第六章会计凭证

根据经济管理的需要和各明细分类账记录内容的不同， 明细分类账可以采用三栏式、多栏式和数量金额式等格 式。
账簿的格式
三栏式 数量金额式 多栏式 平行式
三栏式账簿
是将账页中登记金额的部分分为三个栏目，即借方、 贷方和余额三栏。这种格式适用于只提供价值核算信 息，不需要提供数量核算信息的账簿，如总账、现金 日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等。
平行式账簿
也称横线登记式账簿。是将前后相关的经济业务在同一 横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动 情况
三栏式明细分类账的设置
三栏式明细分类账在账页中只设有借方、贷方和余额 三个金额栏。它适用于只需要提供价值信息的账户。 如应收账款明细账、应付账款明细账等结算类明细账 和资本类明细账都可采用三栏式。
专栏日记账
企业在经营过程中，有许多经济业务是经常重复发生的，如材料采 购、出售产品、现金、银行存款的收付、费用的支出等等。如果把 这些同类业务汇总然后据以依次过入各有关分类账，就可以大大减 少这些业务的逐笔过账工作，为此，人们就设想在日记账中按照那 些常用的会计科目分别设置专栏，于是就出了专栏式（或多栏式） 日记账。
数量金额式明细账的具体登记方法如下： 日期栏登记经济业务发生的具体日期，应与原始凭证的日期一致。 凭证字、号栏按证明业务发生或完成的原始凭证进行登记，一般情况下，原材料
增减业务的原始凭证叫收料单（简称“收”字）、领料单（简称“领”字）和限 额领料单（简称“限领”字）；产成品增减业务的原始凭证叫入库单（简称“入” 字）、出库单（简称“出”字）。 摘要栏登记业务的简要内容，文字力求简练，但要能说明问题。 入库、出库栏中的数量栏登记实际入、出库的财产物资的数量；入库单价栏和金 额栏按照所入库材料的单位成本登记；出库栏和结存栏中的单价栏和金额栏，登 记时间及登记金额取决于企业所采用的期末存货计价方法，在采用月末一次加权 平均法下，出库单价栏和金额栏一个月只在月末登记一次；在存货的其他计价方 法下的明细账登记，在《财务会计学》中再详细说明。
第一节 设置和登记会计账簿的意义和种类
设置和登记会计账簿的意义 会计账簿的种类
设置和登记会计账簿的意义
账簿是以会计凭证为依据，序时的、分类地记录和反映 各项经济业务的簿籍，它由具有一定格式，又互相联系 的账页所组成。
设置和登记账簿的意义，可以概括如下： （1）设置账簿，通过账簿记录，既能对经济业务活动进行
账簿按外表形式分类，可分为订本式账簿、活页式账 簿和卡片式账簿
总账
总账也称总分类账，是按总分类账户开设的、用以分 类核算与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、 成本和收入等总括核算资料的账簿
明细账
明细账也称明细分类账簿，是按照明细分类账户对经 济业务进行分类核算和监督的账簿。
分类账
按照总分类账户进行分类登记的账簿，称为总分类账 簿；
第七章 会计账簿
内容提要
本章阐述了设置和登记会计账簿的基础知识。通过学习， 要求了解设置账簿的意义，明确账簿的种类和格式；掌 握总账、明细账、日记账各种账簿的登记依据、基本要 求、方法及对账、结账的方法；掌握更正错账方法。
学习内容
第一节 设置和登记会计账簿的意义和种类 第二节 会计账簿的设置和登记 第三节 会计账簿的规则 第四节 对账和结账
在会计实务中，现金日记账和银行存款日记账也可采用 多栏式，下面以现金日记账为例，来说明多栏式特种日 记账的登记方法。
多栏式现金日记账
多栏式现金日记账是将收入金额栏和支出金额栏，按对 应科目各设若干专栏，用以序时地、分类地反映与现金 收支有关的经济业务。
在登记多栏式现金日记账时，如果是现金收入，要将金 额记入“对应账户贷方”栏内，同时记入“现金收入合 计”栏内；如果现金支出，则要将金额记入“对应账户 借方”栏内，同时记入“现金支出合计”栏内。每月终 了，应在“余额”栏内结出现金余额。
三栏式明细分类账的登记
三栏式明细分类账是由会计人员根据审核后的记账凭 证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登 记的。日期栏登记经济业务发生的具体时间，与记账 凭证的日期一致；凭证字、号栏登记原始凭证或记账 凭证的种类和编号；摘要栏登记业务的简要内容，通 常也和记账凭证中的摘要内容是一致的；借方、贷方 金额栏登记账户的借方、贷方发生额；借或贷栏登记 余额的方向；余额栏登记每笔业务发生后该账户的余 额。
总分类账的登记方法很多，可以根据各种记账凭证逐笔 登记也可以先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或 汇总记账凭证，再据以登记总分类账。关于总分类账的 登记方法将在第八讲账务处理程序中作具体说明。
明细分类账的登记方法
根据有关会计制度的规定和企业管理的需要，各单位都 应设置各项财产物资明细账、应收应付款明细账、成本 费用明细账、资本明细账和利润分配明细账等。
转账日记账
转账日记账是根据每天的转账凭证按照时间顺序逐日逐 笔进行登记。其所登记的内容均按照转账凭证登记。
分类账的登记方法
总分类账的登记方法 明细分类账的登记方法
总分类账的登记方法
