行政单位会计制度讲解20210108.ppt
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行政单位会计制度的讲解与运用(PPT 40张)
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贷：固定资产（账面余额）
（2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金——固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值） 出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）
一、资产──固定资产
• • •
发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入）
一、资产──其他应收款
•
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应 收款，按规定报经批准后予以核销。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢
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贷：其他应收款
报经批准予以核销时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢 已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）
贷：零余额账户用款额度 1,000
购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：存货 贷：资产基金——存货 借：待偿债净资产 贷：应付账款
一、资产──固定资产
• • •
取得资产时没有支付对价的，其计量金额 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税 费、运输费等确定；
一、资产──待处理财产损溢
• • •
属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的 借：经费支出 贷：待处理财产损溢
• • •
属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后 借：待处理财产损溢
贷：其他收入
一、资产──待处理财产损溢
•
出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除 相关税费后的净收入
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收到租金10万元，应交5%的营业税
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借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付
（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单 位发生实际支出时，做如下分录：
借：支出类科目
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贷：财政应返还额度——财政直接支付
行政单位会计制度讲解ppt-
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资产
实行财政授权支付时 （1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单作相
算款、应缴财政专户款； 5、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束
为前提； 6、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。
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负
债
二、负债的核算
（一）应缴预算款
应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应 缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金 、行政性收费、罚款、其他应缴预算的资金等。
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负债
行政单位负债具有以下几个特征：
1、负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的 经济义务；
2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额； 3、负债有确切的债权人和偿还期限； 4、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预
流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的 资产。流动资产，包括现金、银行存款、零余额 账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、 财政应返还额度。
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资产
1、零余额账户用款额度
本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财
政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的 增减变动。
行政单位会计制度-PPT参考幻灯片
出
一、概念
支出是指行政单位为开展业务活动所发
生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、 拨出经费和结转自筹基建。
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资
产
实行财政直接支付时
（1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预 算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 作如下分录：
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付
（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单 位发生实际支出时，做如下分录：
借：支出类科目
贷：财政应返还额度——财政直接支付
2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额； 3、负债有确切的债权人和偿还期限； 4、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预
算款、应缴财政专户款；
5、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束 为前提；
6、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。
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负
债
二、负债的核算
（一）应缴预算款
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资
产
实行财政授权支付时
（1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单 作相关注销额度的会计账务处理：
