从国际会计准则看公允价值在我国的运用

从国际会计准则看公允价值在我国

的运用

【摘要】本文就国际会计准则和新

企业会计准则中关于公允价值的热点及难

点问题进行了研究，对公允价值在我国会计实务中的运用提出了可操作性意见。

国际会计准则中运用到公允价值的领

域十分广泛，最常用的领域是投资性房地产、资产减值和金融工具领域。同时，公允价值在企业合并中的应用也越来越普遍，物业、厂房、设备和无形资产方面的公允价值也有广泛的应用。国际会计准则和公允价值之间的关系十分密切。财政部于2006年2月发

布了新企业会计准则，其中最大的亮点无疑是在投资性房地产和债务重组等项目中引

入了公允价值计量，使得在国内更多的企业有了选择公允价值模式的机会，会计上对公允价值的应用将有更大的用途，更广阔的前景。但公允价值如何运用，国内还没有具体的操作规范。下面笔者就学习《国际会计准则》和国外对公允价值的运用等方面，提出

在我国会计实务中如何运用公允价值的几

点意见。

一、公允价值的定义及运用范畴

国际会计准则和中国会计准则对公

允价值的定义

对于公允价值的定义，国际财务报告准则中对公允价值的定义是指买卖双方均自

愿地在对被交易资产相关情况拥有合理理

解的情况下进行公平交易而成交的金额。美国公允价值计量准则的定义是指市场参与

者在相关市场中进行现时交易而获得的出

售资产的金额或支付的转移负债的金额。这里面要强调的是marketplace participants，即市场参与者这个定义。“市场参与者”指相关市场中非关联的买方和卖方，他们有能力并且愿意参与交易，同时对于被出售资产/被转移负债及交易本身因素有充分了解。

当我们判断公允价值的时候，都要从市场参与者这个角度去看，而不是从个别企业的角度去看。我国会计准则的定义是，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。笔者认为，我国会

计准则对于公允价值的定义作了充分的考虑。既符合我国的基本国情，又与国际会计准则的定义十分接近。

通过上述定义可以看出，公允价值并不是某一种具体的计量属性，而是一种会计计量的观念。关于公允价值的运用，目前国际会计准则在历史成本计价原则的基础之上，对部分资产要求采用或可选择采用公允价值计量。因为会计上有许多计量标准可用，其中我们熟悉的有历史成本，还有其他的包括在用价值、可回收值、可变现值等。

公允价值在国际会计准则及中国会计

准则中的适用范畴

公允价值在国际会计准则范畴内适用

的情况可以分两个方面，一方面是与企业合并相关的计量一定要用公允价值；另一方面是合并以外的可分为三种情况，其中，第一类为准则明确要求必须要用公允价值的情况，包括国际会计准则委员会IAS41规定的生物性的资产、IAS39规定的金融工具、IFRS2中以股权支付的报酬；第二类要求以

公允价值进行减值测试的情形：存货、资产

减值、企业合并产生的商誉和无确定使用年限的无形资产、为出售而持有的非流动性资产和终止经营国际财务报告准则。第三类是可选择采用重估价/公允价值入账的情形：

不动产、厂房和设备、无形资产、投资性房地产。

我国会计准则对公允价值的采用充分

借鉴国际会计准则体系中公允价值的计量

标准，并根据我国的经济现实引入“公允价值运用的三个级次”：第一级次，资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为其公允价值。公允价值的最佳证明，最具可靠性，只要能获得，应当尽可能采用。例如企业持有的股票、短期债券等。第二级次，资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定其公允价值，如投资性房地产。第三级次，对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产或负债，应当采用估值技术确定其公允价值，通常采用未来现金流量折现法。

二、我国会计学术界和实务界对引入公

允价值的主要争议

公允价值的引入，是我国会计体系的重大变革，也是我国会计与国际趋同的最主要体现，对此，赞成欢迎者众多。但同时也要不少学者表示了怀疑，认为公允价值导致公司利润剧增、加剧经营业绩波动、增大企业经营风险、增加公司税收负担、不如历史成本可靠、运用没有限制条件、净利润与现金流背离等。谁是谁非，笔者认为：

公允价值的可靠性

对公允价值最大的争议就是其可靠性。许多学者认为，公允价值建立在众多的估计和假设基础上，并受会计执行人员的主观意愿影响较大，可靠性不足。笔者认为，会计本身就是在假设的基础上展开的，且可靠并不等于肯定和精确。公允价值和其他计量属性一样，都无法提供绝对可靠一致的信息。相对于历史成本计量而言，公允价值只是根据企业经营状况和市场价格的变化对某些

会计要素特有的利得和损失进行表内的确

认和计量，并没有否认历史成本会计下初始交易所形成的账面价值，仍符合可靠性原则。