高级会计师考试精选知识点：企业合并
高级会计师讲义——企业合并【应试精华会计网校】
企业合并（企业会计准则NO.20，对合并日会计处理的规范）（一）企业合并的概述1.企业合并：是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。
【说明】（1）报告主体：我国准则中尚未有明确的定义，可以理解为“是现有及潜在权益投资者、贷款人及其他资源提供者所关注的经济活动的特定领域”。
如，一个企业、多个企业组成的集团、企业内部某项特定的经济活动。
（2）业务：是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，即，这些组合具备投入和加工处理过程。
能够独立计算其成本费用或所产生的收入等，能够为投资提供股利、降低成本或带来其他经济利益。
【理解】（1）企业合并一定存在“控制权的转移”，即，合并前后报告主体发生了变化。
（2）被合并方必须构成业务，但，不要求必须具有独立法人资格。
即，企业合并准则是对取得构成业务控制权的会计处理规范。
不适用于企业收购的“不构成业务”的控制权。
应用举例1：（1）甲公司持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公司变为其全资子公司。
判断：甲公司购买D公司20%股权的交易是否属于企业合并？【解析】甲公司增持D公司20%有表决权股份并没有导致所有权的变化，不形成企业合并，属于母公司购入子公司少数股权。
（2）甲公司与乙公司共同出资设立A合营企业，在合营企业成立以后，由合营各方对其生产经营活动实施共同控制。
判断：该业务是否属于企业合并。
【解析】在因合营企业中，并不存在占主导作用的控制方，因此，不属于企业合并。
（3）甲公司以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。
C公司是新成立的公司，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。
高级会计企业合并知识点
高级会计企业合并知识点1. 引言在当今竞争激烈的市场环境下，企业合并已成为一种常见的商业策略。
而在会计领域，高级会计师需要了解企业合并的知识点，以便正确处理合并后的财务报表。
本文将探讨一些与高级会计企业合并相关的知识点，以帮助读者更好地理解和应用这些概念。
2. 企业合并的类型企业合并可以分为竞争性合并和非竞争性合并。
竞争性合并是指两家或多家公司在市场上进行竞争，最终合并为一家公司。
非竞争性合并则是指公司之间没有竞争关系，通过合并来实现共同利益。
3. 合并的方法合并可以采用多种方法，常见的包括股权合并、资产合并和合并购买。
股权合并是指一家公司通过购买另一家公司的股权来实现合并。
资产合并是指两家或多家公司合并其资产，并形成一个新的公司。
合并购买是指一家公司购买另一家公司的股权，并将其纳入既有的公司结构中。
4. 合并的影响企业合并对财务报表和财务指标会产生重要影响。
在合并后，需要调整财务报表以反映合并后的实际情况。
例如，合并后的资产、负债和股东权益需要重新计算和调整。
此外，在财务指标方面，如利润率、偿债能力和资本结构等也会发生变化。
5. 合并会计处理在企业合并后，会计处理成为高级会计师的重要任务之一。
在准备合并后的财务报表时，需要遵循一定的准则和规定。
例如，合并会计处理要求将合并前各个公司的财务报表进行调整，并按照合并后的实际情况进行合并。
此外，还需要考虑与合并相关的税收和法律问题。
6. 合并中的商誉在企业合并中，商誉是一个重要的概念。
商誉是指一个公司超出其净资产价值的价值。
商誉可以通过购买公司的股权或资产来产生。
在财务报表中，商誉应按照一定规定进行评估和处理。
7. 合并风险和挑战在企业合并过程中，存在着一些风险和挑战。
高级会计师需要意识到这些问题，并做好相应的准备。
例如，合并后可能面临的文化冲突、管理整合问题和财务报表处理的困难等。
了解这些风险和挑战，对于高级会计师正确处理合并事务至关重要。
8. 合并的价值和利益企业合并的主要目的是创造价值和利益。
高级财务会计 第三章 企业合并
• 1.初始投资 • 借：长期股权投资 10000 • 贷：银行存款 10000 • 2.持有期间确认投资收益 • 借：长期股权投资 800 • 贷：投资收益 800 • 3.持有期间被投资企业权益变动的调整 • 借：长期股权投资 5200 • 贷：资本公积 5200 [（30000-4000）×20%]
长期股权投资 400
前两笔会计分录合并（科目略）：
借：被并企业资产(公允价值)547 商誉(差额)40
贷：被并企业负债(公允价值）187 股本(面值)200 资本公积(股票溢价一登记费) 200
【例2】 负商誉（吸收合并）
东海公司以现金54.5万元购进南海公司。 忽略其他费用不计。合并前，南海公司资产负 债表有关资料如下：净资产公允价值为60万元， 其中：
• 借：权益 70000
•
商誉 3000 （比原方法减少1000）
• 贷：长期股权投资 45000
•
少数股东权益 28000
• 45000-70000 ×60% • 45000=10000+6000+30000-1000
第三节 同一控制下企业合并的处理
一、实质： 是现有的股东权益在新的会计个体的联
资本公积 200000 贷：银行存款 1000000 假定，上述X公司的资本公积只有100000元。 借：净资产 800000
资本公积 100000 未分配利润 100000 贷：银行存款 1000000
• 借：净资产（被并方的账面价值）
•
资本公积（不足冲减部分冲减留存收益）
• 贷：资产（合并方支付的账面价值）
