现代会计理论研究方法(ppt 41页)
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
❖ （2） 理论对实务能起到很好的作用，会计基本理 论指导会计规范的形成，并间接作用于会计实务。
❖ （3） 会计理论体系一般可以划分为两个层次：会 计规范和会计基本理论。
会计理论专题
❖ 现代会计理论研究方法 ❖ 会计原则及其制定 ❖ 财务会计概念框架 ❖ 有效资本市场
会计专题 之
现代会计理论研究方法
二、现代会计理论的两大流派
❖ 规范性会计理论 ❖ 实证会计理论
规范会计理论Normative Accounting Theory
❖ 规范性，就是试图从会计活动的规则来概括 会计的理论概念，并试图导致“良好的”会 计实务。
❖ 规范性会计理论着重于说明会计“应当是什 么” (What should to be)，而不限于说明会 计“是什么”。
学习目标
❖ 知识目标：理解现代会计理论的两大流派即规范会 计理论和实证会计理论，把握这两种理论各自的特 点；了解构建会计理论的主要研究方法。
❖ 技能目标：掌握各种会计理论研究方法的具体特点 和基本运用。
❖ 能力目标：能比较熟练地运用部分方法开展一些难 度适中的会计理论问题研究。
一、会计理论研究方法
水平的保证。
会计理论研究方法的具体层次
❖ 第一层次：方法论。 “方法的理论”。哲学是科学中的科学，理 论中的理论。把哲学方法论作为会计理论研 究方法体系的最高层次。
❖ 第二层次：基本方法。 归纳法、演绎法、历史法、系统法、数学法、 实证法、实验法、比较法、移植法
归纳法
❖ 通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有 关概念的内在联系，再把他们组织或表述为理论。比如， 复式计账原理的产生、会计要素等。 归纳法的基本步骤包括： 1、观察与记录全部的观察结果； 2、分析与分类记录结果； 3、从观察到的关系中推导出会计的一般概念或原则； 4、验证推导出结论。 观察 —— 分类 —— 概括 —— 验证 优点：可以不受预定的模式所束缚，并把理论概念或 结论建立在大量现象的基础上。 缺陷；受观察对象与范围限制，有时难免以偏概全。
❖ （3）指明会计实务中有可能改进的一些方面；
❖ （4）为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及 由于社会发展的需要扩展会计学科的范围时提供一 个有用的框架。
会计实务、会计规范和会计基本理论之间的关 系为
❖ （1）在会计理论研究中必须先了解会计实务，取 得感性认识，然后才有可能真正理解会计规范和会 计基本理论问题，从而上升为理性认识。
演绎法
从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。 在会计上，演绎法应该以有关财务报告目标、假设或其他概 念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会 计方法程序。
例如，根据持续经营假设，可以推导出“历史成本计价 原则”，并在此基础上推导出一系列资产、负债的计价技术 和程序。
演绎法的推导程序为： 前提命题 —— 推导结论 —— 验证 —— 具体问题 优点：保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有 逻辑严密性。 缺陷：它的推导结构取决于前提命题，如果前提命题错 误，则整个理论结构都将是错误的。
第一，会计假设——基本原则——准则——具体程序 以来自外部客观环境的会计假设作为前提，强调客观环境 对财务会计或准则的制约作用； 第二，目标——信息质量特征——要素——确认、计量与 报告的标准 把财务报告目标（即使用者对信息的主观需要）作为发展 和制定会计准则的最高层次概念，强调会计信息对决策的有用 性。二十世纪70年代后，该方法得到迅速发展。
❖ 主要研究方法：归纳法、演绎法、伦理法、社会学 法、经济学法等
规范性会计理论研究方法
规范性会计理论评价
❖ 规范会计的优势： 研究方法成熟，逻辑性的强；可以很好的发 展会计实务和会计理论。
