项目二 资产负债表分析

任务二 掌握资产负债表具体项目分析
（二）流动资产项目的阅读与分析 解读流动资产，首先应对其总额进行数量判断，即将流动资产与 资产总额进行比较。而这种分析应当结合企业所处行业、生产 经营规模，以及企业经营生命周期来展开。在基本确认了流动 资产的数额后，还必须对流动资产各个项目进行具体分析。
1．“货币资金”项目的阅读与分析 货币资金的报表数据质量一般较好，与实际情况没有差距，除非 企业有外币或被冻结的资金。“货币资金”项目分析时要注意： （1）进行数量判断，即分析货币资金占流动资产的比重，一 般为10％左右。
（3）分析货币资金发生变动的原因。一是销售规模的变动。二是信 用政策的变动。三是为大笔现金支出做准备。四是资金调度。五是 所筹资金尚未使用。
华天股份有限公司的货币资金分析
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2．“交易性金融资产”项目的阅读与分析 企业持有“交易性金融资产”，其主要目的是利用暂时闲置的资金， 购入能够随时变现的有价证券，以获得高于银行存款利息的收益；同 时，又可以保持高度的变现性，在企业急需货币资金时可以将其及时 加以出售变现。 交易性金融资产的计量以公允价值为基本计量属性，无论是在其取得 时的初始计量还是在资产负债表日的后续计量。 分析交易性金融资产时应关注以下两个方面：
（1）对交易性金融资产进行数量判断 （2）对交易性金融资产进行质量判断
一是确认有价证券的性质 二是关注交易性金融资产在分析时的公允价值与报表上数据是否一致 三是分析交易性金融资产的收益性
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3．“应收票据”项目的阅读和分析 应收票据的约束力和变现力强于一般的商业信用，故为企业 所广泛使用。分析应收票据时应关注以下两个方面： （1）应当关注企业持有的应收票据类型，是商业承兑汇票还 是银行承兑汇票 （2）应当关注应收票据的增减 该项目增加或减少是有利还是不利，还须通过进一步的报表 分析来确认 华天股份有限公司的应收票据分析
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三是应收账款的账龄结构。通过对应收账款的形成时间进行 分析，进而对不同账龄的应收账款分别判断质量。 四是应收账款坏账准备的计提。一些企业借助计提或转回坏 账准备金额，人为地调整“应收账款”项目，以期达到粉饰 经营成果、粉饰报表的目的。因此，具体分析坏账准备时， 应当结合企业资产减值准备明细表进行分析，观察企业应收 账款计提方法是否在不同期间保持一致，企业是否对计提方 法的改变作出了合理的解释；企业计提比率是否恰当，是否 低估了坏账比率，是否有利用坏账调节利润的行为等。 华天股份有限公司的应收账款分析
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（2）对货币资金进行质量判断。企业货币资金的规模是否适当，主 要受下列因素决定： 一是企业的资产规模、业务收支规模 二是企业筹资能力 三是企业的行业特点 四是企业的货币资金构成 应关注会计报表附注中的列示说明，以正确评价货币资金的变现能 力及其对应的短期偿债能力。
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一、资产项目分析 （一）资产项目分析的程序 1．对资产总额进行分析。一般而言，企业的资产总额越大，表明
其生产经营规模越大，经济实力越强。 2．对资产的流动性进行分析。在资产负债表中，将流动性强的资
产称为流动资产；而将流动性弱的资产称为非流动资产。这种 分类的目的就是方便报表使用者了解和分析资产的变现能力和 清偿能力。 3．对资产结构及发展趋势进行分析。根据流动资产与非流动资产 的不同特性，企业采取不同的融资策略，即流动资产一般较多地 采用负债融资，而非流动资产一般较多地采用主权资本融资。
任务一 了解资产负债表与分析内容
二、资产负债表的结构和格式
（一）资产负债表的结构 资产负债表一般由表首和正表两部分组成。 账户式资产负债表是左右结构，左方列示资产，右方列示负债和所 有者权益。这种资产负债表的结构特征具体表现为： 1．资产负债表分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者 权益，资产总额等于负债加所有者权益合计数。 2．左方资产内部各个项目按照各项资产流动性的大小或变现能力 的强弱进行排列。 3．右方负债和所有者权益两项按照权益的顺序进行排列。 4．右方负债内部各个项目按照每个项目偿债的紧迫性而依次排列。
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（二）资产负债表的作用 通过资产负债表，报表使用者可以了解企业在某一日期的资产总 额和资产结构，债务的期限、结构和数量，以及判断所有者投 入资本的保值增值情况。具体来说，资产负债表的作用主要体 现在以下几方面：
1．反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况和结构 2．了解企业的资金来源构成与资本结构 3．了解企业的偿债能力和财务状况的变动趋势
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4．“应收账款”项目的阅读与分析 对应收账款分析，应联系企业营业收入增长分析其数额大小、质量高 低及其坏账准备计提影响。分析应收账款时应关注以下两个方面： （1）对应收账款进行数量判断。判断应收账款数额的合理性，应当 结合企业生产经营规模、信用政策以及企业生命周期来分析。 （2）对应收账款进行质量判断。 一是应收账款的规模受诸多因素影响，应结合企业的行业特点、经 营方式来分析。 二是应收账款的债务人分布。一要观察企业应收账款的债务人是 集中还是比较分散。二要观察企业与应收账款债务人的关联状况。 三要观察应收账款债务人的区域构成。
5．所有者权益内部各个项目按照每个项目的稳定程度而依次排列。
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（二）资产负债表具体格式 我国2006年颁布的企业会计准则规定，资产负债表 的结构采用账户式结构。其具体格式如表2—1所示。
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三、资产负债表分析的内容
1．资产负债表项目分析 2．资产负债表水平分析 (资产负债表趋势分析 ) 3．资产负债表垂直分析 (资产负债表结构分析 )
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项目二 资产负债表分析
本项目内容
• 任务一 了解资产负债表与分析内容 • 任务二 掌握资产负债表具体项目分析 • 任务三 掌握资产负债表水平分析 • 任务四 掌握资产负债表垂直分析
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一、资产负债表的概念 （一）资产负债表的定义
资产负债表又称财务状况表，是反映企业在某一特定日期（月末、 季末、年末）财务状况的会计报表，列示了企业在特定日期的 资产、负债和所有者权益及相关信息，集中体现了企业经营管 理活动的结果。由于资产负债表反映的是企业某一时点的财务 状况，所以又称为静态财务报表。