中级财务会计交易性金融资产
中级财务会计4.第四章 金融资产
• （1）基础金融工具
• 也叫传统金融工具，是指市场经济形成以
• 来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常
• 使用的金融工具，主要包括货币资金、应收
• 款、应付款、贷款、普通股、债券、基金等。 • （2）衍生金融工具 • 简称衍生工具，是指价值随某些因素变动 • 而变动，不要求初始净投资或很少净投资， • 在未来某一时期结算形成的金融工具，主 • 要包括远期合同、期货合同、期权等。
• 时准备交易的A股票8万股，买价10元/股，
• 相关税费0.6万元。A公司已于3月10日宣
• 告现金股利0.5元/股，支付日为4月1日。
• 资产成本=8×（10-0.5）=76 万元
• 应收股利=8×0.5=4 万元
• 借：交易性金融资产-成本76
•
应收股利 4
• 投资收益 0.6
• 贷：其他货币资金 80.6
的余额。 • 2010.4.30出售时：
借：其他货币资金 149.2 • 交易性金融资产-公允价值变动 10 • 贷：交易性金融资产-成本 120 • 投资收益 39.2 • 同时将“公允价值变动损益”累计余额 • 结转为“投资收益” 借：投资收益 10 • 贷：公允价值变动损益 10
• 第三节 可供出售金融资产
初始投资成本=5000×105+5000=530000
面值=5000×100=500000
应计利息=5000×100×8%÷2=20000
利息调整数=530000-20000-500000=10000 借：持有至到期投资-投资成本 500000
• 若09年12月31日B股票市价为11元/股。 • 账面价值=120+20=140 • 公允价值=10×11=110 • 公允价值变动=110-140=-30 借：公允价值变动损益 30 • 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30 • 若2010年2月10日乙公司宣告现金股利0.2元/ • 股，该股利于2010年3月10日支付。
第三章7-1中级财务会计
（二）金融资产减值损失的会计处理
1.持有至到期投资、贷款和应收款项 持有至到期投资、 持有至到期投资 （1）持有至到期投资、贷款和应收款项等 ） 金融资产发生减值时，应当将该金融资产 的账面价值减记至预计未来现金流量（不 包括尚未发生的未来信用损失）现值，减 记的金额确认为资产减值损失，计入当期 损益。 摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资 摊余成本计量的金融资产减值损失 金融资 产的期末账面价值-预计未来现金流量现值 产的期末账面价值 预计未来现金流量现值准备 Nhomakorabea金额的多提数
b收回的已确认并
转销的坏账损失
期末 已计提的坏账 余额 准备金额
会计处理： 会计处理：
1、资产负债表日，应收款项发生减值的， 、资产负债表日，应收款项发生减值的 按应减记的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计 提的坏账准备大于其账面余额的，应按其 差额计提；应计提的坏账准备小于其账面 余额的差额做相反的会计分录。
2.持有至到期投资部分出售或重分类的金额 较大且不属于例外情况，使该投资的剩余 部分不再适合划分为持有至到期投资的， 企业应当将该投资的剩余部分重分类为可 供出售金融资产，并以公允价值进行后续 计量。 重分类日，该投资剩余部分的账面价值与 重分类日 其公允价值之间的差额，计入所有者权益 （资本公积——其他资本公积），在该可 供出售金融资产发生减值或终止确认时转 出，计入当期损益（投资收益）。
坏账准备提取额=120 000×5%=6 000（元） 借： 资产减值损失 6 000 贷：坏账准备 6 000 20×4年11月，企业发现有1600元的应收 账款无法收回，按有关规定确认为坏账损 失。 借：坏账准备 1 600 贷：应收账款 1 600
中级财务会计(东北财经大学出版社第二版)第四章课后习题
中级财务会计（东北财经大学出版社第二版）第四章课后习题第四章金融资产(一)单项选择题1.关于金融资产，下列说法中正确的是(A.衍生工具不能划分为交易性金融资产B.长期股权投资也属于金融资产C.货币资金不属于金融资产D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产2.交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是(3.4.A.持有时间不同C.投资目的不同B.投资对象不同D.投资性质不同)。
)。
企业取得交易性金融资产的主要目的是()。
A.利用闲置资金短期获利C.向对方提供财务援助B.控制对方的经营政策D.分散经营风险)。
企业购入股票作为交易性金融资产，其初始确认金额是指(B.股票的公允价值D.实际支付的交易税费A.股票的面值C.实际支付的价款5.20某8年3月1日，A公司支付价款650万元(含己宣告但尚未发放的现金股利30万元)购入甲公司股票并划分为交易性金融资产，另外支付交易税费2万元;20某8年4月30日，收到购买股票价款中所包含的现金股利;20某8年12月31日，甲公司股票的公允价值为600万元。
20某8年12月31日，甲公司股票在资产负债表上列示的金额为()。
6.A.600万元C.622万元B.620万元D.652万元企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关费用，应当计入()。
A初始确认金额B.投资收益C.财务费用7.D.管理费用企业以每股3.60元的价格购入G公司股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。
股票的买价中包括了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。
该交易性金融资产的初始确认金额为()。
A.68000元B.68300元C.72000元D.72300元8.20某8年1月1日，A公司购入甲公司于20某7年1月1日发行的面值为100万元、期限5年、票面利率为6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
29
（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
30
2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
中级财务会计-金融资产
第三节 以摊余成本计量的金融资产
以摊余成本计量的金融资产具体可以划分为债权投资和应收 款项两部分。其中，债权投资应当通过“债权投资”科目进 行核算，应收款项应当分别通过“应收账款”“应收票据” “其他应收款”等科目进行核算。
一、债权投资概述
债权投资是指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流 量为目的的金融资产，具体来说是指企业购入的到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的国债和企业债券等各种债券投资。
金融资产
二、债权投资的会计处理
账户设置
成本
债权投资
利息调整 应计利息
应收利息
金融资产