❖ 缺陷：方法论的缺陷，忽略了对假设和前提 的检验；忽视研究会计主体的行为，也不计 会计信息的经济后果；规范会计得出的结果 有浓重的个人观点，没有经验验证 。
❖ （2）指导和发展新的实务和程序。
❖ 此外，会计理论还可以用来解释现在的会计 实务以便更好地理解它们。
❖ 美国会计协会（AAA）在1966年发表的《基本会计 理论说明书》中认为会计理论的研究主要是为了达 到四个目的：
❖ （1）确定会计的范围，以便于对会计提出概念， 并有可能发展会计的理论；
❖ （2）建立会计准则来判断评价会计信息；
会计理论专题
ຫໍສະໝຸດ Baidu计理论
❖ 理论是一种知识体系，它能说明所研究对象 的产生和发展过程，并能深入对象的本质， 探求其内在的规律性。
❖ 美国著名的会计学家亨得里克森在其《会计 理论》一书中，对会计理论做了如下的定义： 会计理论可以定义为以一套广泛适用的原则 作为形式而进行的逻辑推理，它主要用于：
❖ （1）作为评价会计实务的一般依据；
❖ 会计理论研究方法是我们（认识主体）把握 会计这一事件（认识客体）的途径、手段、 工具和方式的总和，所要解决的是“怎么办 才能正确认识会计”这个问题。
❖ 会计理论研究方法有着丰富的内涵与外延 （包括认识的途径、手段、工具和方式的总 和）。
会计研究方法对会计理论研究的意义：
❖ 会计研究方法是进行会计理论研究的前提。 ❖ 会计研究方法是会计理论体系的组成部分。 ❖ 正确运用会计研究方法是提高会计理论研究
❖ 20世纪70年代之前，规范会计理论在西方会 计理论界居于绝对统治地位。
❖ 随着会计研究中实证性倾向的出现，这一格 局被打破。由于实证会计理论获得了正统经 济学所提供的实证性思想观念支持，经过发 展，现今已跃居主流地位，而传统的规范会 计理论则影响渐弱。
实证会计理论(Positive Accounting Theory)
1961年和1962年，由美国注册会计师协会（AICPA）所属 会计研究部发表的第1号会计研究文集《会计的基本假设》和 第3号会计研究文集《试论广泛适用的企业会计原则》，采取 的方法是以基本假设为起点，逐步推导会计原则和会计准则或 程序。在20世纪70——80年代，FASB对财务会计概念框架的研 究则是以财务会计（财务报告）目标为前提，进而推导出一系 列财务会计的基本概念。演绎法的运用可以有两种不同的逻辑 推导思路：
❖ （3） 会计理论体系一般可以划分为两个层次：会 计规范和会计基本理论。
会计理论专题
❖ 现代会计理论研究方法 ❖ 会计原则及其制定 ❖ 财务会计概念框架 ❖ 有效资本市场
会计专题 之
现代会计理论研究方法
二、现代会计理论的两大流派
❖ 规范性会计理论 ❖ 实证会计理论
规范会计理论Normative Accounting Theory
❖ 规范性，就是试图从会计活动的规则来概括 会计的理论概念，并试图导致“良好的”会 计实务。
❖ 规范性会计理论着重于说明会计“应当是什 么” (What should to be)，而不限于说明会 计“是什么”。
学习目标
❖ 知识目标：理解现代会计理论的两大流派即规范会 计理论和实证会计理论，把握这两种理论各自的特 点；了解构建会计理论的主要研究方法。
❖ 技能目标：掌握各种会计理论研究方法的具体特点 和基本运用。
❖ 能力目标：能比较熟练地运用部分方法开展一些难 度适中的会计理论问题研究。
一、会计理论研究方法
水平的保证。
会计理论研究方法的具体层次
❖ 第一层次：方法论。 “方法的理论”。哲学是科学中的科学，理 论中的理论。把哲学方法论作为会计理论研 究方法体系的最高层次。
❖ 第二层次：基本方法。 归纳法、演绎法、历史法、系统法、数学法、 实证法、实验法、比较法、移植法
归纳法
❖ 通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有 关概念的内在联系，再把他们组织或表述为理论。比如， 复式计账原理的产生、会计要素等。 归纳法的基本步骤包括： 1、观察与记录全部的观察结果； 2、分析与分类记录结果； 3、从观察到的关系中推导出会计的一般概念或原则； 4、验证推导出结论。 观察 —— 分类 —— 概括 —— 验证 优点：可以不受预定的模式所束缚，并把理论概念或 结论建立在大量现象的基础上。 缺陷；受观察对象与范围限制，有时难免以偏概全。
❖ （3）指明会计实务中有可能改进的一些方面；
