(PPT)(参考)房地产上下游产业链关联交易与税务风险防范

2004法函96号
• 关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要
• 法律规范在列举其适用的典型事 项后，又以“等”、“其他”等词语 进行表述的，属于不完全列举的例示 性规定。
• 注：正列举+等，基层执法部门不得扩展
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2004法函96号 • 以“等”、“其他”等概括性用
语表示的事项，均为明文列举的事项 以外的事项，且其所概括的情形应为 与列举事项类似的事项。 • 注：正列举 + 等 + 概括性词语，基层 执法部门可以扩展
权利； • （四）保护作品完整权，即保护作品不受歪曲、
篡改的权利；
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西安 张辉
著作权的财产权
• （五）复制权，即以印刷、复印、拓印、 录音、录像、翻录、翻拍等方式将作品制 作一份或者多份的权利；
• 信息网络传播权 • 发行权、出租权、展览权、表演权、放映权 • 广播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权
• 2000深圳关于工程监理合同是否征收印花 税问题的批复
• 经请示总局地方税司，“工程监理合 同”不属于“技术合同”，也不属于印花 税税法中列举的征税范围。因此，工程监 理单位承接监理业务而与建筑商签订的合 同不征印花税。
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2012青岛
• 关于进一步加强房地产开发经营业务企业所得税管理有关问题的通知
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2013财税37号应税服务范围注释 • 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为
委托方的经济活动及有关资料进行鉴证， 发表具有证明力的意见的业务活动。包括 会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造 价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土 地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等 • 注：北京、安徽、山东
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西安 张辉
设计图纸的著作权
• 焦点：是否限制使用 • 1、复制权：甲方是否有权复制到
其他工程项目
• 2、发行权：向社会公开
• 3、改编权：根据已有图纸创作另一图纸
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西安 张辉
虚拟境外设计费用
• 地域管辖权 居民管辖权 • 对来源于境外的所得不征税： • 中国香港/中国澳门/新加坡/马来西亚/文莱 • 阿根廷 / 巴西 / 委内瑞拉 / 危地马拉 • 巴拿马 / 巴拉圭 / 乌拉圭/ 哥斯达黎加 • 肯尼亚 / 赞比亚
• 2009财税29号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知
• 二、收入类 • 有无许可证不影响征税
• 2008国税函660号关于互联网广告代理业务营业税问题的批复
• 混业经营一般经营项目和许可经营项目，许可 经营项目的收入有可能从高征税
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2004企业经营范围登记管理规定 • 第四条 经营范围分为许可经营项目
• 2.判断是否转让著作权，扣缴预提所得税 • 应扣预提所得税 =接受方支付的价款÷（
1+税率）×10%
• 2008国税发120号关于调整新增企业所得税征管 范围问题的通知
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著作权的人身权利
• （一）发表权，即决定作品是否公之于众的权利 • （二）署名权，即表明作者身份，在作品上署名
的权利； • （三）修改权，即修改或者授权他人修改作品的
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无效合同
• 合同法第五十二条 有下列情形之一的， 合同无效： （二）恶意串通，损害国家、 集体或者第三人利益；
• 注：恶意，明知或应知某种行为将造成损 害而故意为之；串通，当事人都具有共同 的目的，相互配合或共同实施非法行为
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准备同期资料的法律依据
• 税收征收管理法第51条第二款
•
纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往
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监理范围
• 2000建设工程监理范围和规模标准规定 • 第五条 成片开发建设的住宅小区工程，
建筑面积在5万平方米以上的住宅建设工程 必须实行监理；5万平方米以下的住宅建设 工程，可以实行监理，具体范围和规模标 准，由省、自治区、直辖市人民政府建设 行政主管部门规定。
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2007建设工程监理与相关服务收费管理规定
境外设计（续）
• 境外设计单位，无权在中国境内单独 承揽设计劳务。如果单独承揽设计劳务， 属于非法支出，不允许在企业所得税和土 地增值税前申报扣除。
• 如果房地产开发企业向境外支付设计 费，应当扣缴增值税，同时有可能涉及预 提所得税。