三、债权投资的减值 债权投资减值是指以预期信用损失为基础确认的价值减损。
预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的债权投资信用损 失的加权平均值。信用损失是指企业按照实际利率折现的、根 据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之 间的差额，即全部现金短缺的现值。
二、金融资产的分类
金融资产一般划分为以下三类：以摊余成本计量的金 融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。
金融资产
第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的 金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主 要是指按照企业会计准则的规定，除以摊余成本计量的金 融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产以外的金融资产。
企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的 ，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出 ，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后 的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊 余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预 期信用损失的计量。
中级财务会计名词解释
财务会计: 运用簿计系统的专门方法，以通用的会计准则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、债权人提供会计信息的对外报告会计会计环境:会计赖以存在的政治环境、经济环境、法律环境，文化环境等客观环境公允价值:公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。
可变现净值:资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，又称为预期脱手价格现值:在正常经营状态下资产所带来的未来净现金流入量的现值，减去为取得现金流入所需的现金流出量现值货币资金:企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金其他货币资金:除现金、银行存款以外的其他货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款以及存出投资款等备用金:企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项转账结算:企业单位间之的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划到收款单位的存款账户的货币清算行为商业汇票:由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票银行汇票:由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。
银行本票:由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
存货:在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等非货币性资产交换:交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，交换中一般不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价五五摊销:周转材料领用时先摊销其账面价值的50%，在报废时再摊销其账面价值的50%的一种方法存货与可变现净值孰低法:按照存货的成本与可变现净值两者之中较低者对期末存货进行计量的一种方法金融资产:通常指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
中级财务会计第一章第三节交易性金融资产
数据来源于交易性金融资产——公允价值变动的余额
三、小结
已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利 公允价值 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 交易费用 投资收益 实际支付的金额 贷：银行存款
知识点测试
【例题24· 单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购 入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每 股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31 日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12 月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30 【答案】B 【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。
知识点测试
【例题28· 多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 （ ）。 A.交易性金融资产的取得成本 B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 【答案】AB 【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当 在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账 面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。
第六章
投 资
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
二、交易性金融资产的核算
金融资产中级财务会计
2024/10/10
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本章主要内容
➢ 学习目旳与要求 引 子 金融资产概述 第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产 第四节 应收及预付款项 第五节 金融资产减值
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学习目旳与要求
1.熟悉金融资产旳内容及分类； 2.掌握交易性金融资产旳会计处理； 3.掌握持有至到期投资旳会计处理； 4.掌握应收及预付款项旳会计处理; 5.掌握可供出售金融资产旳会计处理； 6.熟悉金融资产减值旳账务处理。
