审计理论发展脉络

试论审计理论的发展脉络

摘要：本文介绍了审计理论的几个重要发展阶段，通过审计理论的发展归纳出审计理论发展的规律。最后得出结论：审计学科与会计学科体系已经分离，是自成一派的学科体系。

关键词：审计理论；发展脉络；审计著作

中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0119-01

一、审计理论的探索奠基阶段

英国是世界上最早产生“特许注册会计师”的国家，倡导详细审计，通过审核一个企业所有的经济业务、会计凭证、账簿和报表，来发现记账差错和会计舞弊行为。其审计理论探索可以追索到17世纪，最具代表性的人物是皮克斯利和迪克西，他们提出的理论是审计学科发展繁荣的必要准备。

随着20世纪开始，世界经济发展中心逐渐由英国转变为美国，美国开创了完善的注册会计师制度和审计准则体系，审计理论的探索也相应进入一个新阶段，以罗伯特·希斯特·蒙哥马利为代表人物，开始了对审计新思想、新方法、新范围和新理论的研究探索。蒙哥马利在1912年出版《审计理论与实践》，从此美国首次拥有了属于自己的审计理论框架。文中指出审计的主要目的，提出了资产负债表审计的新思想，主张“应将资产负债表审计的必要范围与评价委托人的内部控制系统联系起来”。

审计理论发展的奠基阶段的标志是罗伯特·莫茨和侯赛因·夏拉

夫合著的《审计理论结构》，它是被公认为是世界上第一部将审计理论作为一门独立的学科加以论述的重要著作。《审计理论结构》主要内容包括“审计理论的探求”、“审计方法论”等部分。莫茨和夏拉夫教授的巨著确立了审计理论研究的重要意义，首次明确了会计与审计的关系，建立了科学的审计理论研究方法，提出了一系列具有现代意义的基本审计学概念，指出审计具有集合科学的性质，对审计理论的基本框架进行了构想，影响到审计理论的确立阶段性成果《基本审计概念公告》和《审计理论——评价、调查与判断》，被现代审计广泛引用，影响是极其深远的。

二、审计理论的确立阶段

美国会计学会是审计理论得以发展并确立的标杆，其发表的《基本审计概念说明》标志着审计理论的正式确立，是迄今为止所有审计定义的基础权威性指南，从此，审计理论具有完整的结构体系，正式成为一门独立学科体系得到世人承认。

《基本审计概念说明》提出了“会计”的概念，对审计进行了明确的定义，分析了审计的职能作用主要在于“价值增值”，将审计的增值作用与会计信息的使用者对信息需求相联系。同时也看到了审计职能随着使用者的需要而在内部审计、经营审计、管理审计和绩效审计等方面扩展的趋势，审计领域扩展到预算和预测、对纳税申报单、内部控制、中期财务报表和年报中未审计信息的审计甚至社会审计等。还论述了审计人的属性和其他个人特性。《基本审计概念说明》继承了莫茨和夏拉夫教授的精华，界定了审计的定义，

进一步澄清明确了审计的职能，提出了审计职能扩展的条件，从个人和结构两方面提出了审计人的属性，发展了审计调查方法，明确了审计报告的作用，从提高信息的质量和满足使用者的要求来看，属于使用者导向的审计理论。

三、审计理论的应用阶段

审计理论应用阶段的开端起源于尚德尔于1978年著《审计理论——评价、调查和判断》一书，该书继承和发展了莫茨和夏拉夫《审计理论结构》基本思想和理论框架。在《审计理论》一书中，尚德尔给“审计”下的定义是“人类为了建立对某种标准的遵循性而进行的评价过程，其结果是得出一种意见”。同时提出了审计的三个基本假设。该书明确了审计理论中审计结构的概念并归纳了审计理论结构的要素。

《审计理论》还明确提出审计结构的概念，即选择能达到审计目的的标准，审计人员把真实模式改组成标准结构所要求的形式以便进行提要或判断，得出结论，在审计报告中表达审计人员的判断，提供给用户。同时提出审计理论结构要素，包括目的、标准、判断、证据和衡量(标准)，进而归纳出了形成意见或判断的心理过程，举例分析了复杂的证据结构和运用标准。

尚德尔从信息论的角度对审计理论进行了全面研究，进一步明确了审计的定义，提出了对审计理论结构及其基本要素的设想，将信息学应用于审计理论研究，探讨了审计原则及其主要组成，跳出了以往审计理论研究局限于财务报表审计的范围，扩大到经营、决策

审计甚至更广的范围，是现代审计逻辑框架结构体系的完整代表，并一直沿用至今，具有划时代的意义。

四、审计理论的最新发展

审计理论发展过程也就是审计学科体系与会计学科分离的过程，审计学科有理论支撑，是一门单独成科的学科体系。上述审计理论的发展脉络，反映了审计理论研究从建立到繁荣的历史。在审计经典理论的历史流变过程中，审计理论与审计实践互动互补，相互促进。审计基本理论是用来指导审计实践的具有规律性本质性的抽象概括与说明，审计学科的发展也需要审计理论和实践的支撑。

审计理论的产生紧密结合特定历史和社会现实，具有经典的里程碑式权威效应，其研究方法都是采取规范式研究，基本达到了巅峰，为规范研究理论发展做出了不可磨灭的贡献。

随着时代的发展，审计理论研究逐渐结合科学的实证分析法特点，从社会经济生活实践出发，以委托——代理人理论和博弈论理论为基础，将实证研究应用在审计理论研究，从审计所涉及到的社会生活和经济现象中收集数据，做出一定的假设并建立数理检验模型，通过数理统计学和经济计量学方法进行验证假设的可信性程度，就演变为实证审计理论。实证审计理论的经典巨著是瓦茨和·齐默尔曼1986年合著出版的《实证会计理论》，审计理论借鉴实证会计理论，并由此产生了实证审计研究的无限广阔研究领域，形成百花齐放，百家争鸣的研究格局。

作者简介：冷慧军（1960-），女，湖北黄冈人，会计师，大专，

研究方向：财务管理。