第三章 审计职业道德和法律责任
《审计学》复习资料
《审计学》课程期末复习资料《审计学》课程讲稿章节目录：第一章绪论第一节审计的含义第二节审计的特征第三节审计的作用第四节审计的分类第五节审计组织与人员第二章执业准则和审计准则第一节执业准则和审计准则第三章职业道德和法律责任第一节职业道德的含义第二节我国职业道德基本原则与概念框架第三节法律责任概述第四节注册会计师法律责任的成因第五节防范法律责任的对策第四章审计目标与审计过程第一节审计目标概述第二节具体审计目标第三节审计业务约定书第四节审计过程第五章审计计划与分析程序第一节审计计划的涵义第二节审计计划的内容第三节分析程序概述第四节分析程序的运用第六章了解客户、进行风险评估和确定重要性水平第一节审计风险的含义和特征第二节审计风险模型的应用第三节了解客户的基本情况第四节风险评估第五节风险应对第六节审计重要性概述第七节审计重要性的应用第七章内部控制及其评估第一节内部控制概述第二节内部控制的构成要素第三节内部控制的了解、评估和测试第八章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据的含义与分类第二节审计证据的特征第三节审计证据的收集、鉴定、整理第四节收集审计证据的程序和方法第五节审计工作底稿的含义、种类和作用第六节审计工作底稿的编制第九章审计抽样第一节审计抽样概述第二节统计抽样与非统计抽样第三节属性抽样第十章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环及审计目标第二节销售与收款循环的控制评估及测试第三节销售与收款循环的实质性程序——主营业务收入第四节销售与收款循环的实质性程序——应收账款审计第十一章购货与付款循环审计第一节购货与付款循环及审计目标第二节购货与付款循环的控制评估及测试第三节购货与付款循环的实质性程序——应付账款审计第四节购货与付款循环的实质性程序——固定资产审计第十二章审计报告第一节审计报告的含义和作用第二节审计报告的要素第三节审计报告的意见类型一、客观部分：（单项选择、多项选择、不定项选择、判断）（一）选择部分★考核知识点: 注册会计师不同业务提供的保证程度附1.1.1（考核知识点解释）：提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
第三章_审计职业道德与法律责任
（三）保密
（ 1 ）注册会计师应当在维护社会公众利益的 前提下，竭诚为客户服务。 （ 2 ）注册会计师应当按照业务约定履行对客 户的责任。 （ 3 ）注册会计师应当对执行业务过程中知悉 的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他 人谋取利益。
案例分析：注册会计师德困惑
这名注册会计师该怎么办？
（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所 不得以或有收费形式为客户提供鉴征服务。 或有收费，就是指审计费用的收取，不是 根据审计人员的工作量来计算，而是根据审 计报告所发挥的作用来收取。报告作用有利 于委托人，就多收费，不利于委托人就少收 费。
美国安然公司审计案例
案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然 气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系 统，拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐 步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年 收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按 其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安 然账面记录资产高达330亿美元，而实际价值只 有账面价值的1/3。2001年12月2日，安然正式向 法庭申请破产。
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案例分析
(2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程 序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置 办公用房。 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银 行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助 X银行编制会计报表。 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起 一直担任X银行的统计员。
道德不同于制度，它 不具有行政强制性。 它是以善恶为标准， 依靠社会舆论、传统 习惯和内心信念的力 量，来调整人们之间 的相互关系。它是习 惯性、舆论性的行为 原则和行为规范的总 和。
审计职业道德规范与法律责任课件
©武汉科技大学管理学院会计系 周莉
主要内容
第一节 职业道德规范 第二节 法律责任
学习目的
了解国际会计师联合会职业道德规范的基本内容； 理解并掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内 容； 理解导致CPA法律责任的可能原因； 掌握CPA对错、弊、违法行为的责任； 理解法律责任的种类； 了解如何避免法律诉讼
独立性
可能损害独立性的因素包括：