资本公积 300000 贷：股本 3300000
企业合并的知识点总结
企业合并的知识点总结一、企业合并的定义和形式1. 企业合并的定义企业合并是指两个或多个独立的企业通过协商形成一个新的企业实体，原企业在合并后通常丧失其独立法人地位，成为新企业的分支或子公司。
企业合并是企业整合的重要手段，旨在通过合并原企业的资源和能力，实现新企业规模效益和市场竞争优势。
2. 企业合并的形式企业合并的形式主要包括以下几种：（1）股份合并：即通过购买或交换股份的方式，实现两个或多个企业合并为一家新的企业。
（2）资产合并：即通过合并企业的资产和负债，使两个或多个企业整体合并成为一家新的企业。
（3）金融合并：即通过金融手段，如收购、股权投资等，实现企业的合并。
（4）联合经营或联盟：不是完全合并，而是合作共赢，共同经营特定的业务或领域，共享资源和风险。
二、企业合并的动机和目的企业进行合并的动机和目的是多方面的，通常包括以下几点：1. 市场竞争优势：通过合并，企业可以实现规模效益，降低成本，提高资源利用效率，增强市场竞争能力。
2. 资源整合：合并可以整合原企业的资源和能力，优势互补，提高经济效益和社会效益。
3. 扩大市场份额：通过合并，企业可以扩大市场份额，增强市场占有率，实现新的增长和发展空间。
4. 促进技术和管理创新：通过合并，企业可以实现技术和管理经验的交流和共享，促进企业的创新和发展。
5. 国际化发展：通过合并跨国企业，实现国际化布局，进入新的市场和领域，增强全球竞争实力。
三、企业合并的影响和风险企业合并可能会带来一系列的影响和风险，需要企业充分考虑和准备：1. 组织结构和文化融合：不同企业的组织结构和文化差异可能会带来冲突和不适应，需要进行融合和调整。
2. 人员安置和管理调整：企业合并可能会导致人员调整和岗位重组，带来员工情绪波动和管理难度。
3. 资源整合和效率提升：企业合并需要进行资源整合和效率提升，需要投入大量的时间和成本。
4. 法律和财务风险：企业合并涉及到法律和财务问题，如股权交易、资产转让、负债承继等，需要谨慎规划和实施。
高级财务会计第一章企业合并
不同会计处理方法对财务报表影响
对资产负债表的 影响
购买法下，被购买方的 资产和负债按公允价值 计量，可能导致资产和 负债的价值变动；权益 结合法下，被合并方的 资产和负债按账面价值 计量，不影响资产和负 债的价值。
对利润表的影响
购买法下，合并企业当 期利润包括被购买方自 购买日起至年末的利润 ；权益结合法下，合并 企业当期利润包括被合 并方全年利润。此外， 两种方法对商誉的处理 也会影响利润表。
包括时间表、责任人、资源整合、业务协同等方面的具体安排。
实施整合措施
03
通过组织架构调整、人员整合、文化融合等手段，确保整合计
划的顺利推进。
协同效应评估指标体系构建
财务指标
包括收入增长、成本节约、利润提升等，用于衡量合并后企业的 经济效益。
非财务指标
包括市场份额、客户满意度、创新能力等，用于评估合并后企业 的综合竞争力。
对现金流量表的 影响
购买法下，合并企业现 金流量包括购买方支付 的现金或现金等价物； 权益结合法下，合并企 业现金流量不包括合并 过程中发生的现金流入 和流出。
对所有者权益变 动表的影响
购买法下，合并企业所 有者权益变动包括购买 方支付的合并对价和被 购买方所有者权益的变 动；权益结合法下，合 并企业所有者权益变动 仅包括被合并方所有者 权益的变动。
高级财务会计第一章企业合并
目录
• 企业合并概述 • 企业合并会计处理方法 • 企业合并中资产评估与计价问题 • 企业合并中或有事项处理问题 • 企业合并中其他特殊问题探讨 • 企业合并后整合与协同效应实现
01 企业合并概述
企业合并定义与分类
企业合并定义
指两个或两个以上的企业，在相互自 愿的基础上，依照法律、协议或合同 的规定，通过一定的方式，合并为一 个企业的法律行为。
高级财务会计-企业合并
高级财务会计-企业合并1. 什么是企业合并？企业合并是指两个或两个以上相互独立的企业合并为一个新的企业实体的行为。
合并后的企业将依法享有独立的财务和经营自主权，并对其经营结果和财务状况负有全面责任。
企业合并具有多种形式，包括股权合并、资产合并和全面合并等。
2. 企业合并的目的企业合并通常是基于以下几个目的进行的：2.1 增强实力和规模通过企业合并，可以将多个企业的资源进行整合，提高企业的实力和规模，从而在市场竞争中获得更大的优势。
合并后的企业可以享受规模经济和资源共享的好处，降低运营成本，提高运营效率。
2.2 拓展市场份额通过合并，企业可以进一步拓展市场份额，增加市场份额的竞争力。
合并后的企业可以分散风险，减少对特定市场和客户的依赖，进一步提升市场地位和影响力。
2.3 强化创新能力企业合并可以整合企业间的研发资源和技术能力，促进创新能力的提升。
合并后的企业可以集中力量进行研发，加快产品和技术的推出，提高竞争力。
3. 企业合并的影响因素企业合并的成功与否受到多种因素的影响，包括以下几个方面：3.1 相关法律法规的约束企业合并需要遵守相关的法律法规，包括公司法、证券法、反垄断法等。
合并双方需要合法履行合并程序，保障合并的合规性和合法性。
3.2 经营战略的一致性企业合并需要双方的经营战略具有一致性和互补性。
如果双方的经营战略存在冲突或矛盾，可能导致合并后的企业无法有效整合资源，无法实现预期的效益。
3.3 文化和管理模式的契合度企业合并需要考虑双方的文化和管理模式的契合度。
如果双方的文化差异较大或管理模式不一致，可能导致员工的不适应和不稳定，影响合并后的企业的稳定运营。
3.4 资金和资源的整合企业合并需要双方共同协调资源和资金的整合。
合并后的企业需要进行资产评估和重组，合理分配资源，确保企业的可持续发展。
