高级财务会计 (1)

• 注意：无形资产开发支出，在符合条件的 情况下，也可以认定为符合资本化条件的 资产。
1.1.3借款费用予以资本化的范围
• 企业的借款分为专门借款和一般借款两种 形式，对于一般借款的借款费用，必须符 合资本化条件才能予以资本化，计入相关 资产的成本。专门借款和一般借款资本化 条件及内容。
• 如图所示
• 借款费用必须同时满足三个条件：即资产 支出已经发生；借款费用已经发生；为使 资产达到预定可使用、或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始时，才 可以开始资本化。
• （1）资产支出已经发生：指为购建或者生产 符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非 现金资产或者承担带息债务形式而发生的支出。
1.1.2借款费用资本化的含义及内容
• 企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的购建资产或者生产的资产， 应当直接予以资本化，计入符合资产化条 件的资产成本；其他借款费用，应当在发 生时根据其实际发生额确认为费用，计入 当期损益
• 如图所示
符合资本化条件的购建资产或者生产的资产的含义
符合资本化条件的资产 ◆指公司需要经过相当长时间的购 建或者生产活动，才能达到预定可 使用状态或者可销售状态的： ●固定资产 ●投资性房地产 ●存货
2.非正常中断与不属于非正常中断 的含义
• 非正常中断与不属于非正常中断的含义， 以及各自产生的原因如表所示。
中断的类型 非正常中断
中断的含义
产生中断的原因
由于公司管理不善或决策失误 ◆资金短缺而不能及时支付工
等原因，导致的符合资本化条 程款项，导致工程被迫停工
件的资产在购建或生产过程中 ◆公司与施工企业双方，对于
符合借款费用资本化条件的存货主要 包括 ◆房地wk.baidu.com开发企业开发的用于对外出 售的房地产开发产品 ◆公司制造的用于对外出售的大型机 器设备等 ●这类存货通常需要经过相当长时间 的建造或者生产过程，才能达到预定可 销售状态 ●“相当长时间”，是指为资产的购建 或者生产所必需的时间，通常为一年以 上（含一年）
第1章 借款费用
1．1借款费用概述
• 1.1.1借款费用的含义及内容 • 借款费用是指企业因借款而发生的利息及
其他相关成本，即企业为借入资金而付出 的代价，借款费用所包含的内容如图所示
• 注意：
• ★企业发生的权益性融资费用，不应包括 在借款费用中。
• ★企业应将每期的借款费用，确认为资本 化计入相关资产的成本；或确认为费用化， 计入当期损益。
• 借款费用资本化期间，如图所示。
（1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或可销售状态，所 必要的购建或生产活动已经开始
满足的条件
借款费用资本化期间（不包含暂停资本化期间）
开始资本 化时点
暂停资本化期间
停止资本 化时点
1.1.5借款费用暂停资本化时间 的含义
1.借款费用暂停资本化的时间
1.1.6.借款费用停止资本化的含义
• 1.借款费用停止资本化的时间 • 当购建或者生产符合资本化条件的资产，
达到预定可使用或者可销售状态时，借款 费用应当停止资本化。
• 在符合资本化条件的资产达到预定可使用 状态或者可销售状态之后所发生的借款费 用，应当在发生时根据实际发生金额确认 为费用，计入当期损益
●对于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化，否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益
借款费用应当予以资本化的借款范围： ◆既包括专门借款也包括一般借款
1.1.4借款费用资本化期间
• 借款费用资本化期间是指：从借款费用开 始资本化的时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才 允许将其资本化，这一点是借款费用确认 和计量的重要前提。
• 请问：这一经济活动是否符合，“为使资 产达到预定可使用、或者可销售状态所必 要的购建或者生产活动已经开始”的条件？
• 【分析】企业虽然为购买建筑用地已经发 生了支出，但也不能认为这一经济事项， 是为了使资产达到预定可使用状态所必要 的购建活动已经开始，因为建设手续尚未 办理齐全，实质性的建造活动并未开始。
• 非正常中断，下列各项中，属于非正常中 断的有（ ）。
• A.质量纠纷导致的中断 • B.安全事故导致的中断 • C.劳动纠纷导致的中断 • D.资金周转困难导致的中断
• 【答案】ABCD
• 【分析】非正常中断是指由于公司管理不 善或决策失误等原因，导致的、符合资本 化条件的资产在购建或生产过程中的中断。 所以，ABCD都属于这一情况。
• 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断、并且中断时间连续 超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化， 借款费用暂停资本化的时间。
• 如图所示。
暂停借款费用 资本化时间
符合资本化条件的资产
购建或生产过程中发生 非正常中断
中断时间连续超过 3 个月
会计分录： 借：财务费用
贷：长期借款
的中断
工程质量等问题产生的纠纷，
导致工程不能正常进行
不属于非正常中断
符合资本化条件的资产在购建 ◆施工企业在进行工程建造过 或者生产过程中，由于人们可 程中，遇到雨季、台风或冰冻 以事先预见人为不能左右的因 季节等，造成的工程停工 素所导致的中断
【例题】
• 在确定借款费用暂停资本化的期间时，应 该区分中断和
• （2）借款费用已经发生：指企业已经发生了 因购建或者生产符合资本化条件的资产，而专 门借入的借款费用或者所占用一般借款的借款 费用。
• （3）为使资产达到预定可使用、或者可销售 状态所必要的购建或者生产活动已经开始：指 符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作 已经开始。
【例题】
• 西方公司为建造营业用房，用实际借入的 款项，支付80 000 000元购买了建筑用地， 但由于建设手续尚未办理齐全，营业用房 的建造活动并未开始。
借款的含义
专门借款的含义
◆指公司为购建或者生产符合 资本化条件的资产，而专门借入 的款项
一般借款的含义
◆指除专门借款之外的借款 ◆一般借款在借入时，其用途一般没有特指必 须用于符合资本化条件的资产购建或者生产
●为购建或者生产某项符合资 本化条件的资产而专门借入的 款项，应当有标明专门用途的借 款合同