1342....经关外自济联界我利关压评益系力价可可可可能能能能损损损损害 害 害害独独独独立立立立性性性性的的的的情情情情形形形形包包包包括括括括：：：：
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第3章审计职业道德规范与审计法律责任习题案例
第3章审计职业道德规范与审计法律责任习题参考答案1.审计职业道德和审计职业道德规范的含义是什么？【答】（1）审计职业道德是指审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。
（2）审计职业道德规范是指审计人员在审计过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。
其核心内容就是与独立、客观、公正以及与此密切相关的认真负责、清白廉洁的工作作风和诚实谨慎的职业态度。
2.加强审计职业道德规范的重要性体现在哪些方面？【答】体现：（1）在市场经济条件下，会计信息质量非常重要，它直接影响着国家宏观经济决策的正确性和社会资源配置的有效性。
审计行业是保证会计信息质量的重要一环，也是社会信用链条跌中的一环。
（2）诚信是审计行业的立身之本，审计人员诚信的重要体现就是遵循职业道德规范。
审计职业道德是审计管理规范体系的重要组成部分，是所有审计人员坚持依法独立审计、保证审计职业水平的重要因素。
（3）保持应有的职业谨慎、严格遵守职业道德规范，是审计人员树立良好形象、保持良好信誉的重要措施，也是充分发挥审计职能的必要条件。
3.我国国家审计人员职业道德的基本要求有哪些？【答】我国国家审计人员职业道德的基本要求是：严格依法、正在坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密。
4.美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有哪些?【答】美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有四部分：1）职业道德基本原则代表了道德行为的理想标准，是制定具体道德规范的基础，因此是非强制性。
2）具体行为守则道德规范的核心内容，它确定了可以接受的职业道德行为的最低标准，因此每一条准则是强制性的，必须执行。
3）行为守则的解释规定了行为守则的范围和适用性，由职业道德部负责对具体行为守则作出解释。
虽不是强制性的道德标准，但任何背离该“行为守则解释”的行为，注册会计师有责任说明背离的合理性。
4）道德裁决由从业人员和其他对职业道德有兴趣的人士就职业道德守则提出的问题和职业道德部对这些问题的解答汇编而成的。
第三章我国审计的组织形式
授课题目第三章我国审计的组织形式教学目的与基本要求1、要求学生理解审计的职业道德2、要求学生理解审计的法律责任3、要求学生了解审计的各种组织形式教学难点与重点【重点】1、审计职业道德准则2、审计的法律责任【难点】1、审计职业道德的运用2、会计责任与审计责任教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。
学时分配 4学时第一节政府审计机关(国家审计机关）一、国家审计机关的隶属模式（一）立法型1、含义：立法型的国家最高审计机关隶属立法部门,依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。
一般直接对议会负责。
2、代表性的国家：奥地利审计院（直接隶属国民议会）；加拿大审计长公署（向众议院报告）；美国审计总局（署）隶属国会.3、特点:立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。
(二）司法型1、含义：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。
2、代表性的国家：意大利的审计法院;西班牙审计法院;法国审计法院3、特点：司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性.（三）行政型1、含义：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。
2、代表性国家:沙特阿拉伯王国审计总局（对首相负责）；泰王国审计长公署（向内阁总理负责）；瑞典审计局(向政府报告)；我国国家审计署在国务院总理领导下.3、特点：独立地位低，基本上不具有法律约束力。
（四）其他：介于立法、司法及行政部门之间。
例如,日本会计检查院既不属于议会，对内阁也具有独立的地位。
德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监督机构,只受法律约束。
（一)中央审计机关1、法律地位:它具有双重法律地位：一方面,它是国务院的组成部门,要接受国务院的领导和指示，依照和执行国务院的行政法规、决定和命令;而另一方面，它又有自己的职责范围，对自己所管辖的事项，以独立的行政主体从事活动,并承担由此而产生的责任。
第三章 审计职业道德与法律责任
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（三）我国注册会计师职业道德规范的 主要内容 《职业道德准则》共包括七章三十二条:
总则、一般原则、专业胜任能力与技 术规范、对客户的责任、对同行的责任、 其他责任、以及附则。
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1、独立、客观、公正原则---其最重要的 概念，也是对CPA的重要要求。客观、公 正适应于各种专业服务。