4. 企业合并的财务会计处理企业合并涉及到一系列财务会计处理，包括以下几个方面：4.1 合并方式的选择企业合并可以通过多种方式进行，包括股权合并、资产合并和全面合并等。
企业合并知识点范文
企业合并知识点范文企业合并是指两个或多个企业通过合并，例如资源整合、市场拓展等形式，形成一个新的企业实体的行为。
企业合并具有重要的经济和战略意义，可以优化资源配置，提高市场竞争力，实现共同发展的目标。
以下是有关企业合并的知识点：一、企业合并的类型1.垂直合并：指两个或多个在同一行业不同环节的企业通过合并，形成一个具有上下游一体化优势的企业实体，例如供应商与生产企业之间的合并。
2.水平合并：指两个或多个在同一行业相同环节的企业通过合并，形成一个具有更大市场份额和更强竞争力的企业实体，例如同行之间的合并。
3.跨界合并：指两个或多个在不同行业的企业通过合并，形成一个具有资源整合、市场拓展等优势的企业实体，例如不同行业之间的合并。
二、企业合并的动机1.提高市场竞争力：通过合并可以扩大企业规模，增加市场份额，提高在市场中的竞争力。
2.省略重复环节：合并可以减少重复的管理和生产环节，降低成本，提高效率。
3.风险分散：合并可以通过整合资源，降低企业面临的风险和不确定性。
4.优化资源配置：通过合并可以实现资源共享、互补，达到资源最优配置的目的。
1.利：合并可以实现规模优势，提高市场竞争力，拓展市场份额，降低成本，提高效率，优化资源配置等。
2.弊：合并可能面临与文化冲突，整合困难相关的问题，例如组织结构不兼容，企业文化差异等。
四、企业合并的过程与步骤1.战略规划：明确合并的目标、动机、合作伙伴等。
2.市场分析：对合并前后的市场情况进行评估与分析。
3.合并谈判：进行谈判与协商，确定双方的利益，达成合并协议。
4.实施计划：制定合并实施的详细计划，包括资源整合、管理调整等。
5.整合资源：进行人员调整、资产整合、业务整合等工作。
6.监控与评估：合并完成后，进行合并结果的监控与评估，及时进行调整与改进。
五、企业合并的影响因素1.法律法规：不同国家和地区的法律法规对企业合并有不同的规定与要求。
2.市场环境：包括市场需求、竞争程度、行业发展趋势等，对企业合并的影响较大。
高级财务会计企业合并
（1）“参与合并企业先前的独立性” ； （2）强调了“单一的会计主体”——个别报表
——合并报表；
（3）合并的实质是控制，而非法律主体的解散，
自非控制至控制为企业合并。
2024/6/9
8
二、企业合并的种类
（一）按照企业合并所涉及的行业 横向合并（Horizontal integration）也称水平
2024/6/9
2
—— 对外扩张是指以不同的方式直接与其他企业组
合起来，利用其现成设备、技术力量和其他有 利条件，扩大生产经营规模，实现优势互补， 促进企业迅速成长和壮大的行为。
※企业合并（business combination）是企业对外扩张 的主要形式。
2024/6/9
3
美国著名经济学家施蒂格勒所言：纵观 世界上著名的大企业、大集团，几 乎没有哪一家不是在某种程度上以 某种方式，通过资本兼并收购等资 本经营手段而发展起来的，也几乎 没有哪一家是完全通过内部积累发 展起来的。
如：澳大利亚、新西兰禁止使用权益结合法，而采用单一购
买法（the purchase-only approach）； 英国、加拿大和IASB等允许在不能确定购买方时采用权益结合 法(the pooling-as-exception approach) ； 美国的做法可称为“有条件的权益结合法”(the condition-
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非同一控制下的企业合并(续)
—— 购买法（Purchase Method）
通过发行权益性证券取得另一方 有表决权股份的，发行权益性证券的 一方为购买方；
参与合并一方的管理层能够控制 合并后企业管理人员的任命、并能够 实施主导作用的一方为购买方。(东北
高级财务会计知识点总结复习知识
概念企业合并：是指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并的类型:根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。
即企业合并成本=合并支付的对价+直接相关费用企业合并方式：（一）企业合并按其法律形式分类吸收合并 A公司+B公司= A公司新设合并 A公司+B公司= C公司控股合并 A公司+B公司= A公司（母公司）+B公司（A的子公司）（二）企业合并按其涉及的行业分类横向合并纵向合并混合合并（三）企业合并按其性质分类购买性质的合并股权联合性质的合并合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的特点：1．反映的对象不同。
2．编制主体不同。
3．编制基础不同。
4．编制方法不同。
合并财务报表的合并理论：所有权理论经济实体理论母公司理论合并财务报表的前提条件:1．统一母、子公司的财务报表决算日和会计期间2．统一母、子公司采用的会计政策3．统一母、子公司的编报货币4．对子公司的长期股权投资按权益法进行调整控制的含义:一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能拥有据此从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制的特征：1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。
2．控制的内容是另一个企业日常生产经营活动的财务和经营政策。