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交易性金融资产
➢ 满足下列条件之一旳金融资产，应该划分为交易性 金融资产：
• 取得该金融资产旳目旳主要是为了近期内出售；
• 属于进行集中管理旳可辨认金融工具组合旳一部 分，且有客观证据表白企业近期采用短期获利方 式对该组合进行管理；
• 属于衍生工具（被指定为有效套期旳衍生工具等 除外）。〔经过“衍生工具”科目核实〕
➢ 借：交易性金融资产（成本）〔公允价值〕
➢ 投资收益
〔交易费用〕
➢ 应收股利（应收利息）
➢ 贷：银行存款 〔实际支付旳金额〕
➢ 注意：取得交易性金融资产时实际支付旳价款中旳 交易费用和已宣告旳现金股利和已到期旳利息应单 独核实，不作为交易性金融资产旳成本。
➢ 如下图所示：
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取得旳会计处理图示
➢ 应采用财务管理中旳插值法计算。 ➢ 计算举例
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取得核实举例
➢ 某企业2023年1月1日购置了一项债券，剩余年限5 年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成 本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券 在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金100。
中级财务会计_习题_金融资产
中级财务会计_习题_金融资产一、单项选择题1.甲公司2007年2月1日购入2006年1月1日发行的8年期债券，面值3750万元，年利率9.6%，按年支付利息，到期还本，购买价格4889.25万元，其中包含2006年已到付息期但尚未领取的利息，则甲公司该项金融资产的成本是（）。
A.4889.25B.3750C.4529.25D.4499.252.交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动记入的科目是（）。
A 营业外收入B 投资收益C 公允价值变动损益D 资本公积3.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至（），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
A 可变现净值B 预计未来现金流量现值C 公允价值D 可收回金额4.长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。
2007年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。
A．300 B．100 C．250 D．05.A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为6%。
2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为（）万元。
A.58.90B.50C.49.08D.60.706.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。
Ａ．应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额Ｂ．应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益Ｃ．持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本Ｄ．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益7.A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。
中级财务会计名词解释（3）
中级财务会计名词解释（3）中级财务会计名词解释大全61长期股权投资指通过投资取得被投资单位的股权，作为被投资单位的股东，投资者按所持股份比例享有权利并承担责任。
62可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
63持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
64交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产65 融资租入固定资产企业以融资方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。
66 弃置费用根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。
67无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
68使用寿命不确定的无形资产无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
69研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
70商誉指企业由于拥有得天独厚的地理位置、或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产的诀窍以及由于有效的广告宣传等原因而形成的无形价值。
71投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，投资性房地产应当能够单独计量和出售。
投资性房地产主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。
72长期待摊费用指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，例如租入固定资产的改良支出、企业在筹建期间发生的费用等。
中级财务会计-名词解释
中级财务会计※财务会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润1、资产△资产的定义资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源.△资产的特征资产预期会给企业带来经济利益；资产应为企业拥有或控制的资源；资产是由过去的交易或事项形成的.△资产的确认条件资产预期会给企业带来经济利益；资产应为企业拥有或控制的资源;资产是由过去的交易或事项形成的;与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
2、负债△负债的定义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务.△负债的特征负债预期会导致经济利益流出企业；负债是企业承担的现时义务；负债是由过去的交易或事项形成的。
△负债的确认条件负债预期会导致经济利益流出企业；负债是企业承担的现时义务;负债是由过去的交易或事项形成的；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。