❖ （4）为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及 由于社会发展的需要扩展会计学科的范围时提供一 个有用的框架。
会计实务、会计规范和会计基本理论之间的关 系为
❖ （1）在会计理论研究中必须先了解会计实务，取 得感性认识，然后才有可能真正理解会计规范和会 计基本理论问题，从而上升为理性认识。
演绎法
从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。 在会计上，演绎法应该以有关财务报告目标、假设或其他概 念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会 计方法程序。
例如，根据持续经营假设，可以推导出“历史成本计价 原则”，并在此基础上推导出一系列资产、负债的计价技术 和程序。
演绎法的推导程序为： 前提命题 —— 推导结论 —— 验证 —— 具体问题 优点：保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有 逻辑严密性。 缺陷：它的推导结构取决于前提命题，如果前提命题错 误，则整个理论结构都将是错误的。
第一，会计假设——基本原则——准则——具体程序 以来自外部客观环境的会计假设作为前提，强调客观环境 对财务会计或准则的制约作用； 第二，目标——信息质量特征——要素——确认、计量与 报告的标准 把财务报告目标（即使用者对信息的主观需要）作为发展 和制定会计准则的最高层次概念，强调会计信息对决策的有用 性。二十世纪70年代后，该方法得到迅速发展。
❖ 主要研究方法：归纳法、演绎法、伦理法、社会学 法、经济学法等
规范性会计理论研究方法
规范性会计理论评价
❖ 规范会计的优势： 研究方法成熟，逻辑性的强；可以很好的发 展会计实务和会计理论。
❖ 缺陷：方法论的缺陷，忽略了对假设和前提 的检验；忽视研究会计主体的行为，也不计 会计信息的经济后果；规范会计得出的结果 有浓重的个人观点，没有经验验证 。
❖ （2）指导和发展新的实务和程序。
❖ 此外，会计理论还可以用来解释现在的会计 实务以便更好地理解它们。
❖ 美国会计协会（AAA）在1966年发表的《基本会计 理论说明书》中认为会计理论的研究主要是为了达 到四个目的：
❖ （1）确定会计的范围，以便于对会计提出概念， 并有可能发展会计的理论；
❖ （2）建立会计准则来判断评价会计信息；
会计理论专题
ຫໍສະໝຸດ Baidu计理论
❖ 理论是一种知识体系，它能说明所研究对象 的产生和发展过程，并能深入对象的本质， 探求其内在的规律性。
❖ 美国著名的会计学家亨得里克森在其《会计 理论》一书中，对会计理论做了如下的定义： 会计理论可以定义为以一套广泛适用的原则 作为形式而进行的逻辑推理，它主要用于：
❖ （1）作为评价会计实务的一般依据；
❖ 会计理论研究方法是我们（认识主体）把握 会计这一事件（认识客体）的途径、手段、 工具和方式的总和，所要解决的是“怎么办 才能正确认识会计”这个问题。
❖ 会计理论研究方法有着丰富的内涵与外延 （包括认识的途径、手段、工具和方式的总 和）。
会计研究方法对会计理论研究的意义：
❖ 会计研究方法是进行会计理论研究的前提。 ❖ 会计研究方法是会计理论体系的组成部分。 ❖ 正确运用会计研究方法是提高会计理论研究
❖ 20世纪70年代之前，规范会计理论在西方会 计理论界居于绝对统治地位。
❖ 随着会计研究中实证性倾向的出现，这一格 局被打破。由于实证会计理论获得了正统经 济学所提供的实证性思想观念支持，经过发 展，现今已跃居主流地位，而传统的规范会 计理论则影响渐弱。
实证会计理论(Positive Accounting Theory)
1961年和1962年，由美国注册会计师协会（AICPA）所属 会计研究部发表的第1号会计研究文集《会计的基本假设》和 第3号会计研究文集《试论广泛适用的企业会计原则》，采取 的方法是以基本假设为起点，逐步推导会计原则和会计准则或 程序。在20世纪70——80年代，FASB对财务会计概念框架的研 究则是以财务会计（财务报告）目标为前提，进而推导出一系 列财务会计的基本概念。演绎法的运用可以有两种不同的逻辑 推导思路：