3．控制的目的是获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。
高级会计师考试《高级会计实务》考点总结：企业合并会计
高级会计师考试《高级会计实务》考点总结：企业合并会计导语：高级会计师有较高的政策理论水平和丰富的经济工作实践经验，能够解决重要经济活动中的实际问题，提出有价值的政策性意见，在加强经济管理和提高经济效益、社会效益提供重大作用。
下面和小编来看看高级会计师考试《高级会计实务》考点总结：企业合并会计。
希望对大家有所帮助。
根据《企业会计准则第20 号—企业合并》的规定，按照企业合并中参与合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最终控制，在会计上将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
（一）同一控制下企业合并的会计处理原则合并方通常应遵循以下原则进行会计处理：1. 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
2. 合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
3. 合并方在合并中取得的净资产的人账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，有关差额应调整所有者权益相关项目。
4. 对于同一控制下的控股合并，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收、人益。
5. 在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应以被合并方的资产、负债( 最终控制方收购被合并方而形成的商誉) 在最终控制方财务报表中的账面价值为基础进行相关会计处理。
( 二) 不同合并方式下同一控制下企业合并的会计处理方法1. 同一控制下的控股合并(1) 长期股权投资的确认和计量。
(2) 合并日合并财务报表的编制。
同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表( 一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表) 。
高级财务会计 企业合并
方向收购或借壳上市
第一步：买壳交易：非上市公司收购上市公司股份，以
达到控制目的
第二步：资产转让交易：上市公司收购非上市公司从而
控制非上市公司的资产和运营 © Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
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商誉的减值测试
资产组概念：指企业可以认定的最小资产组合， 其产生的现金流独立于其他资产或资产组产生 的先进流。
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按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或 相同的多方最终控制分类
• （1）同一控制下的企业合并：购买法 • （2）非同一控制下的企业合并：权益结合法
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购买法
认为：企业合并是一家企业购得被并企业净资产 的一项交易
© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall
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Example：购买法
被并企业资产和负债公允价值
银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 应付账款 应付债券
账面价值 100,000 300,000 530,000 2,000,000 100,000 390,000 90,000
• 在这种情况下，合并成本为2 350 000元，低于被购 买方可辨认净资产的公允价值。对可辨认净资产进
行复核后，发现可辨认净资产和负债的公允价值均 是可靠的，因此将差异直接计入当期损益。
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高级财务会计讲义第二章企业合并20页PPT.pptx
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
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5、
。24.9 .2724.9 .2716:2 0:5816: 20:58S eptember 27, 2024
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
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人生就像骑单车谢，想保谢持平衡大就得往前家走 6、
7、Biblioteka 。202 4年9月 下午4 时20分2 4.9.271 6:20Sep tember 27, 2024
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。 9/27/2024 4:20:58 PM16:20:582024/9/27
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨