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可能损害独立性的因素 ： 经济因素：存在专业服务以外的直接经 济利益或重大的间接经济利益；收费主要 来源某一鉴证客户；过分担心失去某项业 务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对 鉴证业务采用或有收费方式；可能与鉴证 客户发生雇佣关系。
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自我评价：鉴证小组成员曾是鉴证客户的 懂事、经理、其他关键管理人员或能对鉴 证业务产生重大影响的员工；为鉴证客户 提供直接影响鉴证业务的其他业务；为客 户编制属于鉴证业务对象的数据与其他记 录。
，应向注册会计师协会说明背离释义的
理由。
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4、道德裁决 道德裁决说明“行为守则”和“行为 守则解释”在具体情况和案件中的运用。 它是由美国注册会计师协会职业道德部 发布的，同“行为守则解释”一样，也 不具有强制性，但要求注册会计师说明 任何背离的理由
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（二）国际会计师联合会职业道德规范.制定 和颁布了《会计师职业道德守则》。该守 则包括三部分 :
审计准则职业道德与法律责任
审计准则职业道德与法律责任审计准则是审计师在进行审计工作时需遵循的规范和指导原则。
而职业道德则是审计师在从事工作时应遵循的伦理道德规范。
法律责任则是根据相关法律法规对审计师行为的约束和要求。
以下将分别对这三个方面进行详细阐述。
审计准则是审计师从事审计工作时应遵循的指导原则。
这些准则旨在确保审计师能够在合理的范围内对财务报表进行审计，并提供准确可靠的审计意见。
审计准则的核心包括科学性、真实性、公正性和保密性。
首先，审计准则要求审计师在进行审计工作时要科学、确实地评估被审计单位的财务状况。
审计师应进行适当的数据收集、分析和处理，确保审计结果的准确性和可靠性。
其次，审计准则要求审计师在进行审计工作时保持公正和中立。
审计师应以客观的态度和专业的知识进行工作，不偏袒任何一方。
同时，审计师要对审计过程中发现的问题和错误进行及时纠正和报告，确保审计结果的公正性和客观性。
再次，审计准则要求审计师在进行审计工作时保持保密性。
审计师应遵守相关的保密规定，不得将审计过程中获取的信息透露给未经授权的人员。
保密对于审计结果的准确性和可靠性至关重要，同时也是维护审计师职业声誉的重要因素。
职业道德是审计师从事工作时应遵循的伦理道德规范，包括诚实、正直、责任心、尊重他人和保持专业水准等方面。
首先，审计师应具备诚实正直的品质。
审计师要诚实地履行职责，不得伪造或篡改审计记录和报告。
同时，审计师要诚实地向被审计单位和相关方提供准确的信息和意见，确保审计结果的可靠性和客观性。
其次，审计师应具备责任心。
审计师要认真履行职责，按照相关准则和规定进行审计工作。
在发现问题或错误时，审计师要及时采取措施进行纠正，并及时向相关方报告。
再次，审计师应尊重他人。
审计师要尊重被审计单位和相关方的权益，保护其合法利益。
在与被审计单位和相关方进行沟通和合作时，审计师要尊重各方的意见和建议。
最后，审计师应保持专业水准。
审计师要不断学习和提高自身的专业知识和技能，保持自身的专业能力和水准。
审计师的法律责任与职业道德
审计师的法律责任与职业道德审计师作为金融领域中的专业人员，肩负着保护公众利益和维护市场秩序的重要责任。
其在履行职责的过程中必须遵守相关法律法规、准则和道德规范，确保审计活动的公正、独立和可靠性。
本文将从审计师的法律责任和职业道德两个方面展开论述。
一、审计师的法律责任1. 法律责任的背景在金融领域中，审计师对于提供独立的审计意见具有重要作用，其意见直接影响到公众对于企业财务状况的评估。
因此，审计师的法律责任应当得到充分重视，以维护金融市场的稳定和健康。
2. 法律责任的主要内容审计师的法律责任包括但不限于以下几个方面：（1）遵守相关法律法规要求：审计师应当遵守国家和地方制定的涉及审计业务的法律法规，如《中华人民共和国注册会计师法》、《审计法》等。
（2）审计师独立性的维护：审计师应当保持独立的审计态度和观点，在执行审计工作时，遵循公正、客观、审慎的原则，杜绝被利益相关方的操控。
（3）审计报告的真实性：审计师应当根据审计准则和国家制定的要求编写审计报告，确保所陈述的财务信息真实、准确，并确保审计报告的透明度和可公信性。
（4）保密义务的履行：审计师在履行职责的过程中，应当严守保密义务，保护客户的商业秘密和隐私信息，防止信息泄露。
（5）损害赔偿责任：如果审计师的过失或故意造成了客户或其他相关方的损失，审计师应当依法承担法律责任，包括给予赔偿或其他形式的补偿。
二、审计师的职业道德1. 职业道德的重要性职业道德是审计师从事工作的基本准则，是保障金融市场正常运行的重要保障。
只有遵循职业道德规范，审计师才能保持独立性、公正性和专业性。
2. 职业道德的原则审计师的职业道德原则包括但不限于以下几个方面：（1）独立性：审计师应当保持独立的审计态度，不受任何利益相关方的影响，以公正的立场和观点执行审计工作。
（2）保密性：审计师应当履行保密义务，妥善保管客户的商业秘密和隐私信息，不得泄露给第三方。
（3）专业技能：审计师应当不断提升自身的业务水平和专业知识，确保具备足够的能力和素质从事审计工作。
第三章-审计职业道德和法律责任PPT课件
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四、美国CPA职业道德规范
职业道德原则（Ethical Principles） 行为规则（Rules of Conduct） 行为规则解释（Interpretations of Rules of Conduct） 道德裁决（Ethical Vulings）
