９ ９ ４年
个理 论 结 构 的逻辑 起 点 ． 助 于更 好 地 有 研究 理论 结构 的组成 及其 内在关 系
蔡 春 教 授 在 《 计 理 论 结 构 研 究 》 书 审 一
中 ． 出 的 审 计 理 论 结 构 为 审 计 本 质 一 提 审 计 假 设 一 审 计 目 标 一 审 计 规 范 一 审
９ ６年 阎金 锷 、 林 究 。 ９ ７年 安德 森教 授在 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 部 审计学 》 计 信息 一审 计控 制 。 １９ １７ 外
论审计理论结构的逻辑起点
山东审计5论审计理论结构的逻辑起点○杨庆英理论探讨为了使审计理论研究整体化、系统化,有必要构建一个科学的审计理论框架。
而在审计理论研究中,要构建一个足以支撑审计实务、由一系列概念构筑而成的理论结构,不可避免地将会涉及到审计理论结构的逻辑起点问题,从不同的逻辑起点出发,将会构筑不同的审计理论结构。
究竟以什么要素作为审计理论结构的逻辑起点较为恰当,中外学者众说纷纭,尚无定论。
本文亦就此问题谈一些个人的设想。
一、审计理论结构逻辑起点的特征作为审计理论结构的逻辑起点,它应该具有以下几个特征:①它是审计理论体系的重要组成部分,是对审计实践活动的理性认识,和其它的体系构成要素是同质的;②作为审计理论结构的逻辑起点,从逻辑角度考虑,它应为其理论的基点;③它应该是审计中最简单、最普遍的现象,其内容具有相对稳定性,以此建立的审计体系可以和外部的环境有机地协调起来;④从矛盾论观点出发,它所包含的内在矛盾是整个审计理论体系中一切矛盾的萌芽,其存在促进了审计理论和审计实务的发展。
二、几种主要审计理论结构逻辑起点介绍及评析以什么要素作为逻辑起点来构建审计理论体系,自莫茨和夏拉夫的专著《审计理论结构》问世以来,中外学者见仁见智,说法不一,现归纳如下:1.审计本质导向论。
英国审计学家汤姆李在《公司审计学》中建立了“审计本质———审计目标———审计假设———审计概念”的理论框架。
我国蔡春教授在《审计理论结构研究》一书中也提出“审计本质要素处于该结构的最高层次,起着驾驭整个审计理论结构的导向作用”,“只有准确地揭示并把握了审计的本质,才能把握住审计理论发展的方向”。
他们主张以审计本质作为基点来构建体系,认为只有在本质认识上有所突破、创新,才能给整个审计理论体系的研究带来质的发展。
笔者认为,审计本质属于纯粹理论性的范畴,它不具有把外部审计环境连接起来的特征。
以此为基点构建的审计理论体系有脱离实践之嫌,并且会导致审计理论体系缺乏开放性、动态性。
论审计理论结构
论审计理论结构论审计理论结构作者：安亚人宋英慧税务与经济 1999年02期审计学作为一门经济应用科学，应建立起自己的理论结构，以便更有效地指导审计实践，推动审计科学的发展。
一、审计理论结构的意义所谓审计理论是用于解释和指导审计实践的系统化的理性认识。
它是由相互关联的审计目标、审计假设、审计概念和审计准则等要素所组成的逻辑系统。
审计理论作为一个系统，其组成要素必然是相互关联的，形成一定的有规律的排列组合，“构成审计理论的诸要素及其相互联系的组合，也就是我们所说的审计理论结构（或框架）”。
（注：阎金鄂、林炳发：《审计理论研究的新起点》，中国审计学会会议资料。
）（一）研究审计理论结构是创立与发展审计科学的需要。
某一个或某几个单一的审计理论要素，虽然已经过实践检验是正确的，但是也难以形成理论结构，因为这种理论过于单薄，达不到促使审计科学创立的理论数量的最低需要。
即使审计理论数量达到了充分性要求，但相互孤立的零散的审计理论，由于各部分之间缺乏应有的内在联系和逻辑结构，从整体上看，还不可能组成科学理论所要求的严密体系，因而也就无法促成审计科学的形成。
