第三章 审计职业道德和法律责任

第一节 审计职业道德
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练习题
下列不属于注册会计师的专家的是(
)。
A. 受雇于会计师事务所，帮助评估投资性房地产的资产评估师
B. 复杂会计和审计问题提供咨询的会计师事务所技术部门人员
C. 保险合同提供精算的会计师事务所精算部门成员
D. 复杂涉税交易提供税务咨询的会计师事务所税务部门成员
第一节 审计职业道德
的债券、股票，不论多少，都属于存在直接经济利益。 收费主要来源于某一鉴证客户。 过分担心失去某项业务。 与鉴证客户存在密切的经营关系。 对鉴证业务采取或有收费的方式。或有收费多与百分比收费有关系。 可能与鉴证客户发生雇佣关系。
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CPA职业道德的基本原则
自我评价 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接
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CPA职业道德的基本原则
案例
X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度的会计报表。双方 于2011年底签订审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： （1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500 000元，X银行在ABC会计 师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。 （2）2010年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000 元，用于购置办公用房。 （3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 （4）审计小组成员B注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制会计报表。 （5）审计小组成员C注册会计师的妻子自2008年以来一直担任X银行的统计员。
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CPA职业道德的基本原则
外界压力 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。 受到有关单位或个人不恰当的干预。现实中问题严重 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
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CPA职业道德的基本原则
3. 应对审计独立性威胁的措施 四大因素对审计独立性的威胁可以分为事务所组织和注册会计师个人两个层面。 注册会计师和会计师事务所应针对两个层次分别采取措施： 对事务所：拒绝接受委托或解除业务约定。 对注册会计师：回避。即不参与该项目审计，换人。
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CPA职业道德的基本原则
注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： 法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； 根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发
现的违法行为，法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； 接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； 不同会计师事务所因工协作。比如更换会计师事务所，后任调阅前任会计师事务所档案；合
重大影响的员工。 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。例如：提供财务软件服务。 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。例如：代为编制财务报表。
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CPA职业道德的基本原则
关联关系
与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工。家庭关系
并会计报表审计；联合审计； 法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。
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CPA职业道德的基本原则
（六）良好职业行为 职业行为原则要求审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。
1. 对社会公众的责任 2. 对客户的责任
按时按质完成委托业务 保密责任（保密要求、保密例外） 按标准收费
请分别针对上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害， 并简要说明理由。
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CPA职业道德的基本原则
学生操练：
X公司在短短的半年时间里，非法集资10多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后， 发出通报，要求该公司立即停止其集资活动并退还集资款。但X公司置之不理，非但不执行通报的 要求，反而到处散布谣言，欺骗纷纷要求清退集资款的群众，并胆大妄为地向法院起诉，状告中 国人民银行。
审计理论 与实务
教学目的和要求
通过本章的学习
掌握我国民间审计人员的职业道德的有关规定； 导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范； 区别会计责任和审计责任。
第三章 审计职业道德和法律责任
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教学重点与难点
重点：
我国有关审计人员职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原 因及法律责任的防范
难点：
区别会计责任和审计责任，以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关 规定
第三章 审计职业道德和法律责任
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导入案例启示
第三章 审计职业道德和法律责任
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第三章 审计职业道德 和法律责任
01 审计职业道德 02 审计人员的法律责任
加强审计职业道德的必要性
道 德（Ethical）——强调自身修养
法律责任（Liability）——外界强制要求
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CPA职业道德的基本原则
第二天上午，王某和刘某来到了X公司，首先与该公司财务经理签订协议书，确定内容为验资。但 该公司总经理提出要当天出具报告，理由是公司明后天开董事会要用。于是，王某和刘某便根据X 公司提供的账表开始工作。中午到华天酒楼吃饭至下午两点，两人继续工作一会后，刘某便开始 起草报告，草稿经过X公司总经理看后即交付打印。这两名审计人员待报告打印、校对完毕后，于 下午七点多钟由X公司派车送回家，并给每人加班、夜餐费200元。第三天上午，ABC会计师事务 所在100份打印完毕的验资报告上加盖了注册会计师名章和ABC会计师事务所公章后，收取验资 费用10万元。
