审计建设：25年来我国审计理论的发展与繁荣

行探讨 ，从而为我国环境审计理论 与实践 的健康
发展 奠定 了基 础 。 ３ 重视 审计 文化 的研 究。 、
如有 的研 究 者从 文化 学 、 社会 学 的角 度 ， 探讨 了审计 文化 在审 计科 学研 究 和审计 事 业发 展 中 的
作用 ，论述了影响审计文化形成与发展等诸方面
业 一
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率是非常重要的。因此 ， 如何使国家审计更好地发 挥作用是这一 阶段审计理论讨论 的重点之一 ， 一 些研究者提出。随着我国社会主义市场经济体制 的建立 ，政府职能的转变以及社会主义 民主政治
的发 展 ，人 民对政 府 和 国有 企 业公共 受 托 经济 责 任监 督要 求逐 渐加 强 。这种 状 况要 求我 国政府 审 计 既要审查 国有 资产财 政部 分 的经 济效 益 ，又 要
举行 了经济效益审计研讨会 ，探索经济效益 的概
念 、 围以及如 何为 经济 体制 和宏 观调 控服 务 。这 范
一
初步探索为今后研究经济效益审计理论奠定 了 再其次 ， 研究内部审计有关问题 ， 探索 内部控
基础 。
制系 统 的评 审 。 ９８年 ， １８ 中国审计 学会举 行 内部 审 计 专 题 研 讨 会 ， 论 内部 审计 的职 能 、 务 、 位 讨 任 地 和作 用 等 问题 。大 多 数人 认 为 内部 审 计 除 了查错
审计建设． ２ ５年来我国审计理论的发展与繁荣
方 宝璋
一
、
审计理论的初步探索
段， 为今后的理论研究奠定了基础 ， 并对我 国这一
１８ 年 ９ ， ９３ 月 随着 国家审计署的成立 ， 我国审 计制度的恢复， 审计理论 的研究也逐步展开。
首 先 ，建设 有 中 国特 色 的社会 主 义 审计 是 一
行 内部审计达标晋级办法 ，以此来发展我国的内
部 审计 。 再次 ， 改革 开 放 以来 ， 国经 济 出现 前所 未 有 我
防弊的监督作用外 ， 还有改革管理 、 提高效率的职 能 。总之 ，第一 阶段是我 国审计理论初步探索阶
的高速增长 ，政府 的公共 开支规模也随之不断扩
大 ，监督和考察政府公共 开支使用 的合法性和效
因素 和 审计文 化 的 内容 。这对 构建 具 有 中 国特色 的社会 主义 审计文 化具有 参考 价值 。 ４ 、这一 阶段在 审计 署主要 领 导 的重视 下 ， 对
审计 史 的研 究取得 了较 大的成 绩 。
一
审查公共财政部分的经济性 、 效率性 ， 中效益审 其
计 就是一 个重要 内容 。除 此之外 ， 这一 阶段 对 审计
史 借鉴 。 ５ 必须特 别指 出的是 ， 审计 理论 的研 究 中 ， 、 在 实证研 究有 了较 大的发展 。
三、 审计理 论 的繁荣
２０ 年党的十六大之后 ， 国审计工作进入 ０２ 我 全面发展的时期。新 的经济 、 政治环境的变化 ， 信
息科 学 技 术 的进 步 使 审计 学科 发 生 巨 大 的变 化 ， 审计 理 论 研究 的 内容 呈 现 出 丰 富多 彩 的景 象 ， 如
导 ， 立 注册 审 计 师 制 度 ， 立 内 部 审 计法 规 ， 建 建 实
其次 ，审计理论界为适应经济体制改革不断
深化 的新形势 ，努力探索审计如何为经济体制改 革服务 ， 为提高经济效益服务。 人们在实践 中认识
到 审计 是一 门实践 性 很 强 的学科 ，审 计 理论 研 究
不能仅停留在对基本概念 的解释和说明上 ，更要 加强对应用性理论的研究。 ９ ５wk.baidu.com， １８ 年 中国审计学会
的研 究 。一 些研 究 者提 出我 国 的社会 审计 应 由原 来 的账项 基 础 审计 、制度 基 础 审计 向风 险导 向审
个全新 的工作 ，许多基本概念都需要从我国社会 主义 的基本国情出发 ， 进行研究探索 。 ９４ 中国 １８ 年 审计学会成立后 ，曾先后多次举行了审计基本理 论研讨会 ， 讨论关于审计 的涵义、 对象 、 职能 、 作用 和任务等问题。虽然审计界对此看法不甚一致 ， 但
基本理论的研究中最引人注意的是审计理论体系
的研究 。这反 映 了我 国审计 学 界为建 立 具有 中 国
些研究成果对中国悠久灿烂 的审计史发展
特色的审计理论体系而进行 的探索 ，并且取得 了
阶段性 的成果 。
脉络 ， 进行详尽全面的梳理 ， 总结了审计发展的历 史规律和经验教训 ，为今后审计的发展提供了历
大 家都 加 深 了对 审计 基 本概 念 的认 识 ，对 当 时继 续探 索 具 有 中 国特 色 的审计 理 论 体 系起 到很 好 的 导 向作用 。
计过渡 ， 以顺应新 的形势对社会审计 的要求。 其次 ，建立现代企业制度是我国经济体制改 革 的重要 内容之一 ，也使 国有企业面临全面深刻 的改革 ，而作为企业的内部审计工作在这种变革 中不可避免地也要从观念 、 体制 、 内容等方面发生 变革 ，以适应现代企业制度下企业经 营管理对 内 部审计的需求 。在此背景下 ， 审计界对内部审计的 目标 、 地位、 职能以及其发展趋势和对 策进行了探 讨。如有的研究者认为 ： 内部审计的 目 标是通过提 供对被审活动的恰当分析 、 评价 、 建议来衡量企业 内部各项管理控制的有效性 ，以帮助管理人员有 效地履行他们 的责任 ；其发展对策是加强行业引
阶段的审计工作具有一定 的指导作用。
二、 审计理 论研 究范 围扩 大
１９ 年后 ，我国社会主义市场经济体制逐渐 ９２ 形成 ， 对我 国审计理论 的研究产生了深刻的影响。 首先 ， 市场经济体制的建立 ， 促使 我国的社会 审计迅速发展 ， 服务领域拓宽 ， 社会审计的风险 日 益加大 ，由此推动 了对社会审计风险和质量控制
实证研究与传统的规范研究相结合 ，使二者 的研究成果能够相互印证 、 借鉴 ， 从而提高我国审 计理论的研究水平。此外 ， 审计与其他学科知识交 叉， 借鉴其他学科 的理论 、 方法 或视角 ， 审计理 使