总分类账是按每一个总分类科目开设账页，进行分类登 记的账簿，它能总括地反映各会计要素具体内容的增减 变动和变动结果，编制会计报表就是以这些分类账所提 供的资料为依额式账簿
是在借方、贷方和余额栏下分别分设三个栏目，用以 登记财产物资的数量、单价和总金额。这种格式适用 于既需要提供价值信息，又需要提供数量信息的账簿。 如材料明细账和产成品明细账等。
多栏式账簿
在借方和贷方的某一方或两方下面分设若干栏目，详 细反映借贷方金额的组成情况。这种格式适用于核算 项目较多，且管理上要求提供各核算项目详细信息的 账簿，如成本、费用等明细账。
缺点：固定账页，不便于分工记账；事先估计每个账 户所需要的账页张数，预留账页过多，会造成浪费， 而预留太少又会影响账户的连续登记。
一般情况下，总账、现金日记账和银行存款日记账使 用订本式。
活页式账簿
活页式账簿又称活页账，是把账页装订在账夹内，可 以随时增添或取出账页的账簿，一般用于明细分类账。
现金日记账中“年、月、日”，“凭证号数”，“摘 要”，“对方科目”均根据收款凭证、付款凭证登记， 每月终了结算出余额并与实存现金数额核对。
银行存款日记账
银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款 收、付凭证，序时逐笔登记的账簿。
银行存款日记账的登记方法与三栏式现金日记账的登记 方法相同
辅助账
辅助账又称备查账簿，是对在序时账簿和分类账簿中 未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。此类账 只是对账簿记录的一种补充。
eg.代销商品登记簿、委托加工材料登记簿、租入固定 资产登记簿等
订本式账簿
订本式账簿是在启用前进行顺序编号并固定装订成册 的账簿，简称订本账。
优点：能够避免账页散失和人为的抽换账页，保证账 簿记录资料的安全性；
有利于节约人力物力，提高工作效率。
各单位应设置哪些会计账簿
根据《会计法》的规定，所有实行独立核算的国家机关、 社会团体、公司、企业、事粉单位和其他组织都必须设 置以下法定会计账簿，并保证其真实、完整。
总账 明细账 日记账 其他辅助账簿
总账的设置
也称总分类账，是根据会计科目（也称总账科目）开 设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项， 提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等 总括核算的资料。总账一般采用订本账
经济业务发生时，应按先后顺序逐日记入普通日记账， 再根据日记账过入分类账，然后在“过账”栏内注明“√” 符号，表示已经过账。这样就可使记账的错误和遗漏减 到最少限度，并便于事后根据业务发生的时间次序进行 查账。
普通日记账的主要内容是会计分录，因此普通日记账也 称分录簿。它的特点是设有借方和贷方两个金额栏，所 以又成为两栏式日记账。这种日记账的优点是可以将每 天发生的经济业务逐笔加以反映，但是不便于分工记账， 而且不能将经济业务加以分类归集，过账的工作量又比 较大。
凡在专栏式日记账中设有专栏的账户，可定期地（如月终）根据专 栏的合计数一次过入有关账户，对那些没有设专栏的账户名称，则 应记入“其他”栏下的账户名称栏内，并把借、贷金额分别记入 “借方”和贷方金额栏内。“其他”栏的账户要逐笔过账。
由此可见，专栏式日记账比普通日记账具有优越性，节省了大量的 过账工作。但是专栏式日记账也只设置一本日记账，不便于分工记 账，而且专栏也不宜设置过多，否则会造成账页过长影响记账。
按照明细分类账户进行分类登记的账簿，称为明细分 类账簿
日记账
日记账簿又称序时账簿，它是按经济业务发生和完成 时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿
日记账按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种 日记账
普通日记账，也称通用日记账，是用来登记企业所发 生的全部经济业务的日记账。
特种日记账是用来专门记录某一特定类型的经济业务 发生情况的日记账。我国要求企业必须设置的特种日 记账是现金日记账和银行存款日记账。
日记账是用来逐日逐笔序时地反映全部经济业务，并 需逐笔过账，工作量相当大，也不便于会计人员的分 工记账。随着管理上对会计所提供的信息和分工记账 的要求不断提高，在会计实务中日记账也经历了一个 由简单到复杂的发展过程，即从普通日记账发展到专 栏式日记账，进而又发展到特种日记账。
普通日记账
普通日记账是用来登记一般经济业务的序时账。
数量金额式明细账的设置
数量金额式明细账的账页，设有入库、出库和结存三 大栏次，并在每一大栏下设有数量、单价和金额三个 小栏目，这种格式适用于既要进行数量核算，又要进 行金额核算的各种财产物资类账户。如“材料”、 “库存商品”等账户的明细分类核算。
数量金额式明细账的登记
数量金额式明细账可以由会计人员根据原始凭证按照经济业务发生的时间先后顺 序逐日逐笔进行登记，也可以由仓库保管员根据原始凭证按照时间先后顺序逐日 逐笔进行登记。
日记账的设置
是一种特殊的明细账，包括现金日记账和银行存款日 记账。日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重 要账簿。