出第一步。9/27/2024 4:20 PM9/27/2024 4:20 PM24.9.2724.9.27
。2024年9月27日星期五下午4时2 0分58 秒16:20: 5824.9. 27
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年9 月27日 星期五4 时20分 58秒16 :20:582 7 September 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
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9、
。下午4时20分58秒下午4时20分1 6:20:58 24.9.27
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
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2、
。16:20:5816:20:5816:209/27/2024 4:20:58 PM
每天只看目标，别老想障碍
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3、
。24.9.2716:20:5816:20Sep-2427-Sep-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
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。16:20:5816:20:5816:20Friday, September 27, 2024
高级财务会计：第一章 企业合并会计要点
权益结合法下股东权益的调整
如果参与合并企业的投入资本总额超过了合并后的企业发 行在外股票的面值，其差额为合并后的企业的资本公积。 这时，合并后的留存收益等于参与合并各企业的留存收 益之和。
如果参与合并企业的投入资本总额小于合并后的企业发行 在外股票的面值，其差额抵减合并后的留存收益。
放弃资产实施的吸收合并：
非同一控制 下的合并
借：有关资净产资产 贷：有关负债
借：商誉
[取得[取的得被的购被买购方买资方产净公资允产价公值允] 价值] A
[承担的被购买方负债公允价值] [（B大于A 之差）
A C
贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等
营业外收入等
[支付的合并对价的账面价值] [合并对价公允价值与账面价值之差]
购买法
公允价值 确认
不并入利润表 不合并
计入合并成本 按公允价值摊销
权益结和法
账面价值 不确认 并入利润表 调整合并 计入当期损益 按账面价值摊销
同一控制下企业合并的确认与计量要点
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量
合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益
借：管理费用 贷：现金等
如果需要借记“资本公积” 科目，则以合并方“资本 公积”科目（股本溢价） 贷方余额为上限，不足部 分冲减合并方“留存收益” 账面余额。
同一控制下的控股合并：
借：长期股权投资
[取得的被并方净资产账面价值] A
贷：现金、存货、应付债券、股本等 [账面价值]
B
资本公积
[ A大于B的差额]*
高级会计学第三讲 企业合并-1
3.3.2 会计处理
1.同一控制下的控股合并 2.同一控制下的吸收合并
1.同一控制下的控股合并
合并方在合并日涉及两个方面的问题： ①对于因该项企业合并形成的对被合并方的 长期股权投资的确认和计量问题； ②合并日合并财务报表的编制问题。
（1）长期股权投资的确认和计量
①同一控制下企业合并形成的长期股权 投资，合并方应以合并日应享有被合并方 账面所有者权益的份额作为形成长期股权 投资的初始投资成本；
自创商誉是企业在长期的生产经营过程中， 自己创立和积累起来的能够为企业带来超 额利润的无形资源。对自创商誉一般不予 以确认。
外购商誉则是企业通过并购其他企业而获 得的商誉。对外购商誉大都予以确认。
外购商誉可以分为正商誉和负商誉。在没 有特别指明的情况下，商誉通常是指正商 誉。
正商誉是合并成本超过所获得的被购买方 可辨认净资产公允价值的差额。
参与合并各方在合并以前期间实现的留存 收益应体现为最终控制方合并财务报表中 的留存收益
2. 合并方与被合并方的认定
合并方：在合并日取得对其他参与合 并企业控制权的一方。
被合并方：参与合并的其他企业。 合并日：合并方实际取得对被合并方
控制权的日期。
同时满足以下条件时，可认定为实现了控制权的转移：
（5）企业合并形成母子公司关系
企业合并形成母子公司关系的，母公司 应当编制合并日的合并资产负债表、合并 利润表和合并现金流量表。
合并资产负债表中被合并方的各项资产、 负债，应当按其账面价值计量。
合并利润表应当包括参与合并各方自合 并当期期初至合并日所发生的收入、费用 和利润。
合并现金流量表应当包括参与合并各方 自合并当期期初至合并日的现金流量。
3.合并商誉的确认与计量
高级财务会计第一章-知识点
第一章企业合并第一节企业合并概述知识点1：企业合并的界定, 方式及合并类型一, 企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
“报告主体”：报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。
企业合并的结果存在两种：一是形成一个法人会计主体——企业；二是形成一个非法人会计主体——企业集团。
