环境保护税法解读与实务案例解析

平移排污收费关键制度要素保持平稳过渡，又对
排污收费政策进行诸多改良，如取消超浓度、超
总量加倍征收。
──按照“污染者负担原则”科学确定纳税人和税
额标准。城乡污水处理厂、生活垃圾集中处理场、
一、环保税开征背景及意义
──按照便利征管原则合理确定税基。 先选择防治任务繁重、技术标准成熟的收费项目平移作为税目征 税。对于二氧化碳，目前不征税；取消对建筑噪声征税，减少工 业噪声档次和税负（由原来每提升一分贝对应一个税额，现在跨 度3个分贝对应一档税额），取消对VOC和林格曼黑度征税。赋予 省级人大一定的地方包括五种免税 情形，二档优惠税率，发挥政策激励导向。
二、纳税人
（一）环境保护税法规定
《环境保护税 法》第2条 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管 辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物 。 的企业事业单位和其他生产经营者为环境保 护税的纳税人
推动环境保 护费改税
2013年11月中共十八届三中全会
加快建立生态 文明法律制度
2014年10月中共十八届四中全会
三部门起草
2015年6月10国务院法制办《环境保 护税法（征求意见稿）》
征求立法稿建议
2016年9月3日全国人大常委 会发布《环境保护税法》 （草案）
一、环保税开征背景及意义
《环境保护 税法》颁布
一、环境税开征的背景和意 义
广义环境保护税：是指对具有减少污染排放、保护环 境目的的税收制度的统称。其作用主要是通过增加排 污者的排污成本，使污染的外部成本内部化，从而促 使减少污染排放，达到保护环境的目的，使社会资源 由高污染行业转向绿色产业和高效能产业。
一、环境税开征的背景和意 义
2.狭义的“环境税” 指对以环境保护为目的、针对污染物排放和二氧化 碳排放的行为课征的税种。狭义环境税的范围相对 较窄，根据具体征税对象的不同命名：大气污染税 、二氧化硫税、氮税、废水税、垃圾税、噪声税、 碳税、温室气体排放税等税种。 我国开征的“环境保护税”是独立税种，属于狭义 的环境税概念。
排 污 费 征 收 延 革
1998.7.1开始总量排污 费收费试点，初步建立 总量收费制度
2003年《排污费征收使 用管理条例》颁布
2014.9三部委调整排污费征
收标准。大气污染物和水污 染物每污染当量分别不低于 1.2元和1.4元。
一、环保税开征背景及意义
完善资源环 境税费制度 2011年：十二五规划
三是有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体 系，强化税收调控作用，形成有效的约束机制，提高全社会环境 保护意识，推进生态文明建设和绿色发展。
四是通过“清费立税”，有利于规范政府分配秩序，优化财政收
入结构，强化预算约束。同时有利于环境监测和治理能力的提升。
二、纳税人
目 录
2
环境保护税纳税义务人
环境保护税分广义和狭义两种—— 1.广义上的环境税概念 ——对排放污染物的纳税人征收的税收，以及对环 境保护或者防止污染的纳税人实施的税收减免， 是与节约资源和保护环境有关税收的总称（《国 际税收词典》定义）。 ——环境相关税收，“政府征收的具有强制性、无 偿性，针对特别的与环境相关税基的任何税收，
2016.12.25第12届全国人大常委会第25次会议通过
《环境保护税法实施 条例》（征求意见稿）
2017.6.26财政部、国家税务总局、环境保护部
《环境保护税法实 施条例》正式颁布
2017.12.25国务院令第693号，自2018 年1月1日起施行
一、环保税开征背景及意义 （三）开征环境保护税的意义和作用 环境保护税税制设计特点—— ──按照税负平移原则进行环境保护费改税。通过
一、环保税开征背景及意义
1978.12.31中央批转国务院环境保 护领导小组《环境保护工作汇报 要点》，首次提出实施排污收费 制度。 1979.9《环境保护法》（试行） 颁布，排污费制度明确，各地相 继开展试点征收。 排污费制度全国施行：1982.2.5 国务院批准并发布《征收排污费 暂行办法》 专项基金有偿使用：1988.7.28 国务院发布《污染源治理专项基 金有偿使用暂行办法
一、环境税开征的背景和意 义
（二）开征环境保护税的背景
1.客观现实上，我国生态环境承载压力大，环保 与经济社会发展不协调，民众对优美环境质量诉 求日益增长 总体上，我国生态环境恶化趋势尚未得到根 本扭转，部分地区环境污染问题较突出，严重影 响正常生产生活和社会可持续发展。
一、环境税开征的背景和意 义
每 架 飞 机 每 次 起 降 飞机噪音 95.75欧元
一、环境税开征的背景和意 义
（二）开征环境保护税的背景
3.理论上讲，经济活动对生态环境产生负的外部 性作用，污染者理当承担消减污染措施的费用 4.实践上讲，我国排污收费40余年，有相对成熟 的排污收费制度基础。我国现行税制体系中缺 少直接调控环境的税种。 5.决策上讲，党的十八届三中、四中全会提出：
环境保护税法解读
2018年01月03日
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• 1
环境保护税开征的背景及意义
2
环境保护税的纳税义务人
目 录
3
环境保护税的征税对象
4
5
3
环境保护税的计税依据与税额计算
环境保护税的税收减免
6
环境保护税征收管理及计算实例
一、环境税开征的背景和意义
目 录
1
环境保护税开征背景及意义
一、环境税开征的背景和意义 （一）什么是环境保护税
一、环境税开征的背景和意 义
（三）开征环境保护税的意义和作用
实行环境保护费改税，是贯彻落实党中央、 国务院决策部署的重要举措。
一是有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府 干预等问题。 二是有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减
排的责任。
一、环境税开征的背景和意 义
（三）开征环境保护税的意义和作用
（二）开征环境保护税的背景 2.发展趋势上，选择以绿色环境税收的调控手 段来遏制和治理污染成为世界潮流。 国家 税种 税率 税基
瑞典 瑞士 德国 英国 荷兰 硫税 氮税 30瑞典克朗/千克 50瑞典克朗/千克 煤、焦油 氮氧化物排放量 挥发性有机化合物排放 量 污染量（有害性物质） 废物填埋处理 挥发性有机化合物 2.5欧元/千克 激励税 废水税 垃圾填埋税 航空噪音税 35欧元/污染单位 2.877-64.4欧元/吨