这如同我们不能把一个包罗万象的审计方面的论文集等同于审计科学理论一样。
只有审计理论的积累达到一定数量并可以形成科学理论所要求的基本结构时，审计科学才可能真正诞生。
（二）研究审计理论结构是确定审计科学社会地位，支撑审计职业的需要。
虽然科学的功能本质上是相同或相近的，但是，某一科学的社会形象以及人们对其价值的判断往往是有差异的。
这导致不同的科学处于完全不同的社会地位。
客观地说，作为属于经济应用科学范畴的审计学，比起数学等自然科学算不上“精密科学”；与政治经济学相比，也算不上“理论科学”，在科学的大家庭中尚未获得应有的地位。
审计学缺乏理论以及不够精密，影响了审计学的社会地位，从而也影响了审计职业界的社会地位。
“某种职业没有一个全面的完整的理论结构来支持，是难以确立的，因此，我们要建立审计的哲学。
审计理论体系逻辑起点新探
２ 审计理论体系逻辑起点是该体系中最简单的 、 思维 规定 ， 包 含着 往后 发展 的一 切 内在 的矛 盾 。 应 审 计 理论 体 系 实 际上 是 围 绕着 逻 辑 起 点 而展 开 的 ， 是
对逻 辑起 点 的抽 象化 与理 论化 。 ３审 计 理论 体 系逻辑 起点 的确立 应遵 循逻 辑 与 、
审计 理论 中人 们 关 心 的首 要 问题 ，即 审 计 动 因 问 中 的 交 易 费 用 （ｍｎａｔ ｎ ｃ ｓ ） 何 对 稀 缺 的 社 Ｔ ｓｃｏ ｏｔ 如 ｉ ｓ
题。 。要探讨审计理论体系逻辑起点 ， 必须先 了解 审 会资源配置产生影响的问题 。这一理论不但为研究 计 理论 体 系 的核心 —— 审计 动 因 ，对审 计 的动 因进 我 国经济体制及企业制度变革提供 了有益的借鉴 ， 行分析探讨有助于我们认清审计的本质 ，揭示审计 而 且与 审计 学研 究 有着 密切 的关 系 ，因为审计 学 的
理论体系时 ，我们可从产权经济学 的视角对整个审 接参与了企业的经营管理活动 ，但另一部分合伙人 计理论体系进行新 的审视 ，运用产权理论作深入分 不 能参 与企 业 的经 营管 理活 动 ，出现 了所 有权 与 经 析， 奠定审计理论体系逻辑起点的理论基石 。 （ ） 一 从产权经济学角度看审计的产生与发展 了体现产权结构 ， 反映产权关系， 维护产权利益。 １审计产 生 的前 提—— 两 权分 离 、
的合伙 人也 希望 监督 企业 的经营 管理 活动 ，及 时 了
追根溯源， 审计的产生、 变革和发展可以说是为 契约已经得到遵守 ，利润的计算和分配是合理正确
资源 所有 权 和经 营管 理权 的分 离 ，所有 者将 自己 的 解 企业 的财 务状 况 。 因而 ， 客观 上需 要有 一个 与 任 在 经 济 资源 交予 管理 者 进行 经营 管理 ，管 理者 承担 经 何一方没有关系的第三者对合伙企业进行监督 ， 即
审计理论结构的逻辑起点
行审计监督。在委托或授权情况下，国家审计
人员对国家经济运行进行监督，注册会计师以 独立第三方视角进行鉴证业务，内部审计则提
供保证和咨询活动对企业运行中的不合规行为
进行预防从而对经济活动起到免疫作用。
其二、审计本质属性。 国家审计署审计长刘家义在中国审计学会五届三次理 事会上提出审计是国家经济社会运行的“免疫系统”，在 维护国家安全和人民根本利益方面有十分重要的作用。所 谓免疫系统是指免疫系统是生物体内能辨识非自体物质(通 常是外来的病菌)并将其消灭或排除，从而保证机体处于健 康状态的整体工程之统称。它具有清除、修补和预防三方 面的功能。将免疫系统应用到审计本质理论中，是十分恰 当的，是对审计本质和功能再认识上的升华。因为审计的 本质实际上就是对受托责任的履行情况进行评价的过程。