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2.保密的例外
会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息： （1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； （可以做，需要授权） （2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证 据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（必须做，无 需授权） （3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括： ①接受注册会计师协会或监管机构的质量检查； ②答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查； ③在法律诉讼程序中维护自身的职业利益； ④遵守执业准则或道德要求。
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ห้องสมุดไป่ตู้ （二）CPA 避免法律诉讼的具体措施
1. 严格遵循职业道德和专业标准的要求 2. 建立健全会计师事务所质量控制制度 3. 与委托人签定业务约定书 4. 审慎选择被审计单位 5. 深入了解被审计单位业务 6. 提取风险基金或购买责任保险 7. 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
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3.在决定是否披露涉密信息时，应考虑的 因素：
（1）如果客户或雇佣单位同意披露这些 信息，所有相关方的利益是否会受到损 害；
（2）是否了解和证实了所有相关信息；
（3）预期的沟通方式和沟通对象。
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第三章(下) 审计职业道德与法律责任
三、我国社会审计职业道德规范
1992年中国注册会计师协会发布了《中国 注册会计师职业道德守则》 1997年中国注册会计师协会又发布了《中 国注册会计师职业道德基本准则》 2002年《中国注册会计师职业道德指导意 见》
2009年10月18日，财政部召开会计师事务所深入
学习实践科学发展观活动动员大会 。在动员大 会上，同时发布《中国注册会计师职业道德守则》 （以下简称《职业道德守则》）。《职业道德守 则》的发布，标志着我国注册会计师行业诚信建 设取得又一重大成果。
朱镕基三题“不做假账”
• 朱镕基到中央上任之初，曾公开约法三章，其中一项就是 “绝不题字”。但是，绝不题字的朱镕基还是三次破例， 三次题字国家会计学院竟是同样的内容：“不做假账”。 • 江城著名的会计摇篮———中南财经政法大学会计学院 2002届毕业生发出倡议书———诚信待人，辐射社会；慎 思笃行，恪守诺言。 • 此前，武汉工业学院经贸管理学院2002届毕业生已率先宣 誓不做假账。 • “武汉众环”等22家会计师事务所日前向全省会计师事务 所和注册会计师发出倡议：诚信为本，不做假账，共同构 建竞争有序、诚信公平的市场经济环境。
第三章-职业道德与法律责任-(1)
1、A公司目前是上市实体，由ABC会计师事务所负责 对A公司2021年度财务报表进行审计，甲注册会计 师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中遇到以 下有关职业道德标准的相关问题时，请代为做出正 确的专业判断。
<1>ABC会计师事务所工程组成员王某兼任A公司的董 事，以下说法正确的选项是〔 〕。 A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务 B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核 王某的工作 C.对审计业务进行质量控制复核 D.解除业务约定
第二节 审计职业道德的内容
一、 ?中国注册会计师职业道德根本准那么? 1996年12月中国注册会计师协会公布，于1997年1月
1日开始实行〔7章32条〕 1、一般原那么：独立、客观、公正
包括获取和保持。假设不具备相
2、专业胜任能力与应的应专有业的胜任关能注力而提供专业效
劳，构成欺诈
3、保密 4、良好职业行为
⑹ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提 出了会计政策选用和财务处理调整的建议，并协助其解决 相关账户调整问题。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德标准有关规定，分别判 断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的职业道德根本 原那么造成损害，并简要说明理由。
【答案】
⑴损害。ABC会计师事务所基于V公司所欠的审计费用收取资金占用 费，应视同向客户贷款，会因其自身利益产生不利影响。
⑵V公司由于订单减少，大局部生产设备处于闲 置状态，存在重大减值迹象。2021年12月1日， ABC事务所接受v公司委托，对其固定资产进行评 估，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的 依据。
