2013年会计从业资格考试会计基础精讲笔记8

2013年会计从业资格考试会计基础精讲笔记8

第二节复式记账

【思考题】

1.什么是复式记账法?

2.为什么叫借贷记账法?借贷是什么含义?

3.如何确定账户的增减变化应记在借方还是贷方?

4.什么是会计分录?如何记录会计分录?

5.试算平衡的原理是什么?它能否发现所有的记账错误?

6.总分类科目和明细分类科目是什么关系?什么是平行登记?

一、复式记账法

所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为：单式记账法和复式记账法。

单式记账法，是指对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的记账方法，是一种不完整的简易记账方法。

复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，是一种系统地反映资金运动变化结果的记账方法。

复式记账法相比单式记账法，有两个明显的特征：

一是基于“资产=权益”的会计恒等关系，对发生的各项经济业务，在至少两个账户上相互联系地进行分类记录，可以全面地、系统地反映各项经济业务的全貌;

二是可以利用会计要素之间的勾稽关系，对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的准确性。

【例题3—3】在复式记账法下，对每项经济业务都要以相等的金额，在( )。

A.一个或一个以上账户中登记

B.两个账户中登记

C.两个或两个以上账户中登记

D.相互关联的两个或两个以上账户中登记

【答案】D

二、借贷记账法

(一)借贷记账法的概念

借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

(二)借贷记账法的记账符号

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明(即：取决于账户的性质)。

(三)借贷记账法的会计科目结构

账户，是拥有一定格式的账页，账户的名称是会计科目。

如果采取最简单的形式，一个账户仅仅有三个要素：(1)标题(会计科目);(2)左方栏，称为借方;(3)右方栏，称为贷方。这种形式的账户称为T型(或丁字)账户。

1、资产类账户的基本结构

资产类账户的增加，记录在账户的借方(左方)，资产类账户的减少，记录在账户的贷方(右方)。资产类账户的余额一般在借方，用公式表示：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额

2、负债类及所有者权益账户的基本结构

负债类及所有者权益账户的增加，记录在账户的贷方(右方)，负债类及所有者权益账户的减少，记录在账户的借方(左方)。负债类及所有者权益账户的余额一般在贷方，用公式表示：

负债类及所有者权益账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额

3、成本类账户的基本结构

成本类会计科目的结构与资产类相同。成本类账户的增加，记录

在账户的借方(左方)，成本类账户的减少，记录在账户的贷方(右方)。成本类账户如有余额，一般在借方。

4、损益类账户的基本结构

(1)收入类账户的结构

收入类账户与所有者权益类账户结构相同，贷方登记增加，借方登记减少。不同点在于：收入类账户期末一般无余额。

(2)费用类账户的结构

费用类账户与所有者权益类账户结构相反，借方登记增加，贷方登记减少。不同点在于：费用类账户期末一般无余额。

【例题3—4】在借贷记账法下，将账户划分为借、贷两方，哪一方登记增加，哪一方登记减少的依据是( )。

A.凡借方都登记增加，贷方都登记减少

B.记账方法

C.金额大小

D.账户的性质

【答案】D

【例题3—5】采用借贷记账法时，资产账户的结构特点是( )。

A.借方登记增加、贷方登记减少，期末余额在借方

B.借方登记减少、贷方登记增加，期末余额在贷方

C.记增加、贷方登记减少，期末一般无余额

D.借方登记减少、贷方登记增加，期末一般无余额

【答案】A

(四)借贷记账法的记账规则

运用借贷记账法登记经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的账户，然后确定该账户的变动情况，即增加还是减少，最后确定应将其记入该账户的左方还是右方，即借方还是贷方。归纳起来就是：有借必有贷，借贷必相等。

(五)会计科目的对应关系和会计分录

1.会计科目的对应关系

在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个

账户的借方与另一个或几个账户的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为“账户的对应关系”或“会计科目的对应关系”。把存在对应关系的账户称为“对应账户”。

2.会计分录

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

会计分录是由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构成。

按照所涉及账户的多少，分为：简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

复合会计分录，是指需在三个或三个以上对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

注意：复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并组成的，因而必要时可以将其分解为若干个简单会计分录。

不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的会计分录。

会计基础延伸阅读

会计基础之应用介绍

会计学是以研究财务活动和成本资料的收集、分类、综合、分析和解释的基础上形成协助决策的信息系统，以有效地管理经济的一门应用学科，可以说它是社会学科的组成部分，也是一门重要的管理学科。会计学的研究对象是资金的运动。

会计基础是对会计的不同角度的考察。目前，主流的观点是会计信息系统说，即以下的一些解释。

会计学由阐明会计制度、会计准则赖以建立的会计理论，以及会计工作如何组织和进行的会计方法组成。会计学主要分支：可以这样分类：从大的分类来看可分为盈利会计和非盈利会计;在盈利会计中，又可分为财务会计、管理会计。