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设计的营改增
• 1.应扣增值税 =接受方支付的价款÷（1+税 率）×税率
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2009法释5号 • 转让价格达不到交易时交易地的指导
价或者市场交易价百分之七十的，一 般可以视为明显不合理的低价； • 对转让价格高于当地指导价或者市场 交易价百分之三十的，一般可以视为 明显不合理的高价。
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1998价格法
• 第二条 在中华人民共和国境内发生的价 格行为，适用本法。
• 本法所称价格包括商品价格和服务价格。 • 商品价格是指各类有形产品和无形资产的
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监理公司的营业税纳税地点
• 2009营业税暂行条例 • 第十四条 营业税纳税地点： • （一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地
或者居住地的主管税务机关申报纳税。 • 但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政
、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应 税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
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税收征管法
•
第二十一条 从事生产、经营的纳税人到外县
（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务
登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活
动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，
接受税务管理。
源自文库
•
从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一
地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登
记手续。
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监理公司的营业税纳税地点（续）
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勘察
• 2013财税37号应税服务范围注释
• 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工 程施工以前，对地形、地质构造、地 下资源蕴藏情况进行实地调查的业务 活动。
• 钻井勘探和爆破勘探按“建筑业”税目
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设计
• 2013财税37号应税服务范围注释 • 设计服务，是指把计划、规划、设想通过
视觉、文字等形式传递出来的业务活动。 包括工业设计、造型设计、服装设计、环 境设计、平面设计、包装设计、动漫设计 、展示设计、网站设计、机械设计、工程 设计、广告设计、创意策划、文印晒图等
• 第四条 建设工程监理与相关服务收费根据 建设项目性质不同情况，分别实行政府指 导价或市场调节价。依法必须实行监理的 建设工程施工阶段的监理收费实行政府指 导价；其它建设工程施工阶段的监理收费 和其它阶段的监理与相关服务收费实行市 场调节价。
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2007建设工程监理与相关服务收费管理规定
• 第五条 实行政府指导价的建设工程施 工阶段监理收费，其基准价根据《建 设工程监理与相关服务收费标准》计 算，浮动幅度为上下20%。发包人和 监理人应当根据建设项目的实际情况 在规定的浮动幅度内协商确定收费额
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2002工程勘察设计收费管理规定
• 第七条 工程勘察费和工程设计费，应当体现优质 优价的原则。工程勘察和工程设计收费实行政府
指导价的，凡在工程勘察设计中采用新技术 、新工艺、新设备、新材料，有利于提高 建设项目经济效益、环境效益和社会效益 的，发包人和勘察人、设计人可以在上浮 25%的幅度内协商确定收费额。
• 如：勘查、设计、监理等 • 市场调节价，是指由经营者自主制定，通
过市场竞争形成的价格。
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2002工程勘察设计收费管理规定 • 第五条 工程勘察和工程设计收费根据建设
项目投资额的不同情况，分别实行政府指 导价和市场调节价。建设项目总投资估算 额500万元及以上的工程勘察和工程设计收 费实行政府指导价；建设项目总投资估算 额500万元以下的工程勘察和工程设计收费 实行市场调节价。
税法的社会责任
• 一、违反法律的各种收入，应当视为企业应税收 入，但有关职权部门已经裁判为违法或非法除外
• 二、违反法律的禁止规定（不得 / 应当） 的扣除项目，在有关职权部门裁判为违法 或非法行为前暂时可以申报扣除，但应当 取得行政许可和可以直接认定的违法事实 除外
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行政许可
• 一、扣除类 • 应当取得而没有取得的，不予扣除
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以上 / 以下