⑶甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计 报表审计的签字注册会计师。 根据有关规定，在 审计V公司2021年度会计报表时，ABC会计师事务 所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师
审计学3准则,职业道德
审计学
审计职业道德与法律责任
引导案例——一句谎话的后果
有一位在1989年毕业于美国某州立大学的会计 学毕业生，接受了某著名的会计师事务所的邀请从 事审计工作。在他工作的第二周，上级主管与他共 进午餐，席间主管问他是否报名参加了今年的注册 会计师考试，他停顿了一下回答到：没有报名，准 备明年在参加。上级主管赞许了他的积极向上的精 神，并借给他一套考试资料。事实上，他对上级主 管撒了谎，他已经参加了今年的注册会计师考试， 由于对考试结果没有把握，所以决定不将此事张扬 出去。尽管他知道大数参加考试的人不是一次通过 了所有的考试科目，但是他还是想避免在以后的职 业生涯中，因不是一次性通过考试而感到难为情。
健全独立审计准则体系。 3、依据：中华人民共和国注册会计师法。
中国注册会计师执业准则
中国注册会计师执业准则体系
中国注册会计师鉴证业务基本准则
鉴证业务的定义 1.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 提出结论，以增强除责任方之外的预期使用 者对鉴证对象信息信任程度的业务。 2.鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进 行评价和计量的结果。 3.鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。
审计职业道德的目的：
审计职业道德就是审计人员的行动指 南，告诉审计人员应该怎么做，以及如何去 做；是审计人员应该自觉遵守的行为规范； 促使他们保持职业上应有的态度和风范 加强对审计人员职业行为的规范 树立良好的审计职业形象，使社会公众对审 计工作产生信任感。
审计职业道德的作用
1．保障审计工作顺利完成 2. 提高社会公众对审计职业的信赖 3. 明确审计人员应该遵守的职业操 守，充分发挥审计的作用 4. 是对审计法规的补充
会计师事务所质量控制准则
《审计》第三章 职业道德基本原则和概念框架
职业道德基本原则和概 念框架
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本章内容
一、概述 二、职业道德基本原则 三、职业道德概念框架
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四、注册会计师对职业道德概念框架 的运用
（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体 情形 1、产生自身利益不利影响的情形 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接 经济利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的 密切商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客 户；
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（九）保管客户资产对职业道德基本原则产 生的不利影响及防范
1、除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒 绝承担保管客户资金或其他资产的责任。 2、持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循 产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自 身利益不利影响。防范措施： （1）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计 师事务所的资产分开保管； （2）仅按照预定用途使用这些资产； （3）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的 任何收入、红利或利得； （4）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的 法律法规。
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（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基 本原则产生的不利影响及防范
1、收费报价过低，可能导致不能按照适用的 执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有 的关注产生不利影响。 防范措施：（1）让客户了解业务约定条款， 特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供 的服务； （2）安排恰当的时间和合格的员工 执行任务。 2、或有收费产生的不利影响 或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取 费用的方式，收费与否或多少取决于交易的结 果或所执行工作的结果。
审计人员从业管理制度范本
第一章总则第一条为规范审计人员从业行为，提高审计工作质量，保障审计工作顺利进行，根据《中华人民共和国审计法》及相关法律法规，制定本制度。
第二条本制度适用于本机关（单位）所有从事审计工作的正式员工和临时聘用人员。