3、所有者权益△所有者权益的定义所有者权益是指企业资源扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
4、收入△收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
△收入的特征收入是企业在日常活动中形成的；收入会导致所有者权益增加；收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
△收入的确认条件收入是企业在日常活动中形成的；收入会导致所有者权益增加；收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；与收入有关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业会导致资产的增加或负债的减少;经济利益的流入额能够可靠计量。
5、费用△费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.△费用的特征费用是企业在日常活动中发生的；费用会导致所有者权益减少；费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
中级财务会计—金融资产
（计算银行存款）（计算利息调整）
成本=期初摊余成本+/-当期利息调整摊销额的一种方法。
当实际利率大于票面利率时，人们宁愿把资金存入银行或进行其他投资，而不愿购买债券，从而债券的发行受阻，发行方只能折价发行，折价的金额作为发行方将来少付利息的代价和投资方少收到的利息部分的补偿；同理，当实际利率小于票面利率时，人们争相购买该债券，债券供不应求，发行方适当提高发行价（即溢价发行）也仍然有人购买，此时溢价的金额作为发行方将来要多付出利息的补偿和投资方将来多收到的利息部分的代价。
何文洁。
中级财务会计第四章金融资产(1)
2022/11/4
第三章 金融资产
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后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息 银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章 金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章 金融资产
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交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生 工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核 算〕
2022/11/4
第三章 金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初 次确认时即确定其持有目的是为了短期获 利。一般此处的短期也应该是不超过一年 （包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益
中级财务会计课件第三章 交易性金融资产(新)
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公 司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 （3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允 价值为314万。 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公 司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 （3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允 价值为314万。 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万
2月10日晓泽公司宣告分派股利时
借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万
3月1日，朗能公司收到现金股利时 借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万
（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售， 所得价款为385万元，款项已存入银行。
借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产——成本 300万 ——公允价值变动 投资收益 79万 借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单位发 放的现金股利或债券利息
借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
资产负债表日公允 价值高于账面余额 资产负债表日公允 价值低于账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）
第三章 交易性金融资产
参考资料： 《长期股权投资》准则： 于2006年2月18日颁布 2007年1月1日起施行 《金融工具确认和计量》准则、 《金融资产转移》准则 原书上——第三章 短期投资 ——第六章 长期投资
中级财务会计(金融资产)期末单元测试与答案一
一、单选题1、下列各项中，不属于金融资产的是（）。
A.固定资产B.长期股权投资C.银行存款D.其他应收款正确答案：A2、下列关于金融工具的说法中，不正确的有（）。
A.金融工具是形成一方金融资产并形成其他方金融负债或权益工具的合同B.金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具C.金融工具本质上是一种合同D.应付账款、应交税费均属于金融工具正确答案：D3、甲公司于2×19年10月20日，以每股25元（含已宣告尚未发放的现金股利2元）的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费20万元。
11月15日，收到该上市公司按每股2元发放的现金股利。
12月31日该股票的市价为每股28元。
2×19年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。
A.1250B.1270C.1400D.1170正确答案：C解析：D、交易性金融资产期末的账面价值=期末的公允价值=50×28=1400万元。
4、甲公司于2×19年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30000股作为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。
2×18年12月31日，这部分股票的公允价值为320000元，甲公司2×19年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（）元。