（1）企业合并形成一个企业的企业合并形成一个企业的，被并方必需能够成为主并方的“业务”，否则不属于企业合并。
“业务”是指分公司, 车间, 分部等。
（2）企业合并形成一个企业集团的企业合并形成一个企业集团的，是指合并后双方仍旧保留法人资格，而且形成母子公司的关系。
企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。
3.“交易或事项”企业合并的性质有两种：一是一项交易；二是一个事项。
交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。
二, 企业合并的方式企业合并的方式包括控股合并, 汲取合并和新设合并。
（一）控股合并（二）汲取合并（三）新设合并企业合并的实质是限制权的转移。
三, 企业合并类型的划分（一）同一限制下的企业合并同一限制下的企业合并，是指参及合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终限制且该限制并非短暂性的。
1.限制限制包括直接限制, 间接限制和混合限制。
形式推断是持股比例50%以上，实质重于形式。
（1）持股不足半数却能限制的情形：① 及其他投资者协议，表决权过半。
② 公司章程或协议规定有权确定其财务和经营决策。
③ 有权任免多数董事。
④董事会占多数表决权。
（2）持股比例过半却不能限制的情形：① 被投资方进行清理整顿。
② 被投资方已宣告破产③ 其他情形等。
2.非短暂性限制并非短暂性，是指合并各方在合并前, 后受相同方限制的时间达到一年的。
（二）非同一限制下的企业合并非同一限制下的企业合并，是除同一限制下企业合并以外的其他企业合并，主要是两个独立企业之间的合并。
全国高级会计师考试企业合并大纲1高级会计师考试.doc
企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
根据企业合并中参与合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最终控制，企业合并可分为同一控制下的企业合并及非同一控制下的企业合并。
控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
一、同一控制下的企业合并（一）同一控制下企业合并的含义参与合并的企业在合并前及合并后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并一般发生于集团公司内部，多数情况下为集团内的一种重组方式。
例如，集团内一子公司自母公司处取得对集团内另一子公司的控制权、集团内一子公司自另一子公司处获得对某一孙公司的控制权等。
该类企业合并从最终能够实施控制的母公司角度来看，其对合并前参与合并的企业及合并后所形成的企业均能够实施控制，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并中，取得对另一方或多方控制权的一方为合并方，合并方取得对被合并方控制权的日期为合并日。
（二）合并日的会计处理同一控制下的企业合并，由于合并前企业及合并后形成的企业均受同一方最终控制，从能够实施最终控制的一方来看，其能够控制的资产、负债，在合并前后没有发生变化，合并方对于合并中取得的资产和负债原则上应当按照被合并方的原账面价值确认和计量。
1.同一控制下的企业合并中，合并方对于合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合并方的原账面价值确认，并且合并方所确认的资产、负债仅限于被合并方原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
如果被合并方采用的会计政策与合并方不同的，应当按照合并方的会计政策对被合并方有关资产、负债的账面价值进行调整后确认。
12企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
根据企业合并中参与合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最终控制，企业合并可分为同一控制下的企业合并及非同一控制下的企业合并。
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高级会计师考试精选知识点：企业合并
人力资源和社会保障部、财政部共同负责高级会计师资格考评结合工作的组织和领导。
今天，小编特意为大家推荐高级会计师考试精选知识点：企业合并，希望大家喜欢！
企业合并
根据《企业会计准则第20号—企业合并》的规定，按照企业合并中参与合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最终控制，在会计上将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
一、同一控制下的企业合并的会计处理
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时*的。
(一)同一控制下企业合并的会计处理原则
合并方通常应遵循以下原则进行会计处理：
1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
3.合并方在合并中取得的净资产的人账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，有关差额应调整所有者权益相关项目。