为了证明其清白，X公司千方百计地寻找会计师事务所为其资信情况出具验资报告，该公司副总裁 王某在朋友的介绍下，与ABC会计师事务所取得联系，谎称为在深圳和香港等地集资，需要资信 证明。于是，ABC会计师事务所派审计人员王某和刘某前去X公司实地了解情况。但王某和刘某仅 在X公司转了一圈，随后吃了午饭，拿了小礼品，与该公司约定第二天办理验资手续，便匆匆结束 了此次实地调查。
分析：
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CPA职业道德的基本原则
思考 2 如果被审单位的会计报表是由B注册会计师编的，问B注册会计师能否审其报表？ 如果B注册会计师替被审单位代编了凭证或代理记账，那他能否审该单位的会计报表呢？
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CPA职业道德的基本原则
思考ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ3
1. 某个注册会计师以前是这个被审单位的董事，但是他主管的是人事工作与财务工作没有任何联系，他回去 审影不影响独立性？ 2. 2010年鉴证小组张注册会计师的妻子在被审计单位做统计员，问张注册会计师能否去审？2011年鉴证小 组张注册会计师的妹妹在被审计单位做财务工作，问张注册会计师又能不能去审？ 3. 某客户委托事务所审查2011年报表，但2010年的审计费用还没有给事务所，在审2011年报表的时候，客 户与事务所签了一个协议，说这部分费用算是借给客户的，将来不仅要还本而且要付息，按照一年期的银行 存款利率付息，试问可以接受这种审计吗？
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CPA职业道德的基本原则
注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提 供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计 师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。
在利用其他专家或助理的工作时，注册会计师对专业服务负有最终责任，应当确保道德行为 的要求得到遵守。
鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是 会计师事务所的前高级管理人员。领导关系
会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往（一般不超过连续5 年）。长期交往关系
接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的 员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。超常礼遇关系
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4. 注册会计师应当回避的情形 曾在委托单位任职，离职后未满两年。 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的。 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。 注册会计师不得从事与鉴证业务不相容的工作。即不得同时对同一企业既做审计，又进行
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（五）保密 审计人员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是 指涉密信息。
保密原则要求审计人员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为： 未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 利用所获知的涉密信息为自己或第三方牟取利益。
资产评估、IT系统服务、法律服务、内审服务、管理咨询、编制会计报表等。
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思考 1
A会计师事务所要审C公司，遇到了以下问题：
（1）其中c公司由于人力不足缺少财务人员，要求A事务所派一个人把财务人员编制的记账凭证录入计 算机，做了一年，年末会计报表编完以后由该事务所审这个单位的会计报表，问影不影响独立性？ （2）去年C公司是由A会计师事务所审的，今年还是由A事务所来审，这是否可以呢？ （3）若A会计师事务所的B注册会计师连续五年作为C公司会计报表审计的项目负责人，他能否再担任这 个单位的项目经理？如今年组成审计小组的时候没有让他做项目经理让他做外勤负责人，可以不可以？
至此，一笔验资业务在两天内结束，而审计人员从工作开始至结束所用时间仅为半天。与此同时， ABC会计师师所出具的这份验资报告被X公司广为散发，对该公司的信用已有怀疑的一些投资者到 公司去退资，因看到此份报告而未退。
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（三）客观和公正 客观和公正原则要求审计人员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 客观：按事实说话 公正：站在中间立场，不偏不倚
职业道德是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德 品质的总和，它是人们在从事职业的过程中形成的一种内在的、非强制性的约束机制。
审计职业道德是审计人员在从业过程中应当遵守的各种行为规范的总和，它通过指导审计人 员的行为，使审计工作满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务。 必要性： 审计职业道德是审计工作质量的重要保障 审计职业道德有助于维护和提高审计行业信誉，促进审计行业健康发展 审计职业道德可以补充审计法规所缺，完善审计规范体系
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CPA职业道德的基本原则
注册会计师职业道德是指注册会计师在执业时遵循的行为规范，包括职业品德、职业纪律、 专业胜任能力及职业责任等方面应达到的标准。 CPA职业道德的基本原则包括： （一）诚信 诚信原则要求审计人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实 事求是。
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CPA职业道德的基本原则
（四）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力是指审计人员提供专业服务所必须具备的知识、技能和经验。 专业胜任能力可分为两个独立阶段：一是专业胜任能力的获取；二是专业胜任能力的保持。 会计师事务所和注册会计师在接受审计前应评价和实施时应保持： （1）执行审计的能力（确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要 和具有必要的时间）； （2）独立性。
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CPA职业道德的基本原则
（二）独立 1. 独立性涵义 定义： 表现形式：实质上独立和形式上的独立 2. 威胁独立性的4因素（简答、案例）
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CPA职业道德的基本原则
经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。比如持有公司