• 2009立法技术规范（试行）（一）
• “以上、以下、以内”均含本数， • “不满、超过”均不含本数。 • “日”包含节假日， • “工作日”不包含节假日。
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2002工程勘察设计收费管理规定 • 第六条 实行政府指导价的工程勘察和工程
设计收费，其基准价根据《工程勘察收费 标准》或者《工程设计收费标准》计算， 除本规定第七条另有规定者外，浮动幅度 为上下20%，发包人和勘察人、设计人应 当根据建设项目的实际情况在规定的浮动 幅度内协商确定收费额。
• 注重建筑工程支出真实性的审核，重
点审核建筑安装成本、配套工程成本，参
照建筑工程定额，查看建筑安装工程合同
，衡量成本费用水平是否真实、合理，如
与建筑工程定额差距较大，应当要求企业
说明原因。
2012国税发34号
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建筑业虚开发票（续）
• 开发产品成本超过预算，应当要求企 业提供双方签订的变更合同，说明变更的 理由以及变更是否在合理的范围以内，否 则主管地税机关应当核定计税成本。
房地产行业上下游产业链关联 交易与税务风险防范
主要内容 • 一、服务金额偏高 • 勘察、设计、监理、建筑 • 二、违法与非法支出 • 三、还原抵销交易 • 四、实质重于形式
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税收征管法第三十六条
• 企业或者外国企业在中国境内设立的从事 生产、经营的机构、场所与其关联企业之 间的业务往来，应当按照独立企业之间的 业务往来收取或者支付价款、费用；不按 照独立企业之间的业务往来收取或者支付 价款、费用，而减少其应纳税的收入或者 所得额的，税务机关有权进行合理调整。
• 2004总局令第7号税务登记管理办法第十条（五）
• 从事生产、经营的纳税人外出经营， 自其在同一县（市）实际经营或提供劳务 之日起，在连续的12个月内累计超过180天 的，应当自期满之日起30日内，向生产、 经营所在地税务机关申报办理税务登记， 税务机关核发临时税务登记证及副本；
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监理合同的印花税
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境外设计
• 2004关于外国企业在中华人民共和国境内从事建设工程设计活动的 管理暂行规定四
• 外国企业承担中华人民共和国境内建 设工程设计，必须选择至少一家持有建设 行政主管部门颁发的建设工程设计资质的 中方设计企业进行中外合作设计，且在所 选择的中方设计企业资质许可的范围内承 接设计业务。
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价格。 • 服务价格是指各类有偿服务的收费。
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1998价格法 • 第三条 国家实行并逐步完善宏观经
济调控下主要由市场形成价格的机制 。价格的制定应当符合价值规律，大 多数商品和服务价格实行市场调节价 ，极少数商品和服务价格实行政府指 导价或者政府定价。
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1998价格法
• 政府指导价，是指依照本法规定，由政府 价格主管部门或者其他有关部门，按照定 价权限和范围规定基准价及其浮动幅度， 指导经营者制定的价格。
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关联交易的公允性
• 2006企业财务通则第三十五条 • 企业发生关联交易的，应当遵守国家
有关规定，按照独立企业之间的交易计价 结算 • 投资者或者经营者不得利用关联交易 非法转移企业经济利益或者操纵关联企业 的利润。
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关联方认定
• 特别纳税调整\第二章 关联申报 • 1、股权控制：直接或间接25% • 2、资金控制：实收资本50%或借贷资金10% • 3、人员控制：董事成员半数以上或一票否决 • 4、经营控制：特许权 / 销售 / 劳务 • 5、亲属关系：直系 / 三代以内旁系 / 近姻亲 • 6、其他关系：享受共同的经济利益
来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准
等资料。
• 企业所得税法实施条例第114条第三款
•
企业应当在税务机关规定的期限内提供与关
联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算
方法和说明等资料
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2009法释5号
• 关于适用《中华人民共和国合同法》若干 问题的解释（二）第十九条
• 对于合同法第七十四条规定的“明显不合 理的低价”，人民法院应当以交易当地一 般经营者的判断，并参考交易当时交易地 的物价部门指导价或者市场交易价，结合 其他相关因素综合考虑予以确认。
• 对于明显超出房地产开发企业建筑安 装工程成本参考范围的，主管地税机关要 重点核实，加大管理力度。
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公司的社会责任 • 第五条 公司从事经营活动，必须遵守
法律、行政法规，遵守社会公德、商 业道德，诚实守信，接受政府和社会 公众的监督，承担社会责任。 • 公司的合法权益受法律保护，不 受侵犯。
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