第三条审计人员从业管理应遵循以下原则：（一）依法行政原则；（二）客观公正原则；（三）廉洁自律原则；（四）教育与监督相结合原则。
第二章职责与权限第四条审计人员职责：（一）认真学习国家法律法规和审计业务知识，提高自身素质；（二）严格执行审计程序，独立开展审计工作；（三）客观公正地评价被审计单位的财务状况和经营成果；（四）保守国家秘密和被审计单位的商业秘密；（五）协助审计机关（单位）完成其他相关工作。
第五条审计人员权限：（一）查阅、复制被审计单位的财务报表、会计凭证、合同等资料；（二）要求被审计单位提供相关说明和证明材料；（三）对被审计单位的违法违规行为提出处理意见；（四）参与审计机关（单位）组织的审计培训和业务交流。
第三章职业道德与行为规范第六条审计人员应具备以下职业道德：（一）忠诚审计事业，热爱审计工作；（二）恪守审计职业道德，公正无私；（三）廉洁自律，不接受被审计单位的馈赠、宴请和娱乐活动；（四）团结协作，共同提高审计工作水平。
第七条审计人员行为规范：（一）遵守国家法律法规和审计规章制度；（二）保守国家秘密和被审计单位的商业秘密；（三）不得利用审计工作之便谋取私利；（四）不得参与可能影响审计独立性的活动；（五）不得泄露审计工作信息和内部资料。
第四章回避与保密第八条审计人员在办理审计事项时，如有以下情况，应当回避：（一）与被审计单位或者审计事项有利害关系的；（二）与被审计单位负责人或者相关人员有亲属关系的；（三）其他可能影响审计公正性的情况。
第九条审计人员对其在执行职务中知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密义务，不得泄露。
第五章法律责任第十条审计人员违反本制度，依法承担以下法律责任：（一）违反职业道德和行为的，由审计机关（单位）给予批评教育、警告、记过、降职、撤职等处分；（二）构成犯罪的，依法追究刑事责任。
审计职业道德与审计人员的法律责任PPT(共31页)
• 【案例三】 • 基本案情：琼民源，自1993年4月该公司股票在深圳证券交易所上市以来；股价表现平平，交
投并不活跃。1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司），与深圳有色金属财务公司 （琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票。某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多 投资者在不明真相的情况下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股价在5个月的时间里上涨了4倍。 1997年初，琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿 元”，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加1 000倍，海南中华会计师事务所对琼民源 1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产 评估报告。后经证监会、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通 过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同虚构利 润5.4亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对4个投资项 目资产评估编造资本公积金6.57亿元。 • 案情处理：1998年4月29日，中国证监会决定： • （1）鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法 机关，依法追究其刑事责任；对琼民源公司处以警告。对琼民源其他董事待履行法定程序后 予以处罚。对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6 651万元 和6 630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接 负责人给予行政处分。
• 消极的职业谨慎：由于审计中存在的固有限制影 响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师 不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保 证。
3、注册会计师的合理关注 （1）发现错弊可能性： （2）证实错弊确实存在： （3）对审计意见的影响: （二）违反法规的行为 （1）同管理当局讨论，寻求律师帮助，必要
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为了证明其清白，X公司千方百计地寻找会计师事务所为其资信情况出具验资报告，该公司副总裁 王某在朋友的介绍下，与ABC会计师事务所取得联系，谎称为在深圳和香港等地集资，需要资信 证明。于是，ABC会计师事务所派审计人员王某和刘某前去X公司实地了解情况。但王某和刘某仅 在X公司转了一圈，随后吃了午饭，拿了小礼品，与该公司约定第二天办理验资手续，便匆匆结束 了此次实地调查。
重大影响的员工。 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。例如：提供财务软件服务。 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。例如：代为编制财务报表。
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
关联关系
