企业收益分配税务管理--中级会计师考试辅导《中级财务管理》第七章讲义6

中级会计师考试辅导《中级财务管理》第七讲义6

企业收益分配税务管理

一、企业所得税的税务管理

（一）概述

企业所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项准予扣除项目－允许弥补的以前年度亏损。

应交企业所得税＝应纳税所得额×25%

（二）企业所得税税收筹划

【例7－14】母子公司之间费用的税收筹划

某大型企业集团，母公司（独立法人）为其多个子公司提供综合管理服务。经过国家税务机关批准，2008

以前年度母公司均以上交“管理费”的形式向子公司收取费用。子公司凭借支付给母公司管理费的相关证明，

经当地主管税务征收机关审核后准予当年税前扣除。

2008年企业所得税法规定，企业之间支付的管理费不得税前扣除。请问该企业应如何筹划才能既保证母公

司正常收入来源又可以实现子公司企业所得税税前列支问题?

[答疑编号3261070601]

『正确答案』

分析如下：

1.企业所得税法实行后，原有的提取管理费文件停止执行。即母公司以管理费形式向子公司提取费用，子

公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除。

2.虽然上交的管理费已不允许税前扣除，但是如果母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用按照独立

企业之间公平交易原则确定了服务价格，同时双方签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，则根据国家税务总局2008年8月发布的《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号），那么子公司可以将该项服务费作为成本费用在税前扣除。

【例7－15】业务招待费筹划

某企业2008年取得销售（营业）收入100000万元，管理费用中列支业务招待费400万元，企业如何才能充分利用税收政策?

[答疑编号3261070602]

『正确答案』

分析如下：

根据企业所得税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费支出，应按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

按照规定企业2008年业务招待费税前只能扣除400×60%＝240万元，其实对于销售（营业）收入100000万元的企业来讲，只要不超过扣除限额100000×5‰＝500万元，那么所发生的业务招待费都是可以税前列支的。

对于扣除限额问题，企业可以利用平衡点方法进行节税操作。假设销售额为A，业务招待费发生额为B，则：

A×5‰＝B×60%；

A＝B×60%／5‰＝120B

或：B＝1/120A

即销售额是业务招待费的120倍，因此，纳税人可以根据企业当年的销售计划，按照销售额的1/120确定当年的业务招待费的最高限额。

如果当年实际发生的业务招待费小于该限额，则说明税前扣除额没有被充分利用，从而多缴纳了所得税；

如果当年实际发生的业务招待费大于该限额，则说明税前扣除额虽然被充分利用了，但是由于超过了最高限额，超过的部分要调整增加应纳税所得额，也要多缴纳所得税。

最理想的状态应该是发生业务招待费的最高限额。

【例·多选题】某企业2011年取得销售（营业）收入100 000万元，管理费用中列支业务招待费用1000万元。则下列说法中正确的是（）。

A.2011年企业税前扣除业务招待费应为600万元

B.2011年企业税前扣除业务招待费应为500万元

C.为充分利用税收政策，2011年业务招待费的理想金额为500万元

D.为充分利用税收政策，2011年业务招待费的理想金额为833.33万元

[答疑编号3261070603]

『正确答案』BD

【例7－16】捐赠支出筹划

某企业2008年预计可实现应纳税所得额（等于利润总额，未考虑捐赠支出）10000万元，企业所得税税率为25%，企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠1500万元。企业提出两种方案：

方案1、直接向灾区群众进行捐赠。

方案2、通过境内非营利的社会团体、国家机关向灾区捐赠。

[答疑编号3261070604]

『正确答案』

分析如下：