A.0B.收益20 000C.收益14 000D.损失20 000正确答案：B解析：D、公允价值变动损益=公允价值-账面价值=320000-30000×10=20000元（收益）。
5、下列关于以摊余成本计量的金融资产的表述不正确的是（）。
A.以摊余成本计量的金融资产的业务管理模式为收取合同现金流量B.以摊余成本计量的金融资产在初始确认的时候按照公允价值计量，相关的交易费用计入当期损益C.企业应该采用实际利率法，按摊余成本对以摊余成本计量的金融资产进行后续计量D.处置以摊余成本计量的金融资产时，应将所取得价款与账面价值之间的差额，计入当期损益正确答案：B6、企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。
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（2） 2007年6月30日，该债劵的公允价值为
1 150 000元；
（3）2007年7月5日，收到该债劵半年利息； （4）2007年12月31日，该债劵的公允价值为
1 100 000元； （5）2008年1月5日，收到该债劵2007年下半年利息； （6） 2008年3月31日，甲公司将该债劵出售，取得价款1 180
（3）2007年6月30日，确认债劵公允价值变动和投资损益
借：交易性金融资产---公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益
150 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（4）2007年7月5日，收到该债劵半年利息
借: 银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
（5）2007年12月31日，确认债劵公允价值变动和投资损益
4、处置时 借:银行存款 贷:交易性金融资产---公允价值变动 ----成本 投资收益（差额，也可能在借方）
同时: 借:公允价值变动损益 贷:投资收益
或: 借:投资收益 贷:公允价值变动损益
两笔分录后，投资收益为实际收益（售价-成本）。 损益变动额：投资收益—公允价值变动损益
交易性金融资产练习题
贷：投资收益 10 000
借: 银行存款
1 170 000
公允价值变动损益 100 000
贷：交易性金融资产--- 成本 1 000 000
---公允价值变动 100 000
投资收益
170 000
借: 银行存款
10 000
贷：应收利息
10 000
000元（含1季度利息10 000元） 要求作有关分录
（1） 2007年1月1日，购入债劵
借：交易性金融资产—成本 1 000 000
应收利息
20 000
投资收益
20 000
贷：银行存款
1 040 000
（2） 2007年1月5日，收到该债劵2006年下半年的利息
借: 银行存款20 000
贷: 应收股利20 000
交易性金融资产
一、定义：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售， 可短期获利的金融资产。如：企业以赚取价差为目的的从二 级市场购入的股票、债劵 1、被指定为有效套期工具的衍生工具。
2、属于财务担保合同的衍生工具。
3、与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权 益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具
交易费用包括和不包括的范围
2、持有期间获得的股利或利息 : 借：应收股利（或利息） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利（或利息） 借：银行存款 贷：投资收益
3、资产负债表日（期末）公允价值变动： （1）公允价值上升
借：交易性金融资产---公允价值变动 贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产---公允价值变动
案例2 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000 元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发 行的债劵，另发生交易费用20 000元。该债劵面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一 次，甲企业将其划分为交易性金融资产，其他资料如下：
借：公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产---公允价值变动 50 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（6）2008年1月5日，收到该债劵2007年下半年利息
借: 银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
（7） 2008年3月31日，将该债劵出售
借：应收利息 10 000
2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司 每年6月30日和12月31日对外提供财务报表。
要求：（1）编制有关会计分录
（2）计算该交易性金融资产的有关损益
（1） 2007年5月购入时：
借：交易性金融资产—成本 480
投资收益
10
贷：银行存款
490
（2） 2007年6月30日
借：公允价值变动损益 30（480- 60*7.5）
需要特别注意：为交易而持有反应的是企业管理者对持 有该金融工具的意图，因此，任何金融工具在初始确认 时，都可以被指定为为交易而持有。
二、交易性金融资产的初始计量
1、取得时 借：交易性金融资产---成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
贷：公允价值变动损益
60
（6） 2008年1月3日处置
借: 银行存款
515
公允价值变动损益 30
贷：交易性金融资产--- 成本
480
---公允价值变动 30
投资收益
35
（7）该交易性金融资产的累计损益 = - 10- 30+ 12 +60 – 30 + 35 = 37 万元
即：“投资收益”和“公允价值变动损益”最终值
案例1 2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股 作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，
2007年6月30日，该股票市价为7.5元，
2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，
8月20日，甲公司收到分派的现金股利。
12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为 8.5元，
贷：交易性金融资产---公允价值变动
30
（3） 2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 12（0.2*60）
贷：投资收益
12
（4） 2007年8月20日时收到现金股利时
借: 银行存款
12
贷：应收股利
12
（5） 2007年12月30日
借：交易性金融资产---公允价值变动
60 （60*8.5- 450）