总结
对审计理论结构逻辑起点的分析，我们经过查阅资料，提炼 观点，最后经过讨论认为： 审计理论结构的逻辑起点若只是由审计假设、审计目标、审 计环境、审计本质等这几个要素中的某一个或者某几个可能 是无法完美的支持起整个审计理论结构。那么，我们考虑到 审计毕竟是一个由实务中发展起来的学科，那么其逻辑起点 就需要和实务有紧密的联系。同时，审计理论工作中，我们 对审计工作人员的把握是比较困难的，也就说，这个逻辑起 点的构建，也应考虑到这个审计内部工作的主观人为因素。
五 、审计目标决定其他审计理论要素。 六 、有会计目标作为财务会计理论框架起点的 成功先例。
本质、审计假设、审计规范、审计程序方法和
审计报告。为了确保审计目标的实现，审计假设针 对性地限定了审计作为一种经济监督控制手段的实 现。因而，审计目标制约着审计假设。
3 、审计环境起点论
审计环境：是指能够影响审计产生、存在和发展的一切外部
刍议审计理论体系研究的逻辑起点
一
、
审 计 理 论 体 系 研 究 逻 辑 起 点 诸 说 评 析
科 学 的 认 识 论 认 为 ，所 谓 逻 辑 起 点 ，是 指 构 建 一 门 学 科 理 论 体 系 的 出 发 点 ，是 该 学 科 理 论 体 系 中 最 基 本 、 最 抽 象 、最 简 单 的 一 个 概 念 范 畴 。它 对 该 学 科 其 他 理 论 要 素 的 建 立 和 发 展 以及 整 个
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刘 勇 ：刍 议 审计 理 论体 系研究 的 逻辑 起 点
・５ ７・
际 应 用 等 五 个 要 素组 成 的 审 计 理 论 体 系 。
在 没 有 系 统 的 审 计 理 论 的情 况 下 ，莫 茨 和 夏 拉 夫 两 位 教 授 提 出 以 哲 学 为 逻 辑 起 点 进 行 审 计 理
系 组 合 而 成 的 用 于 指 导 审 计 实 践 的理 性 知 识 体 系 。 计 理 论 体 系 的研 究 对 于 加 快 审 计 理 发 挥 审 计 理 论 功 能 、发 展 审 计 科 学 ，推 动 审 计 实 践 的 发 展 、支 撑 审 计 职 业 均 具 有 十 分 重 要
理论 体 系的构造均具 有决定性作 用 。
纵 观 中 外 审 计 理 论 研 究 的成 果 ，关 于 审计 理 论 体 系 研 究 的 逻 辑 起 点 主 要 有 以 下 几 种 观 点 ：
１ ．哲 学 起 点 论
开 创 审 计 理 论 体 系 研 究 的 当 属 莫 茨 和 夏 拉 夫 （ ｕ ｚ￣ ｈ ｒ ｆ Ｍａ ｔｇＳ ａ ａ ）两 位 教 授 。在 审 计 理 论 研 究 一
关 键 词 ：审 计 ； 理 论 ； 体 系 ； 逻 辑 起 点 。
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论审计理论结构逻辑起点的选择(一)
所谓逻辑起点，是指展开某种逻辑体系的渠道和门径，是构成一门学科理论体系的出发点，是该学科理论体系赖以推理论证的最本源的抽象范畴。
对审计理论结构中常见的审计本质起点论、审计假设起点论和审计目标起点论进行评价，会发现，审计本质和审计假设都不适宜于作为审计理论结构的起点，以审计目标作为审计理论结构的起点，是现实的最佳选择。
一、审计本质起点论评价笔者认为，审计本质不是审计理论结构研究的起点，恰恰相反，它是审计理论研究的终点。
审计本质是对审计事物内在规定性的揭示和反映，把握了审计的本质，也就把握了审计的内在规定性，审计理论结构的正确构筑也就水到渠成。