借：财政应返还额度——财政授权支付财政授权支付预算指标数大于零余 额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：拨入经费——财政授权支付
（1）收到应上缴财政专户的各项收入时 借：银行存款 贷：应缴财政专户款
（2）上缴时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款
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负
债
一点说明：
前述会计核算方法适用于未实行非税收入
收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴 改革的单位，可以不进行上述账务处理，只需 登记收入台账即可。因为，行政单位代收的各 种收入将直接缴入财政汇缴专户。财政汇缴专 户是财政部门负责为各征收单位开设的。
政府会计概述 (七版)ppt课件
政府会计(七版)
◆单位会计：
★单位会计是指各级政府部门或单位以货币为主要计 量单位，运用会计的方法，对政府部门或单位预算资金和 其他资金的运动情况及结果进行核算和监督的专业会计。
单位：各级各类行政单位 各级各类事业单位 ★单位会计在政府会计中处于基础地位。 ★单位会计的会计主体是各级各类行政单位和各级各 类事业单位。
●政府会计早期又称为官厅会计， ●我国政府会计最初发源于商代。 ●西周时期政府会计得到了进一步的发展。 ●春秋战国时期政府会计记账凭证得到进一步的规范。 ●唐宋时期形成了严格的计财制度和会计报告制度。 ●唐宋后至民国各时期政府会计方法得到发展和进步。
政府会计(七版)
●新中国成立后，国家制定了系统地政府会计核算制 度和政府财政预算管理制度，形成了与企业会计并列的政 府会计核算与管理系统。
● 20纪末对政府会计制度和运行机制进行全面改革， 相继颁布事业单位、行政单位、财政总预算等会计制度， 政府会计核算步入规范化、科学化、制度化的新阶段。
●2012至2015年间国家重新修订颁布了事业单位、 行政单位、财政总预算等会计制度。2015至2020年间国 家陆续颁布了政府会计准则、政府会计制度，我国政府会 计核算进入新的历史发展阶段。
政府会计(七版)
（二）公共性
◆政府会计为何具有公共性 ◆政府会计的公共性在会计核算上具体表现为： （1）从会计核算任务看 （2）从会计核算方式看 （3）从会计核算过程看 （4）从会计核算目标看
（三）财政性
◆政府会计财政性的主要体现 ◆政府会计的财政性在会计核算上具体表现为： （1）受财政管理法律法规的规范 （2）资金收支具有较强的限制性 （3）政府会计目标的“双重性”
（二）政府会计
▲政府会计：指用于确认、计量、记录和报告政府和 政府单位财务收支活动及其受托责任履行情况的会计体系。
《行政单位会计制度》讲解PPT课件
当前制度修订的背景
随着国家治理体系和治理能力现代化的推进，行 政单位会计制度也需要不断适应新的经济和社会 环境。
其他相关会计制度的关系
行政单位会计制度与事业单位会计制度、企业会 计制度等的关系，以及它们之间的异同点。
制度目标与意义
制度目标
规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，保障财政资金的 安全与有效使用。
建立健全内部控制制度，规范 行政单位经济行为，提高财务
管理水平。
加强对行政单位财务人员的培 训和管理，提高财务人员的专 业素质和职业道德水平。
定期对行政单位财务管理情况 进行自查和审计，及时发现和 纠正财务管理中的问题。
制度监督与检查
01
02
03
04
建立健全监督检查机制，对行 政单位财务管理情况进行定期
净资产核算
净资产核算
行政单位的净资产包括事业基金、专 用基金等，净资产核算的目的是确保 行政单位净资产的完整和安全。
事业基金核算
专用基金核算
行政单位的专用基金包括职工福利基 金、医疗基金等，专用基金核算的目 的是确保行政单位专用基金的完整和 安全。
行政单位的事业基金包括一般基金和 投资基金等，事业基金核算的目的是 确保行政单位事业基金的完整和安全。
科目设置
根据会计要素的分类，行政单位会计 制度设置了相应的会计科目，以规范 会计核算和信息披露。
03
行政单位会计制度核算内 容
资产核算
资产核算
行政单位的资产包括流动资产、固定资产、无形资产等， 资产核算的目的是确保行政单位资产的安全、完整和有效 利用。
固定资产核算
行政单位的固定资产包括房屋、设备、车辆等，固定资产 核算的目的是确保行政单位固定资产的安全、完整和有效 利用。
随着国家治理体系和治理能力现代化的推进，行 政单位会计制度也需要不断适应新的经济和社会 环境。
其他相关会计制度的关系
行政单位会计制度与事业单位会计制度、企业会 计制度等的关系，以及它们之间的异同点。
制度目标与意义
制度目标
规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，保障财政资金的 安全与有效使用。
建立健全内部控制制度，规范 行政单位经济行为，提高财务
管理水平。
加强对行政单位财务人员的培 训和管理，提高财务人员的专 业素质和职业道德水平。
定期对行政单位财务管理情况 进行自查和审计，及时发现和 纠正财务管理中的问题。
制度监督与检查
01
02
03
04
建立健全监督检查机制，对行 政单位财务管理情况进行定期
净资产核算
净资产核算
行政单位的净资产包括事业基金、专 用基金等，净资产核算的目的是确保 行政单位净资产的完整和安全。
事业基金核算
专用基金核算
行政单位的专用基金包括职工福利基 金、医疗基金等，专用基金核算的目 的是确保行政单位专用基金的完整和 安全。
行政单位的事业基金包括一般基金和 投资基金等，事业基金核算的目的是 确保行政单位事业基金的完整和安全。
科目设置
根据会计要素的分类，行政单位会计 制度设置了相应的会计科目，以规范 会计核算和信息披露。
03
行政单位会计制度核算内 容
资产核算
资产核算
行政单位的资产包括流动资产、固定资产、无形资产等， 资产核算的目的是确保行政单位资产的安全、完整和有效 利用。
固定资产核算
行政单位的固定资产包括房屋、设备、车辆等，固定资产 核算的目的是确保行政单位固定资产的安全、完整和有效 利用。
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《制度》共十章四十六条
➢ 第一章 总则（1-11条） ➢ 第二章 会计信息质量要求（12-17条） ➢ 第三章 资产（18-22条） ➢ 第四章 负债（23-28条） ➢ 第五章 净资产（29-30条） ➢ 第六章 收入（31-33条） ➢ 第七章 支出（34-36条） ➢ 第八章 会计科目（37-39条） ➢ 第九章 财务报表（40-43条） ➢ 第十章 附则（44-46条）
（七）基建会计信息要定期并入“大账”
解决了长期以来基建会计信息未在 行政单位“大账”上反映的问题，有利 于保证会计信息的完整性。
（八）完善净资产核算内容
增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。 ➢ 资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净
资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来 源。 ➢ 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期 应付款而相应需在净资产中冲减的金额。
《事业单位会计制度》共五部分没分条款
第一部分 第二部 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 财务报表编制说明
新制度并入事业单位会计准则的内容
会计准则是对会计核算原则性规范，会计 制度是对会计核算具体、明确规范。
《事业单位会计准则》共九章四十九条。 包括：总则、会计信息质量要求、资产、 负债、净资产、收入、支出或者费用、财务
会计报告、附则。
吸纳了前七章内容
第一章 总则