4.对于同一控制下的控股合并，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。
5.在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应以被合并方的资产、负债(最终控制方收购被合并方而形成的商誉)在最终控制方财务报表中的账面价值为基础进行相关会计处理。
(二)不同合并方式下同一控制下企业合并的会计处理方法
1.同一控制下的控股合并
(1)长期股权投资的确认和计量。
(2)合并日合并财务报表的编制。
同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表(一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表)。
有关原则同样适用于合并当期期末合并财务报表的编制。
2.同一控制下的吸收合并
(1)取得被投资方资产、负债人账价值的确定。
(2)合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理。
3.合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计人当期损益。
但以发行债券或权益**券进行的企业合并中与发行债券或权益**券相关的佣金、手续费等的会计处理除外。
二、非同一控制下的企业合并的会计处理
在非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外的其他企业合并。
(一)非同一控制下企业合并的会计处理原则
非同一控制下企业合并应采用购买法进行会计处理。
涉及：
1.确定购买方。
2.确定购买日。
3.确定企业合并成本。
4.将企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配。
5.处理企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额，若前者大于后者，该差额应确认为商誉;反之，该差额应计人合并当期损益。
6.如果在购买日或合并当期期末无法合理确定企业合并成本或合并中取得有关可辨认资产、负债公允价值的，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并交易或事项进行核算，继后根据取得的进一步信息的情况进行相应处理。
7.编制购买日合并财务报表(合并资产负债表)。
(二)不同合并方式下非同一控制下企业合并的会计处理方法
1.非同一控制下的控股合并
(1)购买日因进行企业合并形成的对被投资方的长期股权投资初始投资成本的确定，该成本与作为合并对价支付的有关资产账面价值之间差额的处理。
(2)购买日合并财务报表的编制。
2.非同一控制下的吸收合并
非同一控制下的吸收合并与非同一控制下的控股合并类似，不同之处在于该合并方式下，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项自列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。
(三)通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的特别考虑
1.在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转人当期投资收益。
2.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照
该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
(四)反向购买的处理
非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理：
1.交易发生时，上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易*金融资产等不构成业务的资产或负债的，购买企业应按照权益*易的原则进行处理。
2.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益。
(五)购买子公司少数股权的会计处理
1.从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定确定其入账价值。
2.在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
(六)不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的会计处理
1.从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。
2.在合并财务报表中，被投资单位应当纳人母公司合并财务报表。
(七)被购买方的会计处理
在非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合井后仍持续经营的，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。
(八)通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的会计处理企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》、《企业会计准则第33号—合并财务报表》等规定进行会计处理。
(九)投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。