与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工。家庭关系
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
第二天上午，王某和刘某来到了X公司，首先与该公司财务经理签订协议书，确定内容为验资。但 该公司总经理提出要当天出具报告，理由是公司明后天开董事会要用。于是，王某和刘某便根据X 公司提供的账表开始工作。中午到华天酒楼吃饭至下午两点，两人继续工作一会后，刘某便开始 起草报告，草稿经过X公司总经理看后即交付打印。这两名审计人员待报告打印、校对完毕后，于 下午七点多钟由X公司派车送回家，并给每人加班、夜餐费200元。第三天上午，ABC会计师事务 所在100份打印完毕的验资报告上加盖了注册会计师名章和ABC会计师事务所公章后，收取验资 费用10万元。
鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是 会计师事务所的前高级管理人员。领导关系
会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往（一般不超过连续5 年）。长期交往关系
接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的 员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。超常礼遇关系
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
注册会计师职业道德是指注册会计师在执业时遵循的行为规范，包括职业品德、职业纪律、 专业胜任能力及职业责任等方面应达到的标准。 CPA职业道德的基本原则包括： （一）诚信 诚信原则要求审计人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实 事求是。
难点：
区别会计责任和审计责任，以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关 规定
第三章 审计职业道德和法律责任
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导入案例启示
第三章 审计职业道德和法律责任
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第三章 审计职业道德 和法律责任
01 审计职业道德 02 审计人员的法律责任
加强审计职业道德的必要性
道 德（Ethical）——强调自身修养
法律责任（Liability）——外界强制要求
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
4. 注册会计师应当回避的情形 曾在委托单位任职，离职后未满两年。 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的。 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。 注册会计师不得从事与鉴证业务不相容的工作。即不得同时对同一企业既做审计，又进行
分析：
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
思考 2 如果被审单位的会计报表是由B注册会计师编的，问B注册会计师能否审其报表？ 如果B注册会计师替被审单位代编了凭证或代理记账，那他能否审该单位的会计报表呢？
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
思考 3
1. 某个注册会计师以前是这个被审单位的董事，但是他主管的是人事工作与财务工作没有任何联系，他回去 审影不影响独立性？ 2. 2010年鉴证小组张注册会计师的妻子在被审计单位做统计员，问张注册会计师能否去审？2011年鉴证小 组张注册会计师的妹妹在被审计单位做财务工作，问张注册会计师又能不能去审？ 3. 某客户委托事务所审查2011年报表，但2010年的审计费用还没有给事务所，在审2011年报表的时候，客 户与事务所签了一个协议，说这部分费用算是借给客户的，将来不仅要还本而且要付息，按照一年期的银行 存款利率付息，试问可以接受这种审计吗？
审计理论 与实务
教学目的和要求
通过本章的学习
掌握我国民间审计人员的职业道德的有关规定； 导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范； 区别会计责任和审计责任。
第三章 审计职业道德和法律责任
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教学重点与难点
重点：
我国有关审计人员职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原 因及法律责任的防范
第一节 审计职业道德
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练习题
下列不属于注册会计师的专家的是(
)。
A. 受雇于会计师事务所，帮助评估投资性房地产的资产评估师
B. 复杂会计和审计问题提供咨询的会计师事务所技术部门人员
C. 保险合同提供精算的会计师事务所精算部门成员
D. 复杂涉税交易提供税务咨询的会计师事务所税务部门成员
第一节 审计职业道德
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提 供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计 师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。