➢ 适用范围：各级各类国家机关、政党组织 ➢ 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状
况、（事业成果）、预算执行情况等有关的会计信息，反 映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者 管理、监督和决策。 ➢ 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会（举办单位 ）、政府及其有关部门、（债权人）、行政单位自身和其 他会计信息使用者。 ➢ 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制， 特殊（部分）经济业务和事项应当按照本制度的规定采用 权责发生制核算。
《行政单位会计制度》解读
办公厅机关财务处 张冬梅 2019.08
内容提要：
一、修订的必要性 二、修订的基本原则 三、新旧的主要变化 四、新制度的具体内容及与事业
单位会计制度的对比
一、修订的必要性
适应公共财政管理改革与发展的需要 满足行政单位财务管理的需要 提高行政单位会计信息质量的需要
二、修订的基本原则
（一）进一步明晰会计核算目标
会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务 状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位 受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理 、监督和决策。
不仅反映行政单位预算执行，也要反映单位财务状况。
（二）改进会计核算方法
原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法 ，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范 围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、 政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、 应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债 的“双分录”核算。
（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求
对近年来出台的有关行政单位会计核算的补 充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余 额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应 付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集 中体现在新制度中。
（四）充实资产负债核算内容
资产方面
➢ 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过 “暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、 预付账款和其他应收款。
（九）进一步规范收入和支出的核算
收入方面 ➢ 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政
拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算 外资金收入”科目。
支出方面 ➢ 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经
费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经 费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财 政拨款资金。
（五）新增行政单位直接负责管理的为社会 提供公共服务资产的核算规定
增设了“政府储备物资”、“公共 基础设施”科目，单独核算反映为社会 提供公共服务资产情况，与行政单位自 用资产相区分。
（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的 会计处理
新制度要求固定资产折旧和无形资产摊 销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。 这种处理方法在不影响准确反映预算支出的 同时，真实体现资产价值。
符合财政改革与发展方向 与《行政单位财务规则》相衔接 有利于行政单位会计实务操作
三、新旧的主要变化
进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法 更加完整体现财政改革对会计核算的要求 充实资产负债核算内容 新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产
的核算内容 增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 基建会计信息要定期并入“大账” 增加净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 完善财务报表体系和结构
第二章 会计信息质量要求
明确提出了六个质量要求：可靠性、相关 性、全面性、及时性、可比性、可理解性 。
第三章 资产
主要规定资产定义、分类、确认和计量原则
➢ 明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用 的政府储备物资、公共基础设施（无）等，也属 于行政单位核算的资产。
➢ 流动资产、（非流动资产）固定资产、在建工程 、无形资产、（长期投资）。
➢ 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、 受托代理资产等的核算内容。
➢ 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产 计量原则
（四）充实资产负债核算内容
负债方面
➢ 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“ 暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其 他应付款和长期应付款。
➢ 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负 债等核算内容。
（十）完善财务报表体系和结构
➢ 改进了资产负债表的结构，取消了原制度资 产负债表中的收入和支出项目。
➢ 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调 整变动的项目。
➢ 增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在 某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及 结余情况的报表。
四、新制度的具体内容及与事业单位会 计制度的对比
➢ 第一章 总则（1-11条） ➢ 第二章 会计信息质量要求（12-17条） ➢ 第三章 资产（18-22条） ➢ 第四章 负债（23-28条） ➢ 第五章 净资产（29-30条） ➢ 第六章 收入（31-33条） ➢ 第七章 支出（34-36条） ➢ 第八章 会计科目（37-39条） ➢ 第九章 财务报表（40-43条） ➢ 第十章 附则（44-46条）
（七）基建会计信息要定期并入“大账”
解决了长期以来基建会计信息未在 行政单位“大账”上反映的问题，有利 于保证会计信息的完整性。
（八）完善净资产核算内容
增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。 ➢ 资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净
