第六章 风险评估 思考练习答案 10.27

第六章思考与练习答案解析

一、思考题

1.【解答】风险评估程序，是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；

（2）分析程序；

（3）观察和检查。

2.【解答】为了对被审计单位及其环境进行真正的熟悉和了解，注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：

（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；

（2）被审计单位的性质；

（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；

（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；

（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；

（6）被审计单位的内部控制。

3.【解答】

（1）内部控制的含义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。可以从以下几方面理解内部控制。

①内部控制的目标是合理保证。

②设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。

③实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。

（2）内部控制的局限性内部控制无论如何设计和执行，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制的固有局限性包括：

①在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；

②控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；

③被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求；

④被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能；

⑤内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

4.【解答】在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定、为实现此目的，通常采取下列步骤：

（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；

（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；

（3）确定可能发生错报的环节；

（4）识别和了解相关控制；

（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；

（6）进行初步评价和风险评估。

5.【解答】在了解财务报告流程的过程中，注册会计师应当考虑对以下方面作出评估：（1）主要的输入信息、执行的程序、主要的输出信息；

（2）每一财务报告流程要素中涉及信息技术的程度；

（3）管理层的哪些人员参与其中；

（4）记账分录的主要类型，如标准分录、非标准分录等；

（5）适当人员（包括管理层和治理层）对流程实施监督的性质和范围。

6.【解答】在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：

（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；

（2）结合拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险和认定层次可能发生错报的领域相联系；

（3）评估识别出的风险，并评价其是否广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；

（4）考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

二、案例分析题

1.

【答案】

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。

（2）A和B注册会计师可以实施询问、观察和检查、分析程序进行风险评估。

（3）A和B注册会计师应该从控制环境、风险评估过程、控制活动、与财务报告相关的信息系统和沟通、对控制的监督五个方面对内部控制进行了解。

（4）所设计的控制单独或连同其它控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。

2.

【答案】

（1）可能存在重大错报风险。

理由：销售目标与行业其他公司相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。

风险的层次：认定层次；

涉及的报表项目和相关认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。

（2）可能存在重大错报风险。

理由：原材料的供应不稳定，原材料价格不断上涨。

风险的层次：认定层次；

涉及的报表项目和相关认定：存货的计价和分摊认定。

（3）可能存在重大错报风险。

理由：信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。风险的层次：财务报表层次。

（4）可能存在重大错报风险。

理由：甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2012年10月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。

风险的层次：认定层次；

涉及的报表项目和相关认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定；营业成本（存货）的发生（完整性）认定。

（5）可能存在重大错报风险。

理由：竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。

风险的层次：认定层次；

涉及的报表项目和相关认定：存货的计价和分摊认定。

（6）可能存在重大错报风险。

理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案，已经对相关支付承担义务，因此在2012年末可能存在未计提预计负债的风险。

风险的层次：认定层次；

涉及的报表项目和相关认定：预计负债的完整性认定。

3.

【答案】

（1）存在不当之处。

A注册会计师还应当了解信息系统与沟通，了解完甲公司及其环境后评估重大错报风险的水平。

（2）存在不当之处。

A注册会计师仅需要了解与审计相关的内部控制。

（3）存在不当之处。

了解内部控制是必须的审计程序，可以不实施控制测试。了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。

（4）存在不当之处。

一般而言了解完甲公司内部控制，如果预期控制的运行是有效的，才能实施控制测试。某些为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的风险评估程序并非专为控制测试而设计，但是可能提供有关控制运行有效性的审计证据。

（5）不存在不当之处。

（6）不存在不当之处。