在利用其他专家或助理的工作时，注册会计师对专业服务负有最终责任，应当确保道德行为 的要求得到遵守。
资产评估、IT系统服务、法律服务、内审服务、管理咨询、编制会计报表等。
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
思考 1
A会计师事务所要审C公司，遇到了以下问题：
（1）其中c公司由于人力不足缺少财务人员，要求A事务所派一个人把财务人员编制的记账凭证录入计 算机，做了一年，年末会计报表编完以后由该事务所审这个单位的会计报表，问影不影响独立性？ （2）去年C公司是由A会计师事务所审的，今年还是由A事务所来审，这是否可以呢？ （3）若A会计师事务所的B注册会计师连续五年作为C公司会计报表审计的项目负责人，他能否再担任这 个单位的项目经理？如今年组成审计小组的时候没有让他做项目经理让他做外勤负责人，可以不可以？
请分别针对上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害， 并简要说明理由。
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
学生操练：
X公司在短短的半年时间里，非法集资10多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后， 发出通报，要求该公司立即停止其集资活动并退还集资款。但X公司置之不理，非但不执行通报的 要求，反而到处散布谣言，欺骗纷纷要求清退集资款的群众，并胆大妄为地向法院起诉，状告中 国人民银行。
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CPA职业道德的基本原则
外界压力 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。 受到有关单位或个人不恰当的干预。现实中问题严重 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
3. 应对审计独立性威胁的措施 四大因素对审计独立性的威胁可以分为事务所组织和注册会计师个人两个层面。 注册会计师和会计师事务所应针对两个层次分别采取措施： 对事务所：拒绝接受委托或解除业务约定。 对注册会计师：回避。即不参与该项目审计，换人。
的债券、股票，不论多少，都属于存在直接经济利益。 收费主要来源于某一鉴证客户。 过分担心失去某项业务。 与鉴证客户存在密切的经营关系。 对鉴证业务采取或有收费的方式。或有收费多与百分比收费有关系。 可能与鉴证客户发生雇佣关系。
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
自我评价 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接
并会计报表审计；联合审计； 法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。
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CPA职业道德的基本原则
（六）良好职业行为 职业行为原则要求审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。
1. 对社会公众的责任 2. 对客户的责任
按时按质完成委托业务 保密责任（保密要求、保密例外） 按标准收费
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： 法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； 根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发
现的违法行为，法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； 接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； 不同会计师事务所因工协作。比如更换会计师事务所，后任调阅前任会计师事务所档案；合
第一节 审计职业道德
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CPA职业道德的基本原则
案例
X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度的会计报表。双方 于2011年底签订审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： （1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500 000元，X银行在ABC会计 师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。 （2）2010年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000 元，用于购置办公用房。 （3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 （4）审计小组成员B注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制会计报表。 （5）审计小组成员C注册会计师的妻子自2008年以来一直担任X银行的统计员。