资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来 源。 ➢ 待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期 应付款而相应需在净资产中冲减的金额。
《事业单位会计制度》共五部分没分条款
第一部分 第二部 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 财务报表编制说明
新制度并入事业单位会计准则的内容
会计准则是对会计核算原则性规范，会计 制度是对会计核算具体、明确规范。
《事业单位会计准则》共九章四十九条。 包括：总则、会计信息质量要求、资产、 负债、净资产、收入、支出或者费用、财务
会计报告、附则。
吸纳了前七章内容
第一章 总则
➢ 适用范围：各级各类国家机关、政党组织 ➢ 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状
况、（事业成果）、预算执行情况等有关的会计信息，反 映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者 管理、监督和决策。 ➢ 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会（举办单位 ）、政府及其有关部门、（债权人）、行政单位自身和其 他会计信息使用者。 ➢ 会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制， 特殊（部分）经济业务和事项应当按照本制度的规定采用 权责发生制核算。
《行政单位会计制度》解读
办公厅机关财务处 张冬梅 2019.08
内容提要：
一、修订的必要性 二、修订的基本原则 三、新旧的主要变化 四、新制度的具体内容及与事业
单位会计制度的对比
一、修订的必要性
适应公共财政管理改革与发展的需要 满足行政单位财务管理的需要 提高行政单位会计信息质量的需要
二、修订的基本原则
（一）进一步明晰会计核算目标
会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务 状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位 受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理 、监督和决策。
不仅反映行政单位预算执行，也要反映单位财务状况。
（二）改进会计核算方法
原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法 ，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范 围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、 政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、 应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债 的“双分录”核算。
（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求
对近年来出台的有关行政单位会计核算的补 充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余 额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应 付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集 中体现在新制度中。
（四）充实资产负债核算内容
资产方面
➢ 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过 “暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、 预付账款和其他应收款。
（九）进一步规范收入和支出的核算
收入方面 ➢ 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政
拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算 外资金收入”科目。
支出方面 ➢ 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经
费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经 费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财 政拨款资金。
（五）新增行政单位直接负责管理的为社会 提供公共服务资产的核算规定
增设了“政府储备物资”、“公共 基础设施”科目，单独核算反映为社会 提供公共服务资产情况，与行政单位自 用资产相区分。
（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的 会计处理
新制度要求固定资产折旧和无形资产摊 销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。 这种处理方法在不影响准确反映预算支出的 同时，真实体现资产价值。
符合财政改革与发展方向 与《行政单位财务规则》相衔接 有利于行政单位会计实务操作
三、新旧的主要变化
进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法 更加完整体现财政改革对会计核算的要求 充实资产负债核算内容 新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产
的核算内容 增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 基建会计信息要定期并入“大账” 增加净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 完善财务报表体系和结构
第二章 会计信息质量要求
明确提出了六个质量要求：可靠性、相关 性、全面性、及时性、可比性、可理解性 。
第三章 资产
主要规定资产定义、分类、确认和计量原则
➢ 明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用 的政府储备物资、公共基础设施（无）等，也属 于行政单位核算的资产。
➢ 流动资产、（非流动资产）固定资产、在建工程 、无形资产、（长期投资）。
➢ 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、 受托代理资产等的核算内容。
➢ 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产 计量原则
（四）充实资产负债核算内容
负债方面
➢ 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“ 暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其 他应付款和长期应付款。
➢ 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负 债等核算内容。
（十）完善财务报表体系和结构
➢ 改进了资产负债表的结构，取消了原制度资 产负债表中的收入和支出项目。
➢ 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调 整变动的项目。
➢ 增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在 某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及 结余情况的报表。
四、新制度的具体内容及与事业单位会 计制度的对比