但是，上述论断都是在掌握了审计本质的前提下进行的。
那么，如果无法洞悉审计的本质，审计理论就不研究、不发展了吗？事实上，当今的科学领域中，不用说社会科学，就是自然科学也存在诸多问题本质不清的事实，但本质不清，却未能影响学科的正常发展。
因为对事物本质的认识不是一个简单的过程，只有对该事物的各个方面，包括为什么、做什么、如何做、谁来做等有了清晰的认识，才能正确回答它“是什么”，而此时，有关该事物的理论体系已基本搭成。
也就是说，在审计理论研究中，有着比审计本质更基础的东西在引导着审计实践和思维，已有的理论认识加上据之概括形成的审计本质，审计理论结构才更加完善。
以一种尚未认清的理论要素去推衍另一种或另几种理论要素，只能陷入浑浊的泥潭。
审计本质在审计理论结构中的核心地位是毋庸置疑的，但这并非它就是审计理论结构逻辑起点的必然理由。
人们从事研究的兴趣往往是从可观的结果开始的。
二、审计假设起点论评价作为审计理论结构的起点，审计假设无法解释审计中的许多现象，也为历史证明不是合适的选择。
1、审计假设具有虚拟性，不能直接解释审计理论。
审计假设确定的必要性源于审计环境的不确定性。
审计假设一旦确定，就具有了相对的稳定性，而审计环境是处于变化之中的，审计假设无造**映变化着的审计环境。
从莫茨、夏罗夫60年代开始审计假设研究以来，后人仅仅是在其奠定的基础上进行修修补补的改造，现有的审计假设无法直接解释审计中存在的许多现象。
如审计人员独立性假设和财务报表可验证性假设，就无法解释目前如日中天的管理咨询业务中审计人员的身份和审查范围问题。
2、审计假设的作用被夸大。
假设对社会科学的基础作用值得怀疑。
但假设在自然科学研究中的作用是巨大的，正如亚里土多德所言：“每一可论证的科学多半是从未经论证的公理开始的。
”但此论断中的“可论证科学”是否涵盖所有的科学？“多半”能否绝对化为“都”？属于社会科学范畴的审计能否列为可论证科学？回答是否定的。
至少在目前已有的技术手段下，审计的“可论证性”是不强的。
此时，将审计假设作为审计理论结构的起点，有夸大审计假设作用之嫌。
5、历史上失败的教训。
美国财务会计理论的研究水平当今执世界之牛耳，但它也走过一段曲折的历程。
在70年代以前，会计理论的研究以会计假设为重点，以此为起点构建财务会计理论，但最终以失败而告终，会计理论研究的权威代表——会计程序委员会和会计原则委员会备受批评和责难而被相继取代。
70年代以后，财务会计准则委员会（FASB）吸取教训，转而以会计目标为起点进行会计理论研究，最终大获成功。
审计尽管不是会计，但两者之间具有的密切联系，足可使审计引以为戒。
三、审计目标起点论评价审计理论结构是一个完整的体系，它需要有一个逻辑起点。
既然审计本质和审计假设不适合作为逻辑起点，必然要进行其它选择。
随着人们对审计认识的更加深刻，审计理论结构起点会有所变化，但目前的现实选择应是审计目标。
1、审计目标是审计理论结构中内外交流的最好的连接点。
首先，审计目标对外部环境具有高度的敏感性。
审计环境的变化对审计的影响，首先表现在对审计目标的追求和实现审计目标的手段和技术上。
如审计目标由查错防弊到财务报表的公允性和双重目标并重，直至趋向于降低财务信息风险的演变历史，无不体现着审计环境需求改变的影响。
其次，审计目标既体现着外部的需求，同时又受到内部本身技能的制约，无限的需求与有限的技能之间反复博弈均衡的结果，就是确定的审计目标，正如病菌的侵入力（外部环境）和免疫系统的提防力（内部技能）的抗衡决定了人体的健康
状况（目标）。
在传输外部信息、调整内部机能方面，没有哪一个审计理论要素比审计目标的功能更大。