组合债务重组例题

【例题】甲公司为上市公司，于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2009年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

（1）乙公司以现金偿还债务100万元。

（2）乙公司以设备两台抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。设备已于2009年12月31日运抵甲公司。

（3）乙公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为200万元和100万元，增值税率为17%。产品已于2009年12月31日运抵甲公司。

（4）将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元, 每股市价均为3元。假定乙公司已于2009年12月31日办妥相关手续。

（5）甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4%（等于实际利率）计算利息。但如果乙公司从2010年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4%计算利息。假设乙公司的或有应付款项符合预

计负债的确认条件。乙公司2010年实现利润总额220万元，2011年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。

要求：（1）计算甲公司重组后债权的入账价值。

（2）计算乙公司重组后债务的入账价值。

（3）分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。

『正确答案』

（金额以万元为单位）

（1）甲公司重组后债权的入账价值＝（2

340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600）×（1-20%）=769.12（万元）

（2）乙公司重组后债务的入账价值＝（2

340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600）×（1-20%）=769.12（万元）

预计负债=769.12×1%×2=15.38（万元）

（3）甲公司（债权人）有关分录如下：

重组时：

借：银行存款100 固定资产280

库存商品——A200

——B100 应交税费——应交增值税（进项税额）98.60（580×17%）

长期股权投资——乙公司600

应收账款——债务重组769.12 营业外支出——债务重组损失192.28 贷：应收账款2340

第一年收取利息时：

借：银行存款38.46 贷：财务费用38.46（769.12×5%）第二年收回款项时：

借：银行存款799.88 贷：应收账款——债务重组769.12 财务费用30.76

乙公司（债务人）有关分录如下：

重组时：

借：固定资产清理240 累计折旧100 固定资产减值准备10 贷：固定资产350 借：应付账款 2 340 贷：银行存款100 固定资产清理240

主营业务收入300

应交税费――应交增值税（销项税额）98.60

股本200

资本公积――股本溢价400

应付账款――债务重组769.12

预计负债15.38

营业外收入——处置非流动资产利得40

营业外收入——债务重组利得176.90 借：主营业务成本230 贷：库存商品——A150

——B80 第一年支付利息时：

借：财务费用30.77 预计负债7.69（15.38/2）

贷：银行存款38.46 第二年支付款项时：

借：应付账款——债务重组769.12 财务费用30.76

预计负债7.69

贷：银行存款799.88

营业外收入——债务重组利得7.69

出师表

